1、英國涉外稅收制度個人所得稅個人所得稅1對居民的稅收英國所得稅法案將個人所得稅納稅人分為四大類，即居民、普通居民、永久居民和非居民。所得稅法案本身并沒有對這些概念作出明確定義，具體的確定規(guī)則體現(xiàn)在法院判例之中。英國法的主要特點是從判例中概括規(guī)則。按照判例法，稅收意義上的英國居民一般指如下三大類：(1)事實上在英國居住6個月以上的人；(2)在英國有可使用的住房，且不在國外從事全日制(full-time)工作者；(3)雖然不符合上述兩項條件，但習(xí)慣或?qū)嶋H逗留在英國的人。除了居民以外，英國還有普通居民的概念。年復(fù)一年地居住在英國的人為英國普通居民，大部分居住在英國的人既是居民，又是普通居民。按照上述第

2、(3)條規(guī)則確定的居民同時也是普通居民。對那些在英國擁有住房者，若住房是其習(xí)慣住所，則既是居民，又是普通居民。但在某種情況下兩者有所區(qū)別。如果你常住在國外，一年內(nèi)在英國逗留183天以上，則視為居民而不視為普通居民；如果常住在英國，某一年去國外工作或度長假，不在英國落足，則視為普通居民而不視為居民；在英國購買或長期租賃住房僅供度假之用，偶爾光顧者，則是居民而非普通居民。純粹的居民者和既是居民又是普通居民者在海外所得的納稅責(zé)任上稍有不同。如果納稅人僅是居民而非普通居民，其海外所得中的受雇工薪所得、投資所得(包括銀行和房屋協(xié)會的存款利息、股息、證券利息、租金所得)，只就其匯入英國部分承擔(dān)納稅責(zé)任，即

3、按匯入原則(remit-tance principle)征稅；當(dāng)納稅人既是居民又是普通居民，且不是英國永久居民時，只有從非居民雇主取得的受雇工薪才能按匯入原則征稅，其他從海外掙來的所得(earning income)要全額申報納稅(某些項目可有扣除)。在英國法中，永久居民的概念對所得稅而言只有極有限的意義。大多數(shù)居住在英國的人既是居民，又是永久居民和普通居民，任何形式的海外所得都不能按匯入原則征稅，而要全額納稅。對于原來是英國永久居民，后移居國外，又返回成為居民或普通居民，有海外所得；或原來為外國永久居民，現(xiàn)來英國定居，有海外所得的情況下，就涉及永久居民的認定問題，以便確定哪些所得能按匯入原則

4、征稅，哪些不能。英國判例法對這一問題的規(guī)定相當(dāng)模糊，并且前后不一致。大多數(shù)判例主張，如果父母為英國永久居民，兒女除非特別聲明才放棄，否則自然為英國永久居民，不論現(xiàn)在居住何處、有何國籍；移民、結(jié)婚等場合，要通過法律程序特別聲明，才能放棄或成為英國永久居民。在實際生活中，極少用到永久居民的規(guī)則。在絕大多數(shù)場合，通過居民身份的確認就可以完成納稅人性質(zhì)及納稅責(zé)任的認定工作?？傊?，在英國稅法中，被確定為居民者可能是非普通居民，普通居民和永久居民也可能是非居民。雖然有上述原則性的分類規(guī)定，但現(xiàn)實生活是錯綜復(fù)雜的，有些情況通過原則難以明確地加以規(guī)范，這就需要對原則進行詮釋、推理、具體化，以便能運用于各個具體

5、情況。在英國，此項工作歷來是由法院來完成的。一百多年來，有許多判例涉及這個問題，所形成的主要規(guī)則可以概括成如下幾個方面：(1)關(guān)于6個月的計算由于6個月的概念很模糊，因此在法律中就明確6個月等于183天，即在英國逗留183天以上者為英國居民，不管是大年、小年，還是大月、小月。這一規(guī)則是在Wilkie vCIR中確立的。在這一案中，當(dāng)事人于1947年6月2日下午2時抵達英國，打算11月底離開。偶然事件迫使他選擇購買11月30日的班機，然而航空公司取消了這一次航班，他只得于12月2日離開英國，因此，他在英國逗留了182天又20小時。當(dāng)事人在與稅務(wù)局的爭論中獲勝，不被判定為英國居民。法官在審判中認為

6、，6個月不能作月歷而要作日歷理解，6個月就是183天。在計算這183天時，不考慮在這一年內(nèi)納稅人來英國的次數(shù)，只要在一年內(nèi)累計達183天，才將其視為居民，到達的這一天和離開的這一天不計入這183天中。另外，這是英國會計年度的183天，而不是公歷或任意的183天。因此，一個人從4月6日抵達英國，僅住183天即成為其居民；而另一個人從10月5日起在英國住了整整12個月，卻不被看作居民。(2)關(guān)于擁有可資使用住所的解釋當(dāng)事人雖然沒有在英國逗留達183天以上，但在英國擁有可資使用的房屋，且不在外國從事全日制工作，不論在英國逗留的時間長短，也是英國居民。這一規(guī)則是在In reYoung一案中確立的。在這

7、一案中，一個外國商船船長在哥拉斯哥擁有一幢房屋，供其妻子和兒女居住，雖然他本人在該納稅年度僅在英國逗留了88天，但仍被認定為英國居民。在CooPer vCadWalader一案中，將擁有解釋為包括長期租賃，也就是說，當(dāng)事人雖然并沒有在英國購買住房，但如長期租賃了一個可自由支配使用的住處，即成為英國居民。擁有住房必須是以本人名義，若是以妻子或家庭其他成員的名義擁有住房，則不構(gòu)成使本人成為居民的條件。在Turnbull vFoster一案中，一個納稅人在馬耳他做生意，且為該國正式居民。他的妻子在英國擁有一幢房子，他及妻子幾乎每年都要光顧那里，住上一段時間，他本人的居住時間不到成為英國居民的標(biāo)準(zhǔn)，也

8、不因其妻擁有住房而成為英國居民。住房不必是嚴格意義上的，只要是可居住的場所，如游艇、獵房(hunting box)等，都可作為判斷的根據(jù)。在Bayard Brown vBurt一案中，一個美國人多年居住在他所擁有的游艇上，這艘游艇一直停泊在英Colcherstein的港口內(nèi)，這個人被判定為英國居民。上述住房概念不包括旅館；在CIR vZorab一案中，一個英國國民在印度充當(dāng)公務(wù)人員，一生中大部分時間居住在印度，退休前獲得兩年假期來英國度假，居住在旅館里，被判定為非居民。在運用上述規(guī)則時，當(dāng)事人是否在英國實際出現(xiàn)，不被作為決定的因素。也就是說，在一個納稅年度內(nèi)，一個人不需要實際出現(xiàn)在英國而成為其

9、居民。在Rogers vIRC一案中，一個船長整個納稅年度不在英國，但家庭仍在英國，他被認定為英國居民。后來，所得稅法案作了更明確的規(guī)定，即已經(jīng)在英國具有普通居民身份的英國和愛爾蘭國民，如果僅為偶然原因離開英國在國外居住，仍作為居民進行征稅；為獲得英國居民身份的目的而非偶然原因居住他國，則不在此列。僅僅擁有可資使用的住房還不是判定居民身份的惟一條件，還要考慮當(dāng)事人的工作狀況。如果當(dāng)事人在國外從事全日制工作，該納稅年度不在英國落足，即使該當(dāng)事人在英國有住房，也不能認定其為英國居民。在Reed vClark一案中，一個英國普通居民在英國擁有一幢房屋，與其父母共住。1978-1979年這一納稅年度，

10、他在美國從事史志編撰工作，該納稅年度他被判定為非居民。(3)關(guān)于習(xí)慣和實際逗留的解釋所謂習(xí)慣和實際逗留，是指當(dāng)事人連續(xù)4年里每年在英國逗留91天以上，或在連續(xù)4年(以上均指會計年度)里訪問英國，每年平均逗留91天以上或4年中累計在英國逗留1年以上。如果是這種情況，那么從第5年起，就將其視為英國居民。如果當(dāng)事人一開始就有這樣的意圖，那么從一開始就可認定其為居民。這一規(guī)則是在上議院對Levene vCIR和Lysaght vCIR兩個案例的判決中作出的。英國居民應(yīng)就其世界范圍內(nèi)的所得繳納所得稅，而不論其是否匯入英國。英國非居民可就其某些境外所得享受優(yōu)惠待遇。對英國和其他國家都應(yīng)課稅的所得，英國將單

11、方面或根據(jù)稅收協(xié)定給予雙重稅收抵免。英國居民的定義不是稅法規(guī)定的，而是通過法院判決和稅收實踐發(fā)展起來的。其他國家的居民可能同時還是英國的居民，因為他可能在一段時間內(nèi)同時居住在幾個國家。國籍對判斷居民身份并不重要。在一個納稅年度內(nèi)在英國停留183天的個人，被視為英國居民。判斷居民或非居民身份一般以整個納稅年度為基礎(chǔ)，但下列情況除外：一個新的永久性居民從其入境之日起即為英國公民；到其他國家永久定居的人，從其離開英國之日起不再是英國居民；在整個納稅年度，在國外從事全日制工作的人，如果他在一個納稅年度回英國的時間不超過6個月，或連續(xù)5年中平均每個納稅年度不超過3個月，則從其離開英國之日起即為非居民。上

12、述個人從恢復(fù)在英國的永久居住之日起又成為英國居民。年度總所得是把各項所得匯總并扣除一定可扣除費用，總所得減去個人寬免額為應(yīng)稅所得。1991-1992年，應(yīng)稅所得在23 700英鎊以下，適用稅率為25，超過部分為40；若利息和特許權(quán)使用費所得計入了應(yīng)稅所得，納稅人有權(quán)就已納的預(yù)扣稅要求給予抵免。2對非居民的稅收對非居民，英國僅就其源于英國的所得征稅，如果他在英國通過分支機構(gòu)或代理人從事商業(yè)活動，則對其資本利得征稅。(1)投資所得。直接支付給非居民的租賃所得，應(yīng)由支付者按基本稅率代扣代繳所得稅，有時也可由英國銀行代扣代繳。英國非居民的來源于英國特定政府債券的利息收入免繳預(yù)提稅及利息稅。一些避免雙重

13、征稅協(xié)定對英國的股息規(guī)定有全部或部分稅收抵免，但一般不適用于非居民。(2)受雇所得。非居民在英國境內(nèi)的受雇所得要繳稅。稅收協(xié)定規(guī)定，非居民在英國某些部門從事短期工作的收入免稅。在英國工作時間不超過183天，雇主不是英國居民，且不是由雇主的英國分支機構(gòu)支付的雇員工資，也可以免稅。3資本利得稅資本利得稅是對處理固定資產(chǎn)取得的資本利得征收的一種稅。英國非居民來源于英國境內(nèi)的利得要納稅，對來源于境外的利得僅就匯入英國的部分納稅。利得稅按個人邊際所得稅稅率來征收，全權(quán)信托為35。資本利得或損失根據(jù)其銷售收入或市場價格扣除成本，或按照1982年3月3日的市價計算得出，某些購置費用和處理費用可扣除。個人從受

14、贈資產(chǎn)及其他營業(yè)資產(chǎn)獲得的資本利得，可以延付資本利得稅。個人年資本收入的第一個5 500英鎊免稅，這項免除也適用于殘疾人或為殘疾人設(shè)立的信托，其他信托則有2 750英鎊的免稅額。資本損失只能沖減資本利得，但可以無限期向前結(jié)轉(zhuǎn)，與關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的資本損失只能沖減該關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的資本利得。4旅居國外者的稅收根據(jù)臨時合同在海外從事工作的人，可保留英國的居民身份，但只要他離開的時間符合條件，則它來源于國外的所得可免稅。在國外某些部門工作的人員及從事短期性工作的人的海外收入可免稅。英國涉外稅收制度公司所得稅公司所得稅1英國采用的是管理及控制中心標(biāo)準(zhǔn)，公司的管理控制中心在英國，被稱為是居民公司。通常依照

15、董事會的開會地點，而不考慮主要的經(jīng)營中心所在地。21994年4月1日至1995年3月31日這一財政年度，公司所得稅稅率為33，當(dāng)公司全部利潤不超過30萬英鎊時，適用25的“小公司稅率”；當(dāng)全部利潤處于30萬至150萬英鎊之間時，有邊際減除措施，以保證超過這一限額的利潤統(tǒng)一按33的稅率納稅。外國公司的分支機構(gòu)與英國公司同樣納稅，資本利得作為普通所得納稅(英國的公司稅1994年進行了調(diào)整，此前的稅率與上述稅率不同)。最低所得稅是按公司資產(chǎn)調(diào)整價值的2確定的。當(dāng)確定所得稅時，公司必須將運用一般制度(即凈利潤的30)所確定的稅額與最低所得稅(即資產(chǎn)的2)相比較，兩者的較高額為公司的應(yīng)納所得稅。新機器和

16、設(shè)備在頭兩年不承受最低所得稅；就出口公司而言，應(yīng)收賬款和存貨也不承受最低所得稅。3外國來源股息。從持有外國股份中收取的股息，要作為應(yīng)繳的公司稅的所得來處理。借助于外國稅收抵免機制，或是通過單邊減除，或是根據(jù)英國與子公司所在國之間的稅收協(xié)定，來避免雙重征稅。稅收抵免不僅適用于在支付股息時承受的任何預(yù)提稅(直接稅收抵免)，而且只要在非英國公司中持有10的選舉權(quán)股份，也適用于由子公司承擔(dān)的和由第二層、第三層等子公司承擔(dān)的外國公司稅(間接稅收抵免)。抵免以與有關(guān)股息相關(guān)的英國公司稅稅額為限，它是參照各項所得來源計算的，既不采用全球綜合限額為基礎(chǔ)，也不采用分國限額為基礎(chǔ)。任何抵免或沒有使用的部分抵免，不

17、可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)回以前的會計期間。4支付給國外關(guān)聯(lián)企業(yè)的股息、利息及特許權(quán)使用費。公司在向海外關(guān)聯(lián)企業(yè)付股息時，必須按正常方式支付預(yù)提所得稅。支付給國外關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息及特許權(quán)使用費、版權(quán)費(但商標(biāo)及其他專利權(quán)除外)，在扣除25后再計征所得稅。許多協(xié)定對此類付款提供較低的預(yù)提稅稅率，或者規(guī)定免征預(yù)提稅；但只有在款項的支付不超過正常交易水平時，才可獲得上述稅收抵扣。支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息適用較低預(yù)提稅稅率時，應(yīng)對付款方的債務(wù)與自有資產(chǎn)的比例進行檢查，如果比例超過1：1，稅務(wù)機關(guān)將不同意對支付的利息進行稅前扣除。但在某些特定情況下，或債務(wù)人能夠證明與關(guān)聯(lián)方的交易同與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的同類條件相同時，那些在

18、某些工業(yè)領(lǐng)域更高的負債率也是允許的。如果稅收協(xié)定取消，則利息不可扣除，或雖可扣除，但適用25的非稅收協(xié)定預(yù)提稅率。被擁有75股份的英國子公司支付給國外母公司，或另一國外的被同一母公司擁有75股份的兄弟公司的利息，不適用有關(guān)稅前扣除的規(guī)定。5集團公司。英國沒有稅務(wù)上的合并制度，但對公司集團的課稅給予某些優(yōu)待。英國的集團減除規(guī)定允許納稅損失可以在同一公司集團的成員之間轉(zhuǎn)移?？梢赞D(zhuǎn)移用以沖抵利潤的損失，包括營業(yè)損失、超額折舊或資本備抵、超額利息等。為了有資格獲得此規(guī)定的優(yōu)惠，公司必須有75的成員關(guān)系來構(gòu)成為此目的的集團。假定在公司問存在必要關(guān)系，損失通常可以轉(zhuǎn)移給集團中的任何公司。對此規(guī)定的要求，必

19、須在虧損公司會計期間結(jié)束之后的2年之內(nèi)提出。當(dāng)母公司擁有子公司50以上的普通股股份時，子公司可以在不用考慮繳納預(yù)提公司稅的情況下，支付股息。此外，當(dāng)母公司繳納了不能沖抵其公司稅納稅義務(wù)的預(yù)提公司稅時，它可以把這類預(yù)提公司稅的全部或一部分，轉(zhuǎn)移給50以上經(jīng)濟利益受其控制的子公司，然后，子公司可以用那一項預(yù)提公司稅沖抵自己的公司稅納稅義務(wù)。6資本弱化。雖然有人認為英國對資本弱化方面并沒有特殊規(guī)定，但是英國公司在支付給外國母公司股息時有確定的條件，這些是在1992年7月16日英國議會通過的稅收法案中規(guī)定的。稅收法案為能分配的股息制定了特別條件：(1)借款者是英國公司；(2)貸款者是非英國公司；(3)

20、貸款者擁有借款者75的股份，或者一家非英國公司同時擁有借款者和貸款者75的股份。英國證券稅制英國并沒有統(tǒng)一的稅收法典。證券稅收方面的有關(guān)規(guī)定是內(nèi)含在個人所得稅和公司所得稅的稅收制度中。按照英國稅法規(guī)定，凡是英國的居民，都要對其來自英國境內(nèi)和境外的全部收入課征所得稅；而非英國居民則只對來自英國境內(nèi)的收入課征個人所得稅。其中涉及證券收入的相關(guān)納稅內(nèi)容包括：在英國境內(nèi)獲得的英國及外國公債利息；外國有價證券利息；從英國公司領(lǐng)取的股息。英國居民個人從英國公司取得的股息收入可以享受稅收抵免優(yōu)惠，抵免額相當(dāng)于該公司就這部分利潤所支付的預(yù)付公司稅。在計算所得稅時，股息接受者仍被認為取得包括股息和抵免額在內(nèi)的收

21、入。 根據(jù)英國有關(guān)公司股息的課稅規(guī)定，為了解決公司股息既繳納公司所得稅又繳納個人所得稅的重復(fù)課稅問題，英國從1973年起實行“稅負歸屬制度”。該制度規(guī)定當(dāng)公司把股息分配給股東時，可以將該筆股息的已納稅款連同股息一并轉(zhuǎn)移給股東。股東可以將該筆已納稅款在其應(yīng)繳個人所得稅稅款中抵免，沖抵其股息的所得稅義務(wù)。這實際上是以股息預(yù)付所得稅的方式把一部分稅款歸屬于股東，從而達到免除公司股息重復(fù)課稅的目的。至于投資基金稅收，根據(jù)英國規(guī)定，對基金投資者只征收個人資本所得稅。 除了個人所得稅外，與證券投資有關(guān)的稅收還包括印花稅、投資所得附加稅和轉(zhuǎn)讓所得稅。英國從1694年開始實行印花稅。對價值在3萬英鎊以上的應(yīng)稅

22、契約，以契約金額作為計稅依據(jù)，一般稅率為1%。從1986年10月27日起，英國政府將股票、股權(quán)轉(zhuǎn)讓契約的適用稅率由1%降為0.5%。 英國的投資所得附加稅是指對個人投資所得在征收所得稅之后征收的一種附加稅。以納稅人的全部投資所得扣除抵押貸款利息等費用后的應(yīng)稅所得作為計稅依據(jù)，并規(guī)定了一定的免稅額。 英國轉(zhuǎn)讓所得稅的征稅對象是資產(chǎn)。包括英國政府公債、政府保證公債以及公司法人債在內(nèi)的證券轉(zhuǎn)讓所得可以從征稅對象中扣除。同時，轉(zhuǎn)讓所得在500英鎊以下的也不征稅。征稅轉(zhuǎn)讓所得的金額是指從資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價格扣除轉(zhuǎn)讓費用的凈額而言，轉(zhuǎn)讓所得稅的稅率為30%。其中，轉(zhuǎn)讓所得在5000英鎊以下的，對其一半的金額征稅

23、；超過5000英鎊的，按扣除2500英鎊的金額征稅。 作為世界上最大的三個證券市場，美、日、英三國都已形成較為完善的證券稅收體系。其中，美國證券稅制主要由個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、財產(chǎn)稅等構(gòu)成；英國證券稅制主要由所得稅、附加稅、印花稅、財產(chǎn)收益稅等項目構(gòu)成；日本證券稅制主要由證券所得稅、證券交易稅、交易所得稅、外國債券稅、印花稅、繼承稅等組成。比較而言，日本的證券稅制更加完善，涉及面更廣，也最大獨立。這與日本證券市場較為完善的管理體制是密切相關(guān)的。 具體到不同的證券稅種，美、英、日三國的稅制也有所不同。以證券交易稅為例，美國為鼓勵證券市場的正常交易，已取消證券交易稅；而日本證券投資者

24、在轉(zhuǎn)讓證券時仍需繳納交易稅。與此同時，在美國征收證券投資所得稅的同時，日本則原則上不征收投資所得稅，只在股票交易較為頻繁或集中購買有價證券的情況下，才予以征收，以保持證券市場的相對平穩(wěn)。 從美、英、日三國證券稅制的變動趨勢來看，其稅制設(shè)置日趨簡化，稅率也有調(diào)低的趨勢。美國的所得稅稅率已由五個檔資簡化為兩個檔次，且其資本利得稅已并入營業(yè)所得稅中；英國政府為了保持倫敦國際金額中心的地位，從1986年10月27日起，將股票、股權(quán)轉(zhuǎn)讓契約的適用稅率由10%降為5%。什么是資本利得稅？資本利得稅（英文Capital Gains Tax，簡稱CGT），是指資本商品，如股票、債券、房產(chǎn)、土地或土地使用權(quán)等，

25、在出售或交易時發(fā)生收入大于支出而取得的收益，即資產(chǎn)增值。資本利得稅是對資本利得所征的稅。簡單而言就是對投資者證券買賣所獲取的價差收益（資本利得）征稅。資本利得作為一種所得，仍然屬于所得稅的征稅范疇，是公司、個人所得稅應(yīng)稅所得的組成部分。在對資本利得是否征稅，以及如何征稅問題上也就形成了不同的處理方式，大致可概括為以下三種：1 、視同普通所得征稅。2 、征收資本利得稅。 3 、對資本利得免稅。 資本利得行業(yè)就是指成長型行業(yè)，即有較大升值潛力的小公司和一些新興行業(yè)；鑒于資本利得往往是經(jīng)過若干年才積累起來的，或偶爾才發(fā)生一次，因而對資本利得課征所得稅的國家一般都采用低稅率。英國公司所得稅的課稅對象公

26、司稅的課稅對象主要包括以下5類：（1）所得稅中適用于公司稅的一部分表和類的所得。主要包括：D表第1類經(jīng)營利潤。指居民公司從事任何事業(yè)所取得的利潤，以及非居民公司在英國境內(nèi)從事任何事業(yè)取得的利潤。公司是以本會計期（最長為12個月）的利潤為估稅依據(jù)。如果公司的會計期大于12個月，則必須將該經(jīng)營利潤在兩個會計期內(nèi)進行合理分配。D表第3類利息。在會計期發(fā)生的利息應(yīng)納公司稅?！鞍l(fā)生”一詞意謂著該利息已經(jīng)實現(xiàn)并應(yīng)記入公司賬戶上。銀行支付給公司賬戶上的利息屬于D表第3類所得，是應(yīng)稅毛收入。其他表類收入。除E表和F表外，適用于公司稅的其他表類和與所得稅完全相同，只需要用“會計期”代替所得稅中的“納稅年度”。例

27、如，在任一會計期內(nèi)A表的應(yīng)稅數(shù)額為該會計期“應(yīng)取得的租金減去已支付的費用”。如果會計期大于12個月，D表第6類所得必須根據(jù)時間在兩個會計期之間進行合理分配。按D表第4類和第5類計算的外國所得總額，也屬于公司稅的課稅對象，但該所得在多個會計期間的分配方法將依據(jù)所得的不同來源而定。（2）非免稅投資收入（Unfranked Investment Income）這主要包括公司來自于英國其他公司的債券和貸款利息，以及特許權(quán)使用費等收入。由于在計算公司稅的應(yīng)稅利潤中，這類收入已經(jīng)從支付公司的總利潤中被扣減掉了。因此，對接受公司來說，它是一種稅前利潤，因而是“非免稅的”。英國法律條文中并未使用“非免稅投資收

28、入”這一術(shù)語，只是實際中為了方便區(qū)分“免稅投資收入”（見下面（5）之需要。（3）房屋建筑協(xié)會的利息按規(guī)定，房屋建筑協(xié)會的利息被認為是已按所得稅基本稅率課稅后的凈收入（不包含在非免稅投資收入之中）。在計算公司稅時，應(yīng)將取利的利息“返計還原”為房屋建筑協(xié)會的利息總額，但該認為已扣除的所得稅額可用來抵免公司在本納稅年度的主體公司稅義務(wù)。（4）應(yīng)稅利得（Chargeable Gains）按照規(guī)定，應(yīng)稅利得應(yīng)當(dāng)計算交納資本利得稅（Capital Gains Tax），但是公司在本納稅年度實現(xiàn)的利得并不交納資本利得稅，而是交納公司稅。公司應(yīng)稅利得的計算方法與資本利得稅的方法基本相同，即銷售收入減去進貨成本

29、。（5）免稅投資收入（Franked Investment Income）它是指公司從英國其他居民公司取得的股息和其他分配收入。稱這部分收入“免稅”，是因為它是來自于英國其他居民公司已納公司稅的那部分利潤。接受股息公司與個人不一樣，它不能享受免稅投資收入的稅收抵免，因為該公司并沒有支付所得稅。但是，接受公司卻可以用它們的免稅投資收入來減少分配股息時應(yīng)交納的預(yù)付公司稅。英國公司所得稅的應(yīng)稅利潤（1）應(yīng)稅利潤 公司和非公司組織的應(yīng)稅利潤的確定方法大致一樣。即將公司在本會計期內(nèi)取得的各項收入在經(jīng)過提取折舊、扣除一些費用、損失等后，其余額才是應(yīng)稅利潤，或稱基本利潤（Basic Profit）英國公司應(yīng)

30、稅利潤的計算過程見下表。表9 公司應(yīng)稅利潤的計算 英鎊英鎊D表第1類收入X 減 結(jié)轉(zhuǎn)的損失和超額營業(yè)費用（X） XD表第3類收入 XD表第4類和第5類收入X 減 結(jié)轉(zhuǎn)的損失（X） XD表第6類收入X 減 結(jié)轉(zhuǎn)的損失（X） XA表收入X 減 結(jié)轉(zhuǎn)的損失（X） X非免稅投資收入 X房屋建筑協(xié)會利息（毛收入） X應(yīng)稅利得 X 減 本年度的資本損失（X） 減 結(jié)轉(zhuǎn)的資本損失（X） X總利潤 X 減 準(zhǔn)予沖抵總利潤的營業(yè)損失 （X） 減 已支付的費用（1）非營業(yè)性（X） （2）營業(yè)性（X） （X） 減 準(zhǔn)予沖抵總利潤的稅金 （X） 續(xù)表 英鎊英鎊凈利潤 X 加 不能扣除的費用 （X） 減 資本折扣 （X

31、）應(yīng)稅利潤（=基本利潤） X說明：公司利潤=基本利潤+免稅投資收入 在計算各項收入時，會計上所采用的慣例通常有兩個：一是實現(xiàn)慣例（Realization Convention）。它是指為了計算利潤的需要，不一定要等到產(chǎn)品已銷售或取得貨款時，才承認有收入，而一般在產(chǎn)品處于銷售中間、但買賣雙方都已承擔(dān)了法律責(zé)任時，就認為收入已實現(xiàn)。這樣，即使某企業(yè)沒有收到現(xiàn)金，也認為它的產(chǎn)品人微言輕其收入賒銷了出去；雖然沒有取得現(xiàn)金，但已成了債權(quán)人。應(yīng)稅利潤就是按實現(xiàn)慣例計算的利潤。二是應(yīng)計慣例（Accruals Convention）。它是指某一年的收入僅為當(dāng)年應(yīng)取得的（任何一年）收入。同樣，某年的費用只按當(dāng)年

32、應(yīng)支付的（任何一年）的費用計算，如固定資產(chǎn)的購置不應(yīng)作為本年應(yīng)計費用處理，因為固定資產(chǎn)要使用多年。固定資產(chǎn)成本中每年計提的折舊部分（按固定比例提取）作為一種費用從每年的收入中扣除。但是，按上述會計慣例以及其他慣例所計算出來的會計利潤，與應(yīng)稅利潤并不會相等。因為，在計算應(yīng)稅利潤時還要考慮一些稅收處理規(guī)定，如資本折扣、不能扣除的費用、各種免稅收入、某些特殊救濟等。另外，上述會計慣例也適用于公司支付利息和股息的處理。利息是公司支付給該公司外部的債權(quán)者的費用，允許從會計凈利潤中扣除；股息是按股份支付給股份所有者的稅后利潤，因而它不屬于會計上的費用，不允許從會計凈利潤中扣除。英國公司所得稅的應(yīng)稅利潤（2

33、）（1） 折舊公司的折舊（Depreciation）是可以從其收入中作為費用扣除的，但不是在計算應(yīng)稅利潤時扣除，而是采取一種叫做“資本折扣”（Capital Allowances）的加速折舊方法計入成本。自1970年以來，資本折扣一直是十分簡單的。大多數(shù)資產(chǎn)每年可按余額的25%減記折扣，工業(yè)建筑采用直線法每年可按原值的4%減記折扣，商業(yè)建筑一直不給予折扣。另外，從1997年7月起，小型公司和中等型公司（根據(jù)公司法中的定義）的資本折扣率允許在某一年度翻倍。英國各類固定資產(chǎn)的折扣率的具體規(guī)定見下表10。表10 英國資本折扣率 （1）設(shè)備和機器 1970年10月27日1971年7月19日購買的： 第

34、一年折扣60%1971年7月20日1972年3月21日購買的： 第一年折扣80%1972年3月22日1984年3月13日購買的： 第一年折扣100%1984年3月14日1985年3月31日購買的： 第一年折扣75%1985年1986購買的： 第一年折扣50%1986年4月1日現(xiàn)在購買的： 第一年折扣0%第一年不允許折扣的部分，以后每年按余額的25%減記。 （2）工業(yè)建筑 1970年4月5日1972年3月21日購買的： 期初折扣30%1972年3月22日1974年11月12日購買的： 期初折扣40%1974年11月13日1981年3月9日購買的： 期初折扣50%1981年3月10日1984年3月

35、13日購買的： 期初折扣75%1984年3月14日1985年3月31日購買的： 期初折扣50%1985年1986年購買的： 期初折扣25%1986年4月1日現(xiàn)在購買的： 期初折扣0%此外，每年還允許按固定資產(chǎn)原值的4%減記折扣，一直到全部的原值扣完為止。（3）營業(yè)汽車 按減記（余額遞減）價值每年減記折扣25%；昂貴汽車（1998年規(guī)定價值超過12000英鎊的汽車）每年折扣限額為3000英鎊；貨車視為設(shè)備。如果公司出售某項固定資產(chǎn)，那么該資產(chǎn)提取折扣與其原值之間也許有差額，或者是折扣大于原值，或小于原值。這時就要采用“差額征稅”（Balancing Charges）或“差額折扣”（Balanci

36、ng Allowances）來平衡。例如，建筑物就可能按大于其原來購買的價值出售，這時公司可以取得一筆資本利得，對這部分利潤就要進行“差額征稅”。下面舉例說明資本折扣制的優(yōu)點。假設(shè)某公司有應(yīng)稅利潤500萬英鎊，購買機器設(shè)備支出400萬英鎊，預(yù)計機器的使用壽命為10年。從會計處理上看，公司可以每年計提機器成本的折舊10%；從征稅的角度看，公司在第一年可以減記機器成本20%的折扣。因此，本年度公司可以減少納稅31萬英鎊（即155萬英鎊124萬英鎊）。具體計算過程見下表11。表11 沒有購買機器的公司（千英鎊）購買機器的公司（千英鎊）折扣前應(yīng)稅利潤50005000資本折扣（400萬英鎊的25%） 1

37、000 折扣后應(yīng)稅利潤50004000稅額（稅率31%）15501240稅后利潤34502760（2） 不能扣除的費用 根據(jù)稅收法（Taxes Act）規(guī)定，公司所有不是用于生產(chǎn)利潤的資本支出和某些確定為與經(jīng)營無關(guān)的支出皆不能作為費用扣除。這些支出主要包括：A公司的資本性支出及其折舊（前已述及，公司資產(chǎn)實行資本折扣制度）；B公司稅稅額；C違反法律所交納的罰金和法律事務(wù)費；D稅收上訴費用；E政治捐款；F股息、各種撥款以及轉(zhuǎn)入準(zhǔn)備金；G（新公司的）開辦費，（公司的）股票和債券的發(fā)行費用或贖回費用；H招待顧客或代理商的費用；I各種贈與支出（除非每次贈與少于10英鎊或用于廣告目的的贈與）；J賒銷經(jīng)營所

38、發(fā)生的呆賬（Bad Debt）。但是，當(dāng)某些債務(wù)確實無法收回時，則這筆債務(wù)允許扣除；K租用昂貴汽車（1998年規(guī)定價值超過12000英鎊的汽車）的部分費用。不能扣除費用的計算公式為：允許扣除費用=租車費（12000英鎊+超過12000英鎊的部分1/2）租用汽車的價值不能扣除費用=租車費允許扣除費用（3） 財務(wù)收入公司的有些收入是不交納公司稅的。這些收入包括： 從本國其他的公司取得的股息，即免稅投資收入。 某些政府和地方權(quán)力機構(gòu)的補助金（撥款）。 大部分出售固定資產(chǎn)取得的收入，以及雖然通常包括在應(yīng)稅利得中，但能引起資本折扣迅速或最終調(diào)整的那部分收入。此外，由于公司不繳納個人所得稅，因此對于那些已

39、經(jīng)從源扣繳了所得稅的某些收入（如利息或?qū)＠杖耄?，公司可以申請退稅。同樣，如果公司支付利息、專利特許費或年金時，它應(yīng)代表國內(nèi)收入局對這部分支出從源扣繳所得稅。稅款歸屬國內(nèi)收入局，但公司可以用它來沖抵前面提到的退稅。在實際執(zhí)行中，稅款是按季退還。英國公司所得稅的應(yīng)稅利潤（3）（1） 資本利得公司取得的資本利得應(yīng)計算交納公司稅，但在所有場合，資本利得未實現(xiàn)前是不納稅的。由于“轉(zhuǎn)期”救濟（“RollOver”Relief）的存在，對各類企業(yè)的資本利得課稅都可能無限期地延期。當(dāng)企業(yè)更新了固定資產(chǎn)時，可以從新的固定資產(chǎn)成本中扣除原來固定資產(chǎn)的所有利得。這就增加了新的固定資產(chǎn)的利得，但這筆累積起來的利得又

40、可以再次轉(zhuǎn)到下次購買的新固定資產(chǎn)中去。假設(shè)固定資產(chǎn)總是不斷地更新替換，則企業(yè)就永遠不要交納資本利得稅，在通貨膨脹引起固定資產(chǎn)更新成本增加的場合尤其如此。下面以一座商業(yè)建筑固定資產(chǎn)為例進行說明，見下表12所示。表12 英鎊英鎊1997年固定資產(chǎn)A售價 10000 減 銷售費用 800 1984年固定資產(chǎn)A購價6000 加 費用600 6600 固定資產(chǎn)A實現(xiàn)的利得 2600未征稅（見下面） 1997年重置固定資產(chǎn)B的購價 20000 加 費用 1500 21500 減 固定資產(chǎn)A實現(xiàn)的利得 2600轉(zhuǎn)期固定資產(chǎn)B最后計算出來的購價 18900 另外，資本利得的指數(shù)化也適用于公司，這同其他納稅人的

41、情況一樣。不過，適用于個人資本利得的零稅率檔不適用于公司資本利得。（2） 損失救濟公司可以通過各種辦法將損失沖抵應(yīng)稅收入，以減少公司納稅。不同類型的公司損失，其處理規(guī)定亦不同。下面對主要的損失救濟（Loss Reliefs）作些簡介。 營業(yè)損失。公司某財務(wù)年度發(fā)生的營業(yè)損失（Trading Losses）可以沖抵當(dāng)年所取得的其他任何收入，或向后結(jié)轉(zhuǎn)前一年度的收入。收入包括應(yīng)課稅的利得。1988年所得稅和公司稅法第393款規(guī)定，如果公司還有一些營業(yè)損失沒有獲得救濟，這部分損失只能向前結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的營業(yè)利潤。 非營業(yè)損失。非營業(yè)損失（Nontrading Losses）主要包括資本損失和資本租貨損失。這類損失可以沖減當(dāng)年或以后同類利潤或利得，但不能向后結(jié)轉(zhuǎn)。 集團公司損失救濟。這類損失救濟適用于同一集團公司的各成員公司之間。為此，某集團公司必須包含有若干個這樣的成員公司，它們至少擁有該集團中另一成員公司至少75%的股權(quán)，或者相互之間至少擁有5%的股權(quán)。這樣集團公司中某一成員公司的營業(yè)損失就可以用來沖減該集團中另一成員公司或數(shù)個成員公司的當(dāng)前應(yīng)稅利潤。不過，集團公司救濟必須得到所有成員公司的贊同，方可施行。非公司組織。合伙企業(yè)或獨