1、第二章 產品成本核算,第一節(jié)：產品成本核算概述,一、成本核算的原則,實際成本計價基礎原則：歷史成本計價 成本分期原則 合法性原則 重要性原則 一貫性原則 權責發(fā)生制原則,二、成本核算的程序,第一步：各類生產費用的歸集 第二步：輔助生產費用的分配 第三步：制造費用的分配 第四步：結轉完工產品成本 第五步：結轉期間費用,產品生產成本,三、產品成本核算的涉及的主要會計科目,期初余額,生產完工結轉入庫,屬于為基本生產車間而進行產品生產和提供勞務而發(fā)生的：,生產完工結轉入庫/或分配入各收益部門,期末余額,本期發(fā)生額合計,本期發(fā)生額合計,本期借方發(fā)生額合計,本期貸方發(fā)生額合計,生產各種產成品、自制半成品、

2、自制材料、自制工具等的：,本期發(fā)生額合計,本期發(fā)生額合計,為基本生產車間提供服務的各項間接費用（包括分配入的輔助生產成本）,按標準分配入有關成本計算對象,為輔助生產車間提供服務的各項間接費用,按標準分配入有關輔助生產成本計算對象,本期發(fā)生額合計,本期發(fā)生額合計,四、成本核算體制,一級成本核算制 完全集中在廠部財會部門進行的核算方式 適用于規(guī)模較小的企業(yè) 二級成本核算制 生產費用的核算由廠部和車間兩級財會部門分別進行 車間配備專職成本核算員，計算各車間產品的制造成本 廠部財會部門進行匯總，計算全廠各種產品的總成本和單位成本 適用于規(guī)模較大的大中型企業(yè),五、注意事項：P12,分清各種支出的界限 分

3、清各期費用成本的界限 分清產品成本和期間費用的界限 分清各種產品成本的界限 分清本期完工產品成本與期末在產品成本的界限,第二節(jié)：生產費用的歸集材料費用的核算,一、材料分類,燃料,原料及主要材料,輔助材料,外購半成品,修理用備件,包裝物,低值易耗品,構成產品主要實體的各種原料和材料。,直接用于生產、有助于產品形成但不構成產品主要實體的各種原料和材料，如潤滑油、防銹劑等。,從外部購入需要本企業(yè)進一步加工或裝配，并經外單位加工過的原材料。（也可列入原料及主要材料）,煤、油、氣。（因在收發(fā)和保管上與一般材料不同，故一般單列為一項。）,修理本企業(yè)機器設備和運輸工具所專用的各種備件。（一般零件一般歸為輔助

4、材料）,為包裝本企業(yè)產品，并準備隨同產品一同出售，或在銷售過程中借給或租給購貨單位使用的各種包裝物品。,不作為固定資產核算和管理的各種勞動資料。,數量少，資金占用不多,二、消耗材料費用的歸集,材料費用應按取得或發(fā)出時的實際成本計價；按計劃成本計價進行材料收發(fā)核算的企業(yè)，應按期限結轉“成本差異”，將計劃成本調整為實際成本。,永續(xù)盤存制（P27）,實地盤存制,嚴格材料收入和發(fā)出的憑證手續(xù)，保證材料消耗數量的真實性。,材料發(fā)出的憑證,領料單,領料登記表,退料單,發(fā)出（耗用）材料匯總表,發(fā)出A材料匯總表 材料類別：A材料 2007年7月 單位：元,兩個或兩個以上成本核算對象共同耗用的材料，需按一定的標

5、準進行分配。,1、重量分配法(產量/面積等）,2、定額耗用量（材料定額總成本）比例分配法,3、系數分配法（標準產量比例分配法）,共同耗用材料費用分配方法：,P33：確定費用分配方法要考慮： （1）受益對象，誰受益誰承擔； （2）分配標準與受益程度成正比,費用分配是否合理關鍵在于分配標準的選擇是否合理，費用分配方法通常以分配標準來命名。,先計算各產品定額消耗總量,再計算材料耗用分配率,分配率=實際耗用總量/定額消耗總量,再計算各產品實際材料耗用總量, = ,定額耗用量比例分配法步驟,列出材料實際單價,應分配材料費用=,例1某車間生產甲、乙兩種產品，共耗原料2000千克，單價20元，原料費用合計4

6、0000元。本月投產甲產品300件，乙產品200件。甲產品單位消耗定額10千克，乙產品為25千克，其材料費用分配結果如下： 材料費用分配率40000 (30010+20025)=5 甲產品應分配負擔原料費用30005=15000（元） 乙產品應分配負擔原料費用50005=25000（元）,甲產品材料定額耗用量,乙產品材料定額耗用量,例2假設某企業(yè)生產丙、丁兩種產品領用C、D兩種材料，實際成本總計66480元。本月投產丙產品200件、丁產品100件，丙產品的消耗定額為：材料5千克，材料8千克。丁產品的材料消耗定額是：材料7千克，材料9千克。、兩種材料的計劃單價分別是12元和14元。,丙產品材料定

7、額費用,丁產品材料定額費用,材料費用分配率66480 (34400+21000)=1.2 丙產品應分配的材料費用344001.2=41280（元） 丁產品應分配的材料費用210001.2=25200（元）,先選擇標準產品,再計算各產品的系數：即各產品相當于？%的標準產品,某產品系數=該產品定額消耗量（額）/標準產品定額消耗量（額）,再計算總系數（標準總產量或額）, = （產品實際產量）,系數分配法（標準產量比例分配法）分配法步驟,費用分配率=實際耗用總額/ ,應分配材料費用= ,分配結轉直接材料費用的會計分錄：（按實際成本計價）,借：生產成本基本生產*產品,*產品,制造費用* 車間,管理費用,

8、銷售費用,在建工程,貸：原材料 * 材料,分配結轉直接材料費用的會計分錄：（按計劃成本計價）,借：生產成本基本生產*產品,*產品,制造費用* 車間,管理費用,銷售費用,在建工程,貸：原材料* 材料,第一步：金額均按計劃成本計價,計劃成本計價對材料收、發(fā)頻繁的企業(yè)時，可大簡化平時的核算工作量，同時也便于對材料的控制和計劃完成情況的考核。但當實際成本變動較大時，應及時調整計劃成本。,第二步：月末計算材料成本差異率,（月初結存材料成本差異本月份收入材料成本差異）,材料成本差異率=,（月初結存材料計劃成本本月份收入材料計劃成本）,發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率,發(fā)出材料實際成本=發(fā)出

9、材料計劃成本材料成本差異,通過賬務處理來反映。,借：生產成本基本生產*產品,制造費用* 車間,管理費用,銷售費用,在建工程,貸：材料成本差異,貸：生產成本基本生產*產品,制造費用* 車間,管理費用,銷售費用,在建工程,借：材料成本差異,A：超支,B：節(jié)約,第二節(jié)：生產費用的歸集外購動力費用的核算,動力費用指消耗的電力、燃氣、天然氣、蒸汽等。,動力費用,外購動力費用,自制動力費用,動力費用三種賬務處理方法：,單設：“燃料及動力/動力費用”明細,簡化核算，并入“制造費用”,并入“直接材料”項下,輔助生產費用中核算,賬戶設置：,外購動力,生產成本基本生產*產品燃料及動力,借,貸,外購動力費用,應付賬

10、款/銀行存款,借,貸,賬戶處理依據：應付賬款憑證及動力費用分配表,動力費用分配方法,生產工時分配法,機器工時分配法,第三節(jié)：生產費用的歸集人工費用的核算,一、人工費用的構成,工資、獎金、津貼、補貼,職工福利費,五險一金,工會經費2%、職工教育經費1.5%,非貨幣性福利,因解除與職工勞動關系給予的補償,未實行醫(yī)療統籌企業(yè)職工的醫(yī)療費用、職工因公負傷就醫(yī)路費、職工生活困難補助及其他規(guī)定支出。,規(guī)定范圍內的養(yǎng)老20%、醫(yī)療8%、失業(yè)2%、工傷0.8%、生育保險0.8%及住房公積金8%. 。,通常包括企業(yè)以自己的產品或外購商品發(fā)放給職工；提供職工無償使用企業(yè)擁有的資產；租賃資產給職工無償使用；以低于成

11、本的價格向職工出售住房。,直接計入當期損益,按實際使用情況直接計入當期費用，只不過在年終進行所得稅匯算清繳的時候，實際允許抵扣的福利費上限為工資總額的14%，超出部分作為納稅調增項增加當年應納稅所得額。,直接人工費用分配方法：,計件工資 按產量分配 計時工資 按工時分配（生產工時或定額工時）,第四節(jié)：生產費用的歸集與分配輔助生產費用核算,輔助生產是指為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。,生產成本輔助生產成本,提供產品、勞務發(fā)生費用（歸集）,結轉完工入庫產品或分配轉出勞務費用（分配）,借,貸,1、直接分配法,是不考慮輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況，而是

12、將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的受益單位一種輔助生產費用分配方法。,一、不需驗收入庫的輔助生產費用的分配方法：,2、交互分配法,又稱一次交互分配法，它是將輔助生產車間的費用分兩步進行分配。 第一步，根據各輔助車間相互提供產品或勞務數量和交互分配前的單位成本，在輔助生產部門之間進行一次交互分配； 第二步，將各輔助生產車間交互分配后的費用（即交互分配前的費用，加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用）再按提供產品或勞務數量在輔助生產以外各受益單位之間分配。,例：,結轉輔助生產成本的會計分錄：P51,3、代數分配法,根據數學上解聯立方程式原理，計算出輔助生產單位產品和勞務的實際單位成

13、本，再按照產品和勞務的實際供應量和實際單位成本，在全部受益對象之間分配輔助生產費用的方法。,4、計劃成本分配法,先按輔助生產單位產品或勞務的計劃單位成本和實際供應量在全部受益對象之間分配生產費用，再計算和分配輔助生產單位實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉出的費用的差額，差異全部調整計入管理費用，不再分配給其他受益對象。,直接分配法（基本方法）,1）輔助生產車間之間提供勞務作業(yè)不多少時：,交互分配法（易于理解和操作，兩次分配，工作量大） 代數分配法（最準確，若輔助生產車間較多，解方程工作量大） 計劃成本分配方法（簡化，便于控制及考核，但要求計劃成本制定的要合理。）,2）輔助生產車間之間提供勞務

14、作業(yè)不多少時：,小結：,第五節(jié)：制造費用的歸集與分配,制造費用是指企業(yè)各個生產單位為生產產品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用和沒有專設成本項目的直接生產費用。,制造費用,（歸集）,（分配）,借,貸,制造費用一般按不同的車間、部門設立明細賬、賬內按費用的明細項目設立專欄或專戶。如下表：,制造費用明細賬,車間：第一生產車間,一、主要制造費用的歸集,固定資產折舊費用,固定資產修理費用,經營租賃方式租入固定資產的租金費用,4、固定資產相關費用,3、周轉材料相關費用,機物料,低值易耗品,1、車間管理人員的薪酬,4、其他費用,企業(yè)生產車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)

15、專設銷售機構的，該部門相關費用計入“銷售費用”。,此方式產生的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅務、或有租金等到計入“管理費用”，正常租金計入“制造費用”。,機物料是指在經過使用后，甚至一次使用后，即使其的形狀功能發(fā)生很大改變，甚至使用一次后即與報廢的物品，如：砂輪、液壓油、乙炔等直接材料或一次性消耗類的低值易耗品、包裝材料。 周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。（建筑安裝類企業(yè)專用） 原材料指企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料料、燃料等。,二、制造費用的分配,1、實際分配率法,