1、企業(yè)全面預算管理,講授：甘永生 教授,講授提綱,第一部分：全面預算管理概述 第二部分：傳統(tǒng)全面預算的基本內(nèi)容和編制方法 第三部分：施工企業(yè)全面預算管理,名人名言,凡事預則立，不預則廢。言前定，則不跲；事前定，則不困；行前定，則不疚；道前定，則不窮。子思 算盤要靠論語來撥動；同時論語也要靠算盤才能從事真正的致富活動?？s小論語與算盤之間的距離，是今天最要緊的任務。澀澤榮一 故經(jīng)之以五事，較之以計而索其情：一曰道，二曰天，三曰地，四曰將，五曰法。道者，令民與上同意也，故可以與之生，可以與之死，而不畏危。孫子 沒有計量，沒有管理。彼得德魯克 凡是希望獲得經(jīng)營成功的商人，必須具備三個條件。其中最主要的是

2、現(xiàn)款，或某些與此等值的經(jīng)濟實力。第二個條件是：商人必須是精明的會計員和敏捷的數(shù)學家。最后，所有商業(yè)事務必須采取有條不紊的方式加以記錄，使商人能一目了然地了解自己的經(jīng)營活動。巴其阿勒,第一部分：全面預算管理概述,大、老、粗中國企業(yè)的病癥之一 精細化時代到來呼喚全面預算管理 全面預算的概念 全面預算的作用 全面預算管理 預算組織 全面預算編制的程序 預算管理的基礎工作,一、大老粗中國企業(yè)的病癥之一,（一）大 1、脫離企業(yè)的資源和綜合競爭力盲目設定大目標。 2、心浮氣躁，一味強調(diào)大干快上，只圖轟轟烈烈，熱熱鬧鬧，不講實效，不計后果，不顧及長遠。 3、好大喜功，動輒玩大手筆，吸引眼球，追求轟動效應，企

3、圖一鳴驚人。 4、只有大方向，大框框，不講求細節(jié)，不注重小處。 5、對外交往中，出手大方，大吃大喝，爭面子愛虛榮；內(nèi)部費用開支上大手大腳，花錢如流水。 6、吃大鍋飯。,（二）老 1、技術創(chuàng)新乏力，產(chǎn)品老，包裝老，廣告老，市場老，吃老本，不思進取。 2、經(jīng)營管理守舊，老思路，老經(jīng)驗，老眼光，老辦法，老生常談。 3、老婆子、老部下、老員工始終是企業(yè)主流和骨干。 4、老好人多，表面上一團和氣，暗地里自私自利自顧自，一肚子怨氣。,（三）粗 1、粗放型增長，重視速度、規(guī)模、外延的擴大，忽視質(zhì)量、效益、內(nèi)涵的提高。 2、管理粗線條，只守原則，沒有細則；只有定型，沒有定量；只有指標，沒有措施。 3、粗枝大葉

4、，不求甚解的工作作風。這一點突出表現(xiàn)在各類可行性研究報告和市場調(diào)研報告的撰寫上。,二、精細化時代到來呼喚全面預算管理,(一)精細化管理是市場競爭和資源短缺的客觀要求 “天下大事,必做于細;天下難事,必做于易;” “海不擇細流，故能 成其大；山不拒細壤，方能就其高”。中國企業(yè)要能夠生存并基業(yè)常 青,必須實行精細化管理。 （二）全面預算管理是企業(yè)精細化管理的體現(xiàn) 精細化管理要求關注細節(jié)，把小事做精，把簡單的事做得不簡 單，把平凡的事做的不平凡。 資金是企業(yè)能夠生存的血脈，財務成果是企業(yè)發(fā)展的基礎，成 本是決定效益的關鍵因素，全面預算管理就是要使這些因素處于嚴 密的控制之下，以使企業(yè)能夠持續(xù)健康發(fā)展

5、。,德魯克在卓有成效的管理者一書中說：“管理好的企業(yè)，總是單調(diào)無味，沒有任何激動人心的事件。那是因為凡是可能發(fā)生的危機早已被預見，并已將它們轉(zhuǎn)化為例行作業(yè)了?！?誰的醫(yī)術高？,有一次魏文王問扁鵲：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術，誰的醫(yī)術最高呢？”扁鵲答道：“我大哥最好，二哥次之，我最差?！?文王很納悶，又問：“那為什么你最出名呢？”扁鵲答：“我大哥治病，是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去。我二哥治病，是治病于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及本鄉(xiāng)里。而我是治病于病情嚴重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術

6、，所以人們都認為我的醫(yī)術高明，名氣因此最大，遠涉全國?！?三、全面預算的概念、特點和意義,（一）概念 預算，概括而言，就是以金額和其他數(shù)量指標表示的計劃，即計劃的數(shù)量化。 全面預算則是企業(yè)全部活動包括各項經(jīng)營、投資、財務等活動的預算。 全面預算的特點體現(xiàn)在“三全”：全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式,（二）特點,全面預算的特點體現(xiàn)在“三全”： 全方位：全部經(jīng)濟活動均納入預算體系。 全過程：各項經(jīng)濟活動的事前、事中、 事后均要納入預算管理過程。 全員參與：各部門、各單位、各崗位、 各級人員共同參與預算編制 與實施。,全面預算本質(zhì)上是企業(yè)的一種內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組

7、成部分。它主要規(guī)定了企業(yè)資金運動的方向和開展各項活動應達到的財務目標。 我國企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第15號全面預算，為企業(yè)實施全面預算管理提供了指南,（二）全面預算的意義 1、企業(yè)實施內(nèi)部控制、防范風險的重要手 段和措施 2、企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標的有 效方法和工具 3、有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟效 益 4、有利于實現(xiàn)制約和激勵,三、全面預算管理,（一）概念 全面預算管理就是以全面預算為核心所實施的管理 過程。 （二）過程 1、確定預算方針和預算目標 2、預算編制： （1）預算原則 （2）預算草案 （3）預算協(xié)調(diào) （4）復議和調(diào)整 3、預算監(jiān)控和調(diào)整 4、預算考評,四、全面預算組織

8、,（一）全面預算管理決策機構預算管理委員會預算管理委員會 企業(yè)應當設立預算管理委員會，作為專門履行全面預算管理職責的決策機構。預算管理委員會成員由企業(yè)負責人及內(nèi)部相關部門負責人組成，總會計師或分管會計工作的負責人應當協(xié)助企業(yè)負責人負責企業(yè)全面預算管理工作的組織領導。具體而言，預算管理委員會一般由企業(yè)負責人（董事長或總經(jīng)理）任主任，總會計師（或財務總監(jiān)、分管財會工作的副總經(jīng)理）任副主任，其成員一般還包括各副總經(jīng)理、主要職能部門（財務、戰(zhàn)略發(fā)展、生產(chǎn)、銷售、投資、人力資源等部門）、分（子）公司負責人等。,預算管理委員會的主要職責一般是：（1）制定頒布企業(yè)全面預算管理制度，包括預算管理的政策、措施、

9、辦法、要求等；（2）根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標，擬定預算目標，并確定預算目標分解方案、預算編制方法和程序；（3）組織編制、綜合平衡預算草案；（4）下達經(jīng)批準的正式年度預算；（5）協(xié)調(diào)解決預算編制和執(zhí)行中的重大問題；（6）審議預算調(diào)整方案，依據(jù)授權進行審批；（7）審議預算考核和獎懲方案；（8）對企業(yè)全面預算總的執(zhí)行情況進行考核；（9）其他全面預算管理事宜。,（二）全面預算管理工作機構預算辦公室,履行預算管理委員會的日常管理職責。預算管理工作機構一般設在財會部門，其主任一般由總會計師（或財務總監(jiān)、分管財會工作的副總經(jīng)理）兼任，工作人員除了財務部門人員外，還應有計劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等

10、業(yè)務部門人員參加。,預算管理工作機構的主要職責一般是：（1）擬訂企業(yè)各項全面預算管理制度，并負責檢查落實預算管理制度的執(zhí)行；（2）擬定年度預算總目標分解方案及有關預算編制程序、方法的草案，報預算管理委員會審定；（3）組織和指導各級預算單位開展預算編制工作；（4）預審各預算單位的預算初稿，進行綜合平衡，并提出修改意見和建議；（5）匯總編制企業(yè)全面預算草案，提交預算管理委員會審查；（6）跟蹤、監(jiān)控企業(yè)預算執(zhí)行情況；（7）定期匯總、分析各預算單位預算執(zhí)行情況，并向預算管理委員會提交預算執(zhí)行分析報告，為委員會進一步采取行動擬定建議方案；（8）接受各預算單位的預算調(diào)整申請，根據(jù)企業(yè)預算管理制度進行審查，

11、集中制定年度預算調(diào)整方案，報預算管理委員會審議；（9）協(xié)調(diào)解決企業(yè)預算編制和執(zhí)行中的有關問題；（10）提出預算考核和獎懲方案，報預算管理委員會審議；（11）組織開展對企業(yè)二級預算執(zhí)行單位（企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等，下同）預算執(zhí)行情況的考核，提出考核結果和獎懲建議，報預算管理委員會審議；（12）預算管理委員會授權的其他工作。,(三)全面預算執(zhí)行單位,全面預算執(zhí)行單位是指根據(jù)其在企業(yè)預算總目標實現(xiàn)過程中的作用和職責劃分的，承擔一定經(jīng)濟責任，并享有相應權利和利益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等。企業(yè)內(nèi)部預算責任單位的劃分應當遵循分級分層、權責利相結合、責任可控

12、、目標一致的原則，并與企業(yè)的組織機構設置相適應。根據(jù)權責范圍，企業(yè)內(nèi)部預算責任單位可以分為投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心和收入中心。預算執(zhí)行單位在預算管理部門（指預算管理委員會及其工作機構，下同）的指導下，組織開展本部門或本企業(yè)全面預算的編制工作，嚴格執(zhí)行批準下達的預算。,各預算執(zhí)行單位的主要職責一般是：（1）提供編制預算的各項基礎資料；（2）負責本單位全面預算的編制和上報工作；（3）將本單位預算指標層層分解，落實到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位；（4）嚴格執(zhí)行經(jīng)批準的預算，監(jiān)督檢查本單位預算執(zhí)行情況；（5）及時分析、報告本單位的預算執(zhí)行情況，解決預算執(zhí)行中的問題；（6）根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及企

13、業(yè)預算管理制度，提出預算調(diào)整申請；（7）組織實施本單位內(nèi)部的預算考核和獎懲工作；（8）配合預算管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、考核獎懲等工作；（9）執(zhí)行預算管理部門下達的其他預算管理任務。 各預算執(zhí)行單位負責人應當對本單位預算的執(zhí)行結果負責。,企業(yè)全面預算管理組織體系的基本架構圖。,五、全面預算基本業(yè)務流程 企業(yè)全面預算業(yè)務的基本流程一般包括預算編制、預算執(zhí)行和預算考核三個階段。其中，預算編制階段包括預算編制、預算審批、預算下達等具體環(huán)節(jié)；預算執(zhí)行階段設計預算指標分解和責任落實、預算執(zhí)行控制、預算分析、預算調(diào)整等具體環(huán)節(jié)。這些業(yè)務環(huán)節(jié)相互關聯(lián)、相互作用、相互銜接，周而復始地循環(huán)，從

14、而實現(xiàn)對企業(yè)全面經(jīng)濟活動的控制。下圖列示了各類企業(yè)全面預算的基本業(yè)務流程。,六、全面預算編制程序 第一、最高領導層根據(jù)企業(yè)長期規(guī)劃和有關預算決策資料提出企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營總目標并提前約三個月分解下達各基層預算執(zhí)行單位和各職能部門。 第二、最基層經(jīng)營管理人員根據(jù)基層單位實際情況草擬盡可能可靠的本單位預算草案并提前兩個半月交所屬職能部門。 第三、各職能部門匯總，協(xié)調(diào)本部門的預算，分別編制出銷售、生產(chǎn)、財務等預算并提前約兩個月報送企業(yè)預算委員會。 第四、預算委員會審查、平衡業(yè)務預算，繼而匯總出企業(yè)的全面預算并提前一個半月報送企業(yè)領導和審議機構。 第五、企業(yè)領導和審議機構通過或責令修改預算并提前一個

15、月提交董事會通過。 第六、董事會通過、批準后的預算下達各預算執(zhí)行部門執(zhí)行。,七、預算管理的基礎工作,（一）標準化工作 1、技術標準：產(chǎn)品標準、工藝規(guī)程、操作規(guī)程、設備維修和修理規(guī)程、安全技術規(guī)范、安全衛(wèi)生規(guī)程。 2、管理標準：企業(yè)各項管理工作的職責、程序、要求等，包括預算管理標準。 （二）定額工作 包括勞動定額、物資定額、設備定額、期量標準、流動資金定額和管理費用定額。 （三）計量工作 指測試、檢斤、化驗分析等方面的脊梁技術和計量管理等工作。 （四）信息工作 指對原始記錄、資料、報表、圖紙等進行收集、處理、傳遞、儲存并統(tǒng)計分析等方面的工作。 （五）職工教育,第二部分 傳統(tǒng)全面預算的內(nèi)容和編制方

16、法,全面預算的基本內(nèi)容 預算編制的基本方法 預算編制的其他方法,一、全面預算的基本內(nèi)容,企業(yè)的全面預算基本內(nèi)容包括業(yè)務預算、專門決策預算及財務預算等三部分。 （一）業(yè)務預算 業(yè)務預算，又稱營業(yè)或經(jīng)營預算，是反映企業(yè)預算期間日常供應、生產(chǎn)、銷售、管理等實質(zhì)性活動的預算。主要包括：銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、銷售及管理費用預算等。由于企業(yè)供應、生產(chǎn)、銷售、管理等活動是企業(yè)最基本、最經(jīng)常的活動，所以業(yè)務預算還被稱為基本預算或經(jīng)常預算。,（二）專門決策預算 專門決策預算是為企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的長期投資項目或一次性專項業(yè)務所編制的預算，它包括資本支出預算和一次

17、性專門業(yè)務預算。 （三）財務預算 財務預算是反映企業(yè)預算期內(nèi)預計的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和預算期末財務狀況的預算。包括：現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表。財務預算是以業(yè)務預算和專門決策預算為基礎編制的，一般在編制業(yè)務預算和專門決策預算過程中，同時列出財務預算所需的資料。,二、基本編制方法,（一）業(yè)務預算 1.銷售預算 銷售預算是安排預算期銷售規(guī)模的預算。它是編制全面預算的關鍵和起點。其他預算均以銷售預算為基礎。通常銷售預算是在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的銷售量和銷售額來編制的。 銷售預算的主要內(nèi)容有銷售量、單價和銷售收入。同時，為便于以后編制現(xiàn)金預算，銷售預算中還包括預計現(xiàn)金收

18、入的數(shù)據(jù)。,表1 銷售預算,2.生產(chǎn)預算 生產(chǎn)預算是安排預算期生產(chǎn)規(guī)模的預算。它是按“以銷定產(chǎn)”的原則，在銷售預算的基礎上編制的。 生產(chǎn)預算的主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)品存貨以及預計生產(chǎn)量。 預計生產(chǎn)量預計銷售量+預計期末存貨量預計期初存貨量。,表2 生產(chǎn)預算,3.直接材料預算 又稱直接材料采購預算，是用來確定預算期材料采購數(shù)量和采購成本的預算。它是以生產(chǎn)預算為基礎編制的。 直接材料預算的主要內(nèi)容包括單位產(chǎn)品直接材料用量（即消耗定額或用量標準）、生產(chǎn)需要量、期初期末存貨量、預計材料采購量和預計采購金額等。 預計材料采購量生產(chǎn)需要量預計期末存料量預計期初存料量 其中生產(chǎn)需要量單位產(chǎn)品材料耗用

19、量預計生產(chǎn)量,表3 直接材料預算,4.直接人工預算 直接人工預算是用來確定預算期內(nèi)直接人工工時的消耗水平和人工成本水平的預算。 直接人工預算的編制也是以生產(chǎn)預算為基礎的，其主要內(nèi)容包括預計的生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、總工時、每工時人工成本（小時工資率）和人工總成本。 預計直接人工成本總額工時耗用總量標準工資率 其中工時耗用總量預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時定額,表4 直接人工成本預算,5.制造費用預算 制造費用是指生產(chǎn)成本中除了直接材料、直接人工以外的間接生產(chǎn)費用項目。其編制依據(jù)是預算期的生產(chǎn)業(yè)務量（如直接人工小時數(shù)或機器小時數(shù)）、基期制造費用的實際開支水平、上級管理部門下達的成本降低率以及預算期間各費用

20、明細項目的性質(zhì)等。 為便于成本控制和考核，編制制造費用預算時，需要將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩大類，并分別進行編制。其中，變動制造費用項目根據(jù)預計分配率（標準分配率）乘以生產(chǎn)業(yè)務量進行預計；固定制造費用可在基期實際水平的基礎上根據(jù)預算期的上級管理部門下達的成本降低率指標等有關變動因素加以適當修正進行預計。,表5 制造費用預算,6.產(chǎn)品成本預算 產(chǎn)品成本預算是生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。它既是這些預算的繼續(xù)，也是編制預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表的根據(jù)之一。 產(chǎn)品成本預算按產(chǎn)品分別編制，主要包括產(chǎn)品的單位成本、生產(chǎn)成本、銷售成本以及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本

21、等項內(nèi)容。 產(chǎn)品成本的計算有變動成本法和全部成本法兩種方法。在此，我們按變動成本法編制產(chǎn)品成本預算。,表6 單位產(chǎn)品成本預算,表7 產(chǎn)品存貨成本及銷售成本預算,7.銷售及管理費用預算 銷售及管理費用預算包括銷售費用及管理費用兩部分，是為產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理活動及有關的經(jīng)營活動編制的費用預算。 編制銷售及管理費用預算的主要依據(jù)是預算期的銷售量、單位產(chǎn)品開支標準（適用于變動性費用明細項目）；基期的實際發(fā)生水平和上級管理部門下達的成本降低率（適用于固定性費用明細項目）；預算期間各費用明細項目的具體情況；等等。 銷售及管理費用預算通常由負責銷售及管理的成本控制人員分別編制，如費用明細項目不多，可

22、合并編在一張預算表上，但為了便于預算控制，應區(qū)分變動費用和固定費用。對于銷售及管理費用中的混合成本項目，應將其分解為變動費用和固定費用兩部分，并分別列入銷售及管理費用預算中的變動費用和固定費用中去。,表8 銷售與管理費用預算,（二）專門決策預算,1.資本支出預算 資本支出預算是企業(yè)在投資項目可行性研究的基礎上編制的反映長期投資項目投資的時間、規(guī)模、收益以及資金籌措方式等內(nèi)容的預算。由于長期投資項目涉及的時間長，因此，資本支出預算的預算期間往往在一年以上，并將在整個項目壽命周期內(nèi)發(fā)揮控制資本支出和檢查投資效果的作用。,表9 資本支出預算,2.一次性專門業(yè)務預算 一次性專門業(yè)務預算是為財務部門在日

23、常理財活動中發(fā)生的一次性業(yè)務而編制的預算。一次性專門業(yè)務一般包括以下幾項： （1）資金籌措。 （2）資金投放。 （3）其他財務決策。如發(fā)放股息紅利預算、繳納所得稅預算等。,表10 一次性專門業(yè)務預算,表11 一次性專門業(yè)務預算,（三）財務預算,1.現(xiàn)金預算 現(xiàn)金預算是為了反映企業(yè)在預算期間預計的現(xiàn)金收支的詳細情況而編制的預算。 現(xiàn)金預算的編制依據(jù)是業(yè)務預算中的銷售預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售及管理費用預算；專門決策預算。 現(xiàn)金預算的內(nèi)容包括四部分： （1）現(xiàn)金收入 （2）現(xiàn)金支出 （3）現(xiàn)金余絀與現(xiàn)金融通 （4）期末現(xiàn)金余額,表12 現(xiàn)金預算,2預計利潤表 預計利潤表是

24、反映預算期間預計的全部經(jīng)營活動的最終財務成果的預算，又稱“利潤預算”，是控制企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支的主要依據(jù)。 預計利潤表編制的主要依據(jù)是：業(yè)務預算中的銷售預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、銷售及管理費用預算；專門決策預算中有關的一次性專門業(yè)務預算（所得稅預算）。 預計利潤表的編制一般按年編制，也可以按年分季編制。,表13 預計收益表,3.預計資產(chǎn)負債表 預計資產(chǎn)負債表是為反映企業(yè)在預算期期末那一天預計的財務狀況而編制的預算。 預計資產(chǎn)負債表編制的主要依據(jù)是基期末資產(chǎn)負債表；業(yè)務預算中的銷售預算、直接材料預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算；專門決策預算中的資本支出預算和有關的一次性專門業(yè)務預算（

25、股利預算）；財務預算中的現(xiàn)金預算和預計利潤表。 預計資產(chǎn)負債表的編制方法，應以基期末的資產(chǎn)負債表為基礎，然后根據(jù)預算期間各項預算的有關資料進行必要的調(diào)整。,表14 期初資產(chǎn)負債表,表15 預計資產(chǎn)負債表,四、幾種預算編制方法,（一）彈性預算的概念 彈預算是和固定預算相對應的概念。固定預算就是以預算期某個預計的業(yè)務量水平為基礎編制的成本、費用、收入、利潤、資金預算，又稱“靜態(tài)預算”。其缺點是當預算期實際的業(yè)務量水平與編制預算所依據(jù)的那個預計的業(yè)務量水平不同時，便失去了控制和考核作用。編制彈性預算可以克服這種缺點。 所謂彈性預算是指企業(yè)按照可以預見的不同的多種業(yè)務量水平分別確定相應數(shù)額的預算。它可

26、以適應不同的生產(chǎn)能力利用情況，反映不同業(yè)務量水平的預算額。由于這種預算隨著業(yè)務量水平的變化做出相應的調(diào)整，具有伸縮彈性，故稱彈性預算，也稱變動預算或滑動預算。,表16 制造費用彈性預算表,（二）零基預算的概念 零基預算是與傳統(tǒng)的增（減）量預算相對應的概念。所謂零基預算，簡單而言，就是以零為基數(shù)編制的預算。它的全稱叫做“以零為基礎的編制計劃和預算的方法?！边@種方法在編制預算時是從零開始，以零為起點，根本不考慮基期的費用發(fā)生水平，不受現(xiàn)行預算的束縛，完全根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況和各費用項目的需要來制定預算。由于它不受既成事實和不合理因素的影響，所以編制的預算切合實際，能夠合理并有效地使用資金，提

27、高資金使用效益。,零基預算的編制可按以下三個步驟進行： 1提出費用開支方案。即動員各部門和全體員工根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營總目標和各部門的具體任務，詳細規(guī)劃預算期間內(nèi)需要發(fā)生的費用項目，并對每一項費用編寫一套方案，提出開支的目的、需要開支的數(shù)額等。 2進行成本效益分析。即對提出的屬于酌量性固定成本的費用開支方案，按照成本效益對比原則進行評價；然后把各個費用開支方案，按照輕重緩急和效益大小，分成若干層次，排出開支的先后順序。 3落實預算資金。即按照上一步驟所定的費用開支的層次和順序，結合預算期間可動用的資金來源，分配資金，落實預算。,（三）滾動預算的概念 滾動預算是與定期預算相對應的概念。所謂滾動預算，是

28、指隨著時間的推移和預算的執(zhí)行，及時補充修訂未來的預算，使預算期始終保持一個固定的期間。其主要特點是使預算期永遠保持十二個月，即當年度預算每執(zhí)行一個月（或一個季度）后，便立即在先前的預算期后面增列一個月（或一個季度）的預算，逐期如此向后滾動，因而在任何一個時期都能使預算保持有十二個月的時間幅度，故稱為滾動預算，又稱為連續(xù)預算或永續(xù)預算。,滾動預算示意圖,2010,2010,2011,第三部分 施工企業(yè)全面預算管理,建筑施工企業(yè)生產(chǎn)具有單件性、工期長、成本高、野外作業(yè)、環(huán)境復雜、市場不確定等特點，其實行全面預算管理亦有其特殊性。對于集團公司，其子（分）公司是集團的利潤中心，因此在子（分）公司落實全

29、面預算管理是集團公司全面預算管理的關鍵。,一、施工企業(yè)全面預算管理組織機構與基本職責,（一）集團總公司全面預算管理職責 全面預算管理是一項綜合性管理工作，由全面預算綜合管理辦公室、負責相關指標管理和監(jiān)控的預算相關部門，共同構成完整的管理系統(tǒng)，各部門各司其職、相互配合、相互支持、及時傳遞相關數(shù)據(jù)、互通信息，不斷提高全面預算管理水平。,（二）集團機關各部門管理職責,預算合同處 作為局全面預算管理的綜合管理部門，設熟悉財務報表系統(tǒng)的財務專業(yè)人員為全面預算管理的專職崗位，負責局全面預算綜合管理、協(xié)調(diào)、各單位全面預算主要指標預算下達及合并報表編制等工作；會同財務部門對各公司全面預算報表及執(zhí)行情況報告進行

30、審核。 對全面預算管理執(zhí)行情況會同預算相關部門進行管理監(jiān)控，并匯總形成全面預算管理報告，供局決策層進行參考。,財務處 作為全面預算執(zhí)行情況的信息最終集成部門，過程中以及時向預算綜合管理部門反饋預算執(zhí)行情況的相關信息，定期填報全面預算報告及執(zhí)行情況報告相關的報表及分析說明，預算管理部門匯總并形成報告經(jīng)相關部門或主管領導審核后再轉(zhuǎn)發(fā)相關部門進行控制及改進。 負責局本部管理費用預算的匯總、審批、過程控制及年度執(zhí)行情況分析、考核工作。負責上報國資委的財務預算的編制，會同并協(xié)助預算綜合管理部門進行全面預算報告中財務指標執(zhí)行情況報告的分析及審核工作。,市場開發(fā)處 作為全局市場開發(fā)的綜合管理部門，負責全局新

31、簽合同額計劃編制及各單位指標的制定和執(zhí)行過程中的業(yè)務指導、分析、監(jiān)護工作。負責投資項目投資計劃的編制、分析及總結。 應根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要結合市場環(huán)境會同預算綜合管理部門測算并下達新簽合同額全面預算指標，按季提交執(zhí)行情況分析及報告，并實施過程調(diào)整及改進。,施工管理處 作為全局施工生產(chǎn)綜合管理部門，對全局施工進度計劃進行統(tǒng)籌安排、監(jiān)控、分析和管理。對固定資產(chǎn)（行政資產(chǎn)除外）投資進行預算編制、審批和管理。對物資、設備進行管理，會同預算、財務等部門編制材料費、機械費預算并進行過程優(yōu)化和量差、差價的控制和管理，包括對大宗材料采購價格變動情況、在建項目及地區(qū)分布情況的分析。編制節(jié)能減排計劃、預算、分析和監(jiān)控

32、。向預算綜合管理部門定期提供執(zhí)行情況及分析報告。,技術發(fā)展處 會同預算、財務部門進行科技投入預算的編制、監(jiān)控和管理，向預算綜合管理部門定期提供執(zhí)行情況及分析報告。,人力資源處 會同預算、財務部門編制人工費用預算，審批、控制各公司工資總額，按結構分類統(tǒng)計人員數(shù)量，向預算綜合管理部門定期提供執(zhí)行情況及分析報告。,總經(jīng)理辦公室 審批、控制各單位行政資產(chǎn)（含房產(chǎn)）投入預算，匯總全公司行政資產(chǎn)投入預算，控制公司機關招待費、辦公費（含會議費）、水電費等支出。向預算綜合管理部門定期提供執(zhí)行情況及分析報告。,安全生產(chǎn)處 負責安全生產(chǎn)費用統(tǒng)籌考慮及預算執(zhí)行情況分析。 企業(yè)規(guī)劃處 負責企業(yè)戶數(shù)的統(tǒng)計和資質(zhì)管理工作

33、，并對企業(yè)風險業(yè)務或有關事項進行統(tǒng)計分析。,（三）各核算單位全面預算管理職責,各單位應結合本單位部門職責及崗位專業(yè)人員配置情況設置全面預算綜合管理部門。綜合管理部門設在預算合同部門的其管理崗位應配備財務專業(yè)人員，當由工程專業(yè)預算人員兼職時，應由財務部門設全面預算兼職崗位協(xié)助。綜合管理部門設在財務部門時，應盡量設置全面預算專職崗位。 各單位應成立由總經(jīng)理任主任、綜合管理部門主管領導和總會計師任副主任的全面預算管理委員會，各部門負責人為成員。日常工作由綜合管理部門牽頭、各業(yè)務部門配合提供數(shù)據(jù)和分析說明，按時編制上報全面預算報告，以滿足上級管理的需要；通過業(yè)務預算和過程監(jiān)控，滿足公司管理和項目管理的

34、需要。,（四）總公司全面預算主要指標監(jiān)控、編制、分析管理職責劃分,二、子（分）公司全面預算的內(nèi)容 子公司為落實全面預算管理也應全面預算管理委員會，委員會由公司總經(jīng)理任主任，總會計師和預算綜合管理部門（預算辦公室）主管領導任副主任。其全面預算主要內(nèi)容應包括： 1、項目全面預算：含工程量及工程價款收入預算、營業(yè)稅及附加預算、工程成本預算等。 2、期間費用預算：包括管理費用、銷售費用、財務費用預算 3、專門決策預算：包括資本支出預算、一次性專門業(yè)務預算 4、財務預算：包括現(xiàn)金預算、預計的利潤表、預計的資產(chǎn)負債表 子公司全面預算應以集團的總體戰(zhàn)略、下達的年度目標利潤及其他各項指標、編制預算的指導意見并

35、結合自身的情況進行編制。核心是項目預算。,二、項目全面預算的編制 項目是建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品，是企業(yè)經(jīng)濟效益的源泉。所以，施工企業(yè)全面預算管理核心是項目的預算管理。 項目的全面預算包括：工程量預算、工程價款收入預算、營業(yè)稅及附加預算、工程成本預算等。,（一）項目目標利潤編制項目全面預算的依據(jù),項目目標利潤水平可以由企業(yè)經(jīng)營部門、工程技術部門、財務部門等共同研究確定，代表著項目應當為企業(yè)提供的利潤水平。據(jù)此得出的目標成本應當既具有先進性又具有可行性。 項目目標利潤由公司下達各項目部。,（二）工程量預算,工程量是以自然計量單位或物理計量單位表示的各分項工程或結構構件的工程數(shù)量。正確計算工程量，其意義

36、主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1、工程計價以工程量為基本依據(jù)，因此，工程量計算的準確與否，直接影響工程造價的準確性，以及工程建設的投資控制。 2、工程量是施工企業(yè)編制施工作業(yè)計劃，合理安排施工進度，組織現(xiàn)場勞動力、材料以及機械的重要依據(jù)。 3、工程量是施工企業(yè)編制工程形象進度統(tǒng)計報表，向工程建設投資方結算工程價款的重要依據(jù)。,工程量計算的依據(jù),1、施工圖紙及配套的標準圖集 2、預算定額、工程量清單計價規(guī)范 根據(jù)工程計價的方式不同（定額計價或工程量清單計價），計算工程量應選擇相應的工程量計算規(guī)則，編制施工圖預算，應按預算定額及其工程量計算規(guī)則算量；若工程招標投標編制工程量清單，應按“計價規(guī)范”附錄中

37、的工程量計算規(guī)則算量。 3、施工組織設計或施工方案 施工圖紙主要表現(xiàn)擬建工程的實體項目，分項工程的具體施工方法及措施，應按施工組織設計或施工方案確定。如計算挖基礎土方，施工方法是采用人工開挖，還是采用機械開挖，基坑周圍是否需要放坡、預留工作面或做支撐防護等，應以施工組織設計或施工方案為計算依據(jù)。,（三）工程價款收入及營業(yè)稅金與附加預算,對于施工企業(yè)，承擔的工程項目的價款收入水平是通過與業(yè)主鑒定合同而確定下來的，即合同預算。因此，企業(yè)合理確定合同預算至關重要。它不僅關系到企業(yè)能不能取得工程項目，也關系到工程項目未來的效益。 合同預算原則上應當在認真研讀招標文件和進行現(xiàn)場勘查、市場調(diào)研以及分析競爭

38、環(huán)境的基礎上，在能夠保證業(yè)主要求的質(zhì)量與工期的前提下來確定，它的水平應當既具有競爭性，又具有效益性。也就是既能夠保證企業(yè)中標，又能使企業(yè)獲得期望的利潤，要避免預算過高或過低現(xiàn)象。 工程價款收入預算按中標項目的合同預算價格確定。,項目的營業(yè)稅金及附加是按照稅法規(guī) 定應計入建筑安裝工程造價內(nèi)的營業(yè)稅 （3%）、城市建設維護稅（市區(qū)企業(yè)為 營業(yè)稅的7%）及教育附加（市區(qū)企業(yè)營 業(yè)稅的3%）。 計算公式為： 營業(yè)稅金及附加=工程價款收入綜合 稅率（一般按3.41% 計算）,（四）項目成本預算 1、什么是成本？ “成”是“成果”、“成就”、“成功”的意思；“本”是“基本”、“根本”、“原本”的意思。所以

39、，成本是成功的根本。 為什么成本是成功的根本？因為“成本”是一種付出，也就是“舍”，而有“舍”才能有“得”。 “有舍才能有得”這是從根本上講。但在實際中，并不是付出了，就保證能成功。成功與否，還要看你付出的地方對不對，有沒有效率。而這就需要加強成本管理。,2、項目的“四算”與企業(yè)利潤的關系,“四算”就是工程合同預算、目標成本、計劃成本、實際成本的計算確定。做好“四算”是加強項目成本效益管理，提高工程項目成本效益的基礎。 它們與企業(yè)利潤的關系如下： 合同預算目標利潤=項目目標成本 目標成本計劃成本=項目計劃利潤空間 計劃成本實際成本=項目部的內(nèi)控計劃利潤空間 合同預算實際成本=企業(yè)的實際利潤空間

40、,施工圖預算與標后預算、施工預算,施工圖設計階段對工程建設所需資金作出較精確計算的設計文件，是根據(jù)施工圖設計和預算定額編制的工程造價的詳細預算。施工圖預算是建筑企業(yè)和建設單位簽訂承包合同和辦理工程結算的依據(jù)；也是建筑企業(yè)編制計劃、實行經(jīng)濟核算和考核經(jīng)營成果的依據(jù)。在實行招標承包制的情況下，是建設單位確定標底和建筑企業(yè)投標報價的依據(jù)。施工圖預算是關系建設單位和建筑企業(yè)經(jīng)濟利益的技術經(jīng)濟文件，如在執(zhí)行過程中發(fā)生經(jīng)濟糾紛，應經(jīng)仲裁機關仲裁，或按法律程序解決。,標后預算，是相對于投標的預算來說的，因為中標后可能現(xiàn)場設計又有變動，所以預算也要重新做。 標后預算是市場能夠接受的接近實際的施工總價，是公司對

41、項目經(jīng)理部實行中標切塊包干、零利潤承包的依據(jù)；是評價項目開發(fā)質(zhì)量與經(jīng)營管理水平的主要標準，是項目部編制施工預算、測算預計總成本和預計總收入的重要參考。其主要信息體現(xiàn)包括標后預算總收入、總成本、切塊利潤總額和切塊率。,施工預算是對施工現(xiàn)場成本進行更加貼近實際的費用測算，是標后預算的細化和動態(tài)調(diào)整, 是項目經(jīng)營過程中成本控制的依據(jù)，是編制當期預計總成本的基礎。由項目經(jīng)理部編制，其金額應控制在標后預算范圍內(nèi)。 施工預算的編制原則是“貼近現(xiàn)場、實事求是”。遵循現(xiàn)場施工組織管理模式，結合分包工程合同計劃進行編制。施工預算含施工成本預算、現(xiàn)場管理費用預算、現(xiàn)場文明施工費用預算、臨時設施費用預算和節(jié)支增收預

42、算。稅金、業(yè)主承擔的費用、安全生產(chǎn)費用、暫定金、計日工列入施工預算。,施工預算與施工圖預算的區(qū)別 1、用途及編制方法不同 施工預算用于施工企業(yè)內(nèi)部核算，主要計算工料用量和直接費；而施工圖預算卻要確定整個單位工程造價。施工預算必段在施工圖預算價值的控制下進行編制。 2、使用定額不同 施工預算的編制依據(jù)是施工定額，施工圖預算使用的是預算定額，兩種定額的項目劃分不同。即使是同一定額項目，在兩種定額中各自的工、料、機械臺班耗用數(shù)量都有一定的差別。 3、工程項目粗細程度不同 施工預算比施工圖預算的項目多、劃分細，具體表現(xiàn)如下。 （1）施工預算的工程量計算要分層、分段、分工程項目計算，其項目要比施工圖預算

43、多。如砌磚基礎，預算定額僅列了一項；而施工定額根據(jù)不同深度及磚基礎墻的厚度，共劃分了六個項目。 （2）施工定額的項目綜合性小于預算定額。如現(xiàn)澆鋼筋混凝土工程，預算定額每個項目中都包括了模板、鋼筋、混凝土三個項目，而施工定額中模板、鋼筋、混凝土則分別列項計算。 4、計算范圍不同 施工預算一般只計算工程所需工料的數(shù)量，有條件的地區(qū)或計算工程的直接費，而施工圖預算要計算整個工程的直接工程費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、利潤及稅金等各項費用。 5、所考慮的施工組織及施工方法不同 施工預算所考慮的施工組織及施工方法要比施工圖預算細得多。如吊裝機械，施工預算要考慮的是采用塔吊還是卷揚機或別的機械，而施工圖預算對一般

44、民用建筑是按塔式起重機考慮的，即使是用卷揚機作吊裝機械也按塔吊計算。 6、計量單位不同 施工預算與施工圖預算的工程量計量單位也不完全一致。如門窗安裝施工預算分門窗框、門窗扇安裝兩個項止，門窗框安裝以樘為單位計算，門窗扇安裝以扇為單位計算工程量，但施工圖預算門窗安裝包括門窗框及扇以m2計算。,3、項目成本預算編制的依據(jù) 項目成本預算就是在工程成本預測的基礎上，以施工圖紙、施工組織設計，資源配置方案、企業(yè)內(nèi)部定額或市場價格為依據(jù)編制的公司完成項目的目標成本。項目成本預算編制的依據(jù)： (1)工程項目招標文件及施工承包合同。 (2)工程項目施工圖紙。 (3)審定的施工組織設計。 (4)項目管理組織形式

45、。 (5)資源配置方案。 (6)成本預測目標和實現(xiàn)目標的指導性意見。 (7)企業(yè)積累的實際成本費用支出歷史資料。 (8)企業(yè)內(nèi)部定額、價格及有關規(guī)定。 (9)人工、材料、船機設備的市場價格。 (10)工程分包合同和委托預制構件合同。,4、項目成本預算編制要求 預算期間要求：企業(yè)應以項目合同工期為預算期編制項目成本預算；項目經(jīng)理部應以會計核算期（月度、年度）為預算期編制項目成本預算。 預算內(nèi)容要求：項目成本預算以分部分項工程預算為基礎，成本費用預算項目應包括人工費、材料費、船機使用費、分包費用、調(diào)遣費、其他直接費、間接費用、資本化利息。采用作業(yè)成本法的項目可將上述費用項目分配至相關作業(yè)單元。 預

46、算編制時間要求：項目成本預算一般在項目成本預測會后一個月內(nèi)編制完成，對施工圖紙等編制依據(jù)不齊備的，可對已落實部分編制相應的成本預算。項目經(jīng)理部應在月底前完成下月度計劃工作量的成本預算。,5、項目成本預算編制方法 （1）人工費：以審定的項目經(jīng)理部編制內(nèi)各類生產(chǎn)工人的人數(shù)，按照核定的月平均工資及施工工期計算工資、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、養(yǎng)老保險統(tǒng)籌、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、商業(yè)保險費、住房公積金、住房補貼等費用。 （2）材料費：以施工組織設計、施工圖、材料消耗定額計算的各類材料消耗量為依據(jù)，按市場價格、內(nèi)部價格或內(nèi)部施工用料攤銷辦法計算確定。,（3）船機

47、使用費：以施工組織設計和資源配置方案確定的各類船機設備計劃使用臺班或施工圖紙確定的工程量為計量依據(jù)，以各類船機設備內(nèi)部價格或市場價格為計價原則計算確定。 （4）分包費用：在明確分包項目工作內(nèi)容、發(fā)包方與分包方責任的基礎上，以施工圖的工程量為計量依據(jù)，以市場價為計價原則計算確定?；蛞钥偘贤瑸榛A，用收取管理費或切塊費用的形式確定分包工程費用預算。,（5）調(diào)遣費：根據(jù)施工組織設計和資源配置方案確定的各類船機設備調(diào)遣次數(shù)和調(diào)遣距離，按市場價格或內(nèi)部價格計算船機設備調(diào)遣費；根據(jù)項目管理組織形式確定的人數(shù)和調(diào)遣距離，按照市場價格或企業(yè)內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)確定人員調(diào)遣費。,（6）其它直接費用：以上未包括的專項獨

48、立費用和其他需單列的直接成本費用，如設計及技術援助費、施工措施費、冬雨夜施工增加費、材料二次搬運費、生產(chǎn)用工具用具使用費、檢驗試驗費、安全生產(chǎn)費用、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費、現(xiàn)場施工水電費、工程保險費、臨時設施攤銷費等，具體根據(jù)施工承包合同、施工組織設計、企業(yè)歷史成本資料等估算確定。其中臨時設施攤銷費：以施工組織設計確定的結構、標準、規(guī)格、數(shù)量、方式為依據(jù)，以市場價格或內(nèi)部價格為計價原則計算確定并在其他直接費下單列；安全生產(chǎn)費用根據(jù)完成的合同額以及規(guī)定的計提比例計算確定。,（7）間接費用：具體根據(jù)項目管理組 織形式、人員數(shù)量、遠近距離等實際情況，參照企業(yè)有關管理制度及相關歷史成本

49、資料，按人工費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、辦公費、差旅交通費、財產(chǎn)保險費、勞動保護費、外單位管理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、工程保修費、排污費、其他費用等分項單列計算確定。 （8）資本化利息：根據(jù)項目資金使用計劃以及銀行借款利率等綜合計算確定。,6、項目成本預算調(diào)整 （1）項目成本預算的調(diào)整原則 項目成本預算經(jīng)批準執(zhí)行，一般情況下不予調(diào)整。但執(zhí)行過程中由于工程設計修改、工程量變更、施工條件發(fā)生重大變化、非項目經(jīng)理部原因造成的施工組織設計修改等，經(jīng)設計、監(jiān)理、業(yè)主簽認后方可調(diào)整項目成本預算。 （2）項目成本預算的調(diào)整程序 預算調(diào)整由項目經(jīng)理部書面申報，列明預算調(diào)整的理由、內(nèi)容、數(shù)

50、量、金額等，報主管部門和分管領導進行審定并調(diào)整，經(jīng)審定后下發(fā)項目經(jīng)理部調(diào)整項目成本預算。,三、期間費用預算的編制,期間費用是本期發(fā)生應由本期收入負擔的費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。 銷售費用是指公司在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各項費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失以及為銷售本公司商品而專設的銷售機構發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。,管理費用是指公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括公司在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在公司的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由公司統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職

51、工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研發(fā)費用、排污費等。,財務費用，是指公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費、公司發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、貼（折）息等。 為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“工程施工”、“制造費用”等科目核算，不計入財務費

52、用。,對于期間費用應當按照具體項目按照一定的支出標準編制預算。編制預算時應將變動項目與固定項目區(qū)分開分別列示確定預算金額。 施工企業(yè)期間費用主要為管理費用，公司可專門制定管理費用預算編制和管理辦法。,四、專門決策預算,（一）資本支出預算 資本支出預算是預算期內(nèi)企業(yè)進行長期資產(chǎn)投資活動的總體安排。主要包括固定資產(chǎn)投資預算、無形資產(chǎn)投資預算、對外投資預算。 施工企業(yè)資本預算的編制與工業(yè)企業(yè)一樣，關鍵要做好可行性研究和財務評價。,（二）一次性專門業(yè)務預算 一次性專門業(yè)務預算是為財務部門在日常理財活動中發(fā)生的一次性業(yè)務而編制的預算。一次性專門業(yè)務一般包括以下幾項： （1）資金籌措。 （2）資金投放。 （3）其他財務決策。如發(fā)放股息紅利預算、繳納所得稅預算等。,五、財務預算,財務預算是企業(yè)在預算期內(nèi)匯總反映有關預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經(jīng)營成果的預算。主要包括現(xiàn)金預算（預計現(xiàn)金流量表）、預計的利潤表、預計的資產(chǎn)負債表、主要財務指標表等。 編制原理方法與工業(yè)企業(yè)相同。,（一）現(xiàn)金預算 現(xiàn)金預算，又稱資金預算，是企業(yè)在預算期內(nèi)有關現(xiàn)金流量的預算，主要包括與業(yè)務預算和資本預算相關聯(lián)的日常資金收支預算和籌資預算。