1、第五章 財(cái)務(wù)預(yù)算,教學(xué)目標(biāo)：通過(guò)本章教學(xué)了解全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算基本知識(shí)，理解預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位。掌握預(yù)算編制的方法。能夠獨(dú)立完成相關(guān)預(yù)算的編制工作。了解企業(yè)預(yù)算的不同模式。,教學(xué)內(nèi)容,第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述,第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容與程序,第三節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的方法,財(cái)務(wù)上的全面預(yù)算制度管理方式，也即財(cái)務(wù)管理的全面預(yù)算化已經(jīng)成為一個(gè)非常有效管理手段和方法并成為普遍規(guī)律。 金蝶軟件公司,第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述,一、預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算,預(yù)算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的方法。它通過(guò)合理分配人力、物力和財(cái)力等資源協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施進(jìn)度，控制費(fèi)用支出，并預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量和利潤(rùn)。安達(dá)信 預(yù)

2、算是一種公司整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制的管理方法，是對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一系列量化的計(jì)劃安排。畢馬威,財(cái)務(wù)預(yù)算是以貨幣等計(jì)量、計(jì)價(jià)尺度對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其對(duì)財(cái)務(wù)的影響所作的計(jì)劃。 財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專(zhuān)門(mén)反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱(chēng)。,二、預(yù)算有什么用？,1、預(yù)算與企業(yè)資源配置 2、預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略 3、預(yù)算與企業(yè)績(jī)效管理,2000年9月原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范(試行)，明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度； 2001年4月，財(cái)政部發(fā)布企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制

3、度； 2002年4月，財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)，進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。這些行政規(guī)章的頒行，標(biāo)志著全面預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念已在我國(guó)得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段。,財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性,財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)財(cái)務(wù)資源安排方面體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展壯大的藍(lán)圖。 第一，財(cái)務(wù)預(yù)算提出了激勵(lì)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)； 第二，企業(yè)的籌資決策與投資決策并非相互獨(dú)立。財(cái)務(wù)預(yù)算起著橋梁作用。 第三，企業(yè)必須充分地估計(jì)到環(huán)境的變化和突發(fā)事件。財(cái)務(wù)預(yù)算提供了財(cái)務(wù)預(yù)見(jiàn)性。,三、預(yù)算制定：全球最佳實(shí)踐借鑒,第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容與程序,一、預(yù)算體系的基本框架,財(cái) 務(wù) 體 系,戰(zhàn)

4、 略 目標(biāo)調(diào)整,預(yù)算管理,戰(zhàn) 略 目標(biāo)實(shí) 施,公 司 戰(zhàn) 略,財(cái)務(wù)分析 決策支持 績(jī)效考核,主 營(yíng) 業(yè) 務(wù),風(fēng)險(xiǎn)管理,風(fēng)險(xiǎn)管理,業(yè)務(wù)（經(jīng)營(yíng)）預(yù)算： 銷(xiāo)售預(yù)算 銷(xiāo)售部 生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)部 采購(gòu)預(yù)算 采購(gòu)部 費(fèi)用預(yù)算 相關(guān)部門(mén) 資本預(yù)算：董事會(huì)/投資部 財(cái)務(wù)預(yù)算： 現(xiàn)金預(yù)算 財(cái)務(wù)部 報(bào)表預(yù)算 財(cái)務(wù)部,業(yè)務(wù)（經(jīng)營(yíng)）預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算,二、財(cái)務(wù)預(yù)算的基本框架,三、基本的預(yù)算觀念與方針,基本的預(yù)算觀念 財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化 一個(gè)完整的財(cái)務(wù)預(yù)算涉及經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算三大部分。 財(cái)務(wù)預(yù)算各個(gè)部分是相互聯(lián)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須以市場(chǎng)為導(dǎo)向。銷(xiāo)售預(yù)算在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算中居中心地位。財(cái)

5、務(wù)預(yù)算必須以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，其他一切預(yù)算都要以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)。現(xiàn)金預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的核心。,市場(chǎng)環(huán)境 銷(xiāo)售預(yù)算長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算 期末存貨預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算銷(xiāo)售與管理費(fèi) 用預(yù)算 直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算 產(chǎn)成品預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算資本預(yù)算,財(cái)務(wù)預(yù)算關(guān)系圖,基本的預(yù)算編制方針 先進(jìn)性：以經(jīng)濟(jì)利益為核心，體現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略，以目標(biāo)利潤(rùn)作為首要目標(biāo)。 科學(xué)性：預(yù)算指標(biāo)從實(shí)際出發(fā)、科學(xué)、合理，使制訂的目標(biāo)在客觀環(huán)境和內(nèi)部現(xiàn)有條件下，保證實(shí)現(xiàn)。 穩(wěn)定性：分析利用統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，經(jīng)營(yíng)指標(biāo)高于過(guò)去發(fā)展水平，保持永續(xù)經(jīng)營(yíng)、持續(xù)發(fā)展。 嚴(yán)肅性：預(yù)算一經(jīng)制定批準(zhǔn)，預(yù)算期內(nèi)指標(biāo)不作調(diào)整，嚴(yán)格執(zhí)行。,四、企業(yè)預(yù)算編制流程總覽,確定

6、企業(yè)的戰(zhàn)略,編制企業(yè)的年度預(yù)算,審批企業(yè)的年度預(yù)算,預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)控和調(diào)整,預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對(duì)戰(zhàn)略的指導(dǎo),預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)控和調(diào)整的作用,每周、每月、每季度、每半年定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，并對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整； 通過(guò)將預(yù)算執(zhí)行情況與績(jī)效考核相聯(lián)系，推進(jìn)預(yù)算更好地執(zhí)行； 對(duì)于一切導(dǎo)致支出的行為，都要先經(jīng)過(guò)預(yù)算審核； 企業(yè)年度預(yù)算具有權(quán)威性，不宜頻繁調(diào)整，一般在年中調(diào)整一次；,第三節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算的方法,一、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制形式 1、彈性預(yù)算 定義：企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本量利之間的規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算，主要用于各種間接費(fèi)用預(yù)算，也用于利潤(rùn)預(yù)算。

7、編制原理：成本部分以成本習(xí)性為基礎(chǔ)，將成本分固定成本和變動(dòng)成本兩部分。某一項(xiàng)目成本的預(yù)算數(shù)計(jì)算公式為： 彈性預(yù)算單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量水平固定成本預(yù)算,2、概率預(yù)算 企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)涉及到許多經(jīng)濟(jì)變量。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，我們難以確定各個(gè)變量的數(shù)值，在眾多情況下，我們只能預(yù)測(cè)其數(shù)值及其發(fā)生的可能性即概率。 適應(yīng)這種情況，預(yù)算的編制就不能單純對(duì)有關(guān)變量也以肯定的數(shù)值進(jìn)行加工計(jì)算，還要借助于概率論基本原理對(duì)有關(guān)變量進(jìn)行概率分析。只有這樣，才能使得我們所得結(jié)果更接近于客觀實(shí)際情況。,3、零基預(yù)算 傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法是從上年的預(yù)算數(shù)開(kāi)始，根據(jù)預(yù)期的預(yù)算期間業(yè)務(wù)量變動(dòng)情況加上或減去一定數(shù)額，在確定預(yù)算數(shù)時(shí)，只

8、對(duì)新的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行成本效益分析，而對(duì)以往已進(jìn)行的業(yè)務(wù)則視為理所當(dāng)然，不再分析。這種方法稱(chēng)為增（減）量預(yù)算法。它是以承認(rèn)現(xiàn)狀的合理性為出發(fā)點(diǎn)的，過(guò)分受到基期預(yù)算的束縛。,零基預(yù)算是20世紀(jì)60年代提出的一種全新的預(yù)算編制思想，近年來(lái)受到人們的關(guān)注和重視。所謂零基預(yù)算法就是以零為基數(shù)的計(jì)劃與預(yù)算編制方法。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，就像整個(gè)組織是第一次創(chuàng)立一樣，對(duì)一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都要從組織的整體利益出發(fā)，考慮其重要程度，進(jìn)行成本效益分析，然后，按重要性排序，分配預(yù)算資源。,4、滾動(dòng)預(yù)算 定義：在編制一定期間預(yù)算的基礎(chǔ)上，待執(zhí)行一段時(shí)間后，再立即補(bǔ)充一個(gè)相應(yīng)期間的預(yù)算，如此向后滾動(dòng)，從而形成一個(gè)不斷往后延伸而又保

9、持固定預(yù)算期的預(yù)算。這樣，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，隨著執(zhí)行期間的推移而連續(xù)不斷地滾動(dòng)編制預(yù)算，在任何一個(gè)期間都存在相應(yīng)的預(yù)算。,滾動(dòng)預(yù)算的特點(diǎn)：預(yù)算期是連續(xù)不斷的，始終保持一定期間。以一年預(yù)算期為例，預(yù)算每執(zhí)行一個(gè)月，就要根據(jù)前一個(gè)月的經(jīng)營(yíng)狀況結(jié)合執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的變化等信息，對(duì)剩余11個(gè)月加以修訂和調(diào)整，并在原來(lái)的預(yù)算期末隨即補(bǔ)充一個(gè)月的預(yù)算，使得預(yù)算期保持12個(gè)月。 編制滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，前幾個(gè)月的預(yù)算要盡量詳細(xì)完整，后幾個(gè)月可以粗略一些，隨著時(shí)間的推移，將原先較粗略的預(yù)算調(diào)整修正為詳細(xì)的預(yù)算，并隨之補(bǔ)充新的預(yù)算。,二、財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法 1、銷(xiāo)售預(yù)算編制方法 營(yíng)銷(xiāo)公司組織專(zhuān)人調(diào)查預(yù)算年度公司各種產(chǎn)品的市

10、場(chǎng)需求狀況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手動(dòng)向等； 營(yíng)銷(xiāo)公司根據(jù)調(diào)查信息，擬訂本公司各產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售量和市場(chǎng)價(jià)格； 結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略方向，確定公司本年度各產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量和價(jià)格草案，并按時(shí)期劃分（如按季、月等）編制預(yù)算。,2、生產(chǎn)預(yù)算編制方法 根據(jù)公司銷(xiāo)售預(yù)算，確定公司各種產(chǎn)品的市場(chǎng)需求量； 根據(jù)公司各種產(chǎn)品的預(yù)算期初存量和期末存量，擬訂公司各月、季度每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)安排； 根據(jù)各生產(chǎn)設(shè)備、廠房維修檢查安排，看能否符合各月擬訂的生產(chǎn)任務(wù)需要，進(jìn)行統(tǒng)籌安排，保證生產(chǎn)順利進(jìn)行。,3、采購(gòu)預(yù)算的編制方法 根據(jù)各種產(chǎn)品每個(gè)月、季度的生產(chǎn)安排，確定生產(chǎn)所需的各種材料每個(gè)月、季度的生產(chǎn)用量； 根據(jù)各種材料每個(gè)月、季度的生產(chǎn)用量和預(yù)

11、計(jì)期初、期末存量，編制每個(gè)月各種材料需要采購(gòu)的數(shù)量； 根據(jù)每種材料每個(gè)月采購(gòu)量和預(yù)計(jì)單價(jià)，預(yù)計(jì)每個(gè)月、季度的采購(gòu)金額和所需支付的采購(gòu)資金。,4、人工費(fèi)用預(yù)算的編制方法 根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算所確定的各月每種產(chǎn)品產(chǎn)量和每個(gè)產(chǎn)品所需要的人工工時(shí)安排，預(yù)計(jì)各生產(chǎn)車(chē)間每個(gè)月各工種的生產(chǎn)工時(shí)數(shù)； 根據(jù)各工種每個(gè)月生產(chǎn)工時(shí)和小時(shí)工資費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)計(jì)每個(gè)工種每個(gè)月的工資費(fèi)用數(shù)； 匯總各生產(chǎn)車(chē)間各工種的工資費(fèi)用，得出全公司各生產(chǎn)部門(mén)的工資預(yù)算。,5、制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法 根據(jù)各生產(chǎn)車(chē)間為完成生產(chǎn)任務(wù)所需的動(dòng)力、維修、勞動(dòng)保護(hù)等數(shù)量，編制每一種費(fèi)用的預(yù)算數(shù)； 將各生產(chǎn)車(chē)間所編制的動(dòng)力、維修、勞動(dòng)保護(hù)等費(fèi)用預(yù)算，匯總編制全

12、公司變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算； 根據(jù)各生產(chǎn)車(chē)間的設(shè)備使用狀況和設(shè)備原值，折舊方法，編制各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用預(yù)算； 將以上各類(lèi)變動(dòng)和固定費(fèi)用結(jié)合起來(lái)，得出全公司的制造費(fèi)用預(yù)算。,6、成本預(yù)算的編制方法 根據(jù)各產(chǎn)品生產(chǎn)所需材料、工時(shí)數(shù)量，編制每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本直接材料、工資預(yù)算； 根據(jù)每種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)，將制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計(jì)入各種產(chǎn)品成本； 按約當(dāng)產(chǎn)量法將各種產(chǎn)品的材料、人工、制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中進(jìn)行分配； 計(jì)算每一種產(chǎn)品的總成本和預(yù)計(jì)單位成本。,7、銷(xiāo)售、管理費(fèi)用預(yù)算的編制方法 各職能部門(mén)根據(jù)本年度業(yè)務(wù)需要和人員變動(dòng)情況，按各類(lèi)不同費(fèi)用（差旅費(fèi)、電話費(fèi)、辦公費(fèi)、工資費(fèi)）編制本部

13、門(mén)費(fèi)用預(yù)算； 預(yù)算科根據(jù)各職能部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算，匯總編制銷(xiāo)售、管理費(fèi)用預(yù)算總額。,8、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制方法 根據(jù)公司原有貸款余額和預(yù)算年度將追加（償還）的貸款，以及相應(yīng)的利率，測(cè)算各月、季度利息費(fèi)用； 根據(jù)每個(gè)月資金收支狀況，測(cè)算企業(yè)資金結(jié)算手續(xù)費(fèi)； 根據(jù)利息費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，匯總編制全年預(yù)算。,9、現(xiàn)金收支預(yù)算的編制方法 根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算，預(yù)計(jì)公司每個(gè)月、季度的現(xiàn)金回籠數(shù)； 根據(jù)采購(gòu)、人工、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算和其他現(xiàn)金支出預(yù)計(jì)（如稅金、利潤(rùn)分配、歸還貸款、固定資產(chǎn)投資等的安排）預(yù)算每個(gè)月現(xiàn)金支出數(shù)； 根據(jù)每個(gè)月、季度期初余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出預(yù)計(jì)，測(cè)算各月、季度的現(xiàn)金溢缺，進(jìn)行相應(yīng)的

14、籌資、投資處理，平衡現(xiàn)金收支。,10、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的的編制方法 預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表主要根據(jù)預(yù)算年度各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益預(yù)計(jì)變動(dòng)數(shù)填列的，例如“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算中全年銷(xiāo)售收入、貨款回籠收入、期初預(yù)計(jì)應(yīng)收帳款進(jìn)行分析填列，而應(yīng)付帳款項(xiàng)目則應(yīng)根據(jù)采購(gòu)預(yù)算中的全年采購(gòu)金額、支付貨款數(shù)額以及預(yù)計(jì)應(yīng)付帳款期初余額分析填列。,11、預(yù)計(jì)損益表的的編制方法 預(yù)算損益表應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算、成本預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算以及所得稅預(yù)計(jì)等項(xiàng)目填列。 12、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表的編制方法 預(yù)算現(xiàn)金流量表應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中各類(lèi)有關(guān)現(xiàn)金收入、支出的預(yù)算和企業(yè)投資、籌資等資本預(yù)算分析填列。,預(yù)算編制實(shí)例,電

15、子財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法,三、財(cái)務(wù)預(yù)算的控制與考核 1、財(cái)務(wù)預(yù)算的控制 建立預(yù)算月報(bào)和會(huì)議制度 各預(yù)算單位應(yīng)于每個(gè)月末召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行情況會(huì)，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況、差異原因和整改措施進(jìn)行討論； 各預(yù)算單位應(yīng)于每個(gè)月末報(bào)告預(yù)算月報(bào)給預(yù)算科。將預(yù)算指標(biāo)、實(shí)際完成數(shù)、差異及其原因分析、整改措施上報(bào)給預(yù)算科。 實(shí)行例外報(bào)告制度。一旦某預(yù)算單位突然發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)與預(yù)算指標(biāo)大幅度脫節(jié)的情況，該單位預(yù)算員應(yīng)立即編制臨時(shí)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，向本單位領(lǐng)導(dǎo)和預(yù)算科報(bào)告，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)提出整改措施，如單位領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法改正，則應(yīng)立即上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)申請(qǐng)?zhí)幹谩?預(yù)算分析制度 一旦某部門(mén)預(yù)算報(bào)告發(fā)現(xiàn)有差異，所在部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)組織有關(guān)人員，分析差異的各種原因，并提出整改措施。分析討論時(shí)要有會(huì)議記錄，以供以后分清職責(zé)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)參考。,2、財(cái)務(wù)預(yù)算的考核 預(yù)算考核的內(nèi)容 不能僅以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)為準(zhǔn)。 非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)應(yīng)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)配合使用 預(yù)算考核的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 一是預(yù)算完成程度，就是設(shè)定一個(gè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)完成任務(wù)越多越好，比如稅后利潤(rùn)、權(quán)益報(bào)酬率、成本降低額等。 二是預(yù)算完成準(zhǔn)確度，它以實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異程度為標(biāo)準(zhǔn)，完成實(shí)際數(shù)越接近預(yù)算數(shù)，則認(rèn)為預(yù)算完成越好。 2、財(cái)務(wù)預(yù)算的考核