1、成本會計講義之十一, 2010年3月,第十二章 產品成本計算的分步法,要求： 一、 識記： 分步法的概念、特點及適用范圍 二、 應用： 1、 采用綜合結轉分步法進行產品成本的計算 2 、進行成本還原計算工作 3 、采用平行結轉分步法進行產品成本的計算,一、 分步法的特點及適用范圍 1定義： 分步法是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。 2適用范圍： 它主要適用于大量、大批的多步驟生產，例如紡織、造紙、冶金、水泥、化工、機械制造工業(yè)等,3特點： a成本計算對象為各種產品的生產步驟和產品品種 b產品成本計算期同會計報告期相一致 c生產費用在完工產品與在產品之間分配 d 各步驟之

2、間結轉成本（這是分步法的一個重要特點）,由于各個企業(yè)生產工藝特點和成本管理要求不同，分步法可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法 二、 逐步結轉分步法 1、應用范圍 在采用分步法的大量、大批多步驟生產的企業(yè)。 2、原因： 成本計算的需要 對外銷售的需要 進行同行業(yè)成本評比 成本控制的要求,2、逐步結轉分步法的計算程序,在逐步結轉分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉移而結轉。,第 一 步 驟,第 二 步 驟,第 三 步 驟,半 成 品 庫,半 成 品 庫,入庫,領用,入庫,領用,產成品 庫,入庫,逐步結轉分步法實際上就是品種法的多次連續(xù)應用。,有兩種情況： 第一、半成

3、品完工后，不通過半成品庫收發(fā)，下一步驟直接領用： 借：基本生產成本二車間 貸：基本生產成本一車間 第二、半成品完工后，通過半成品庫收發(fā)，結轉半成品成本： 完工入庫： 借：自制半成品 貸：基本生產成本一車間 下一步驟領用： 借：基本生產成本二車間 貸：自制半成品,采用逐步結轉分步法，按照結轉的半成品成本在下一步產品成本明細賬中的反映方法，分為綜合結轉法和分項結轉法 3、綜合結轉法 （1）特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以“原材料”、“直接材料” 或專設的“半成品”項目，綜合計入各該步驟的產成品成本明細賬中。 （2）綜合結轉可以按照半成品的實際成本結轉，也可以按照半成品的計劃成本結轉。,

4、例：某企業(yè)采用逐步結轉分步法計算產品成本，本月分兩各生產步驟生產甲產品，原材料在開始生產是一次投入，第二步驟對第一步驟生產出來的半成品繼續(xù)加工，生產出甲產品，各個生產步驟間不設半成品庫，第一步驟直接轉入下一個生產步驟，產品生產過程中除原材料外的其他費用在各個步驟陸續(xù)發(fā)生，月末各個生產步驟的在產品完工程度均為60%，有關資料如下： 項 目 第一生產步驟 第二生產步驟 月初在產品數(shù)量（件） 30 40 本月投產數(shù)量（件） 200 190 本月生產數(shù)量（件） 190 200 要求：將歸集在各步驟成本計算單中的生產費用，采用約當產量法在各步驟的本月完工產品和月末在產品之間進行分配，并計算出完工產品和月

5、末在產品成本。,4600,2140,1712,8452,214,214,230,20,10,8,3800,1900,1520,7220,800,240,192,1232,約當產量：190+40=230；190+4060%=214,7220,796,10500,7590,2398,11296,1308,約當產量：200+30=230；200+18=218,230,218,218,33,11,6,6600,2200,1200,10000,990,198,108,1296,（3）成本還原： 原因：p120 方法：就是從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解、還原成原材料、工資

6、及福利費和制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產成品成本資料。 具體方法： （1）按各成本項目的比重還原；表12-7 （2）按所耗半成品總成本占半成品生產總成本的比重還原； 表12-8,6600,2200,1200,10000,3800,1900,1520,7220,6600/7220=0.91413,-6600,3474,1737,1389,0,3474,3937,2589,10000,17.37,19.68,12.95,50,（4）綜合結轉法應用舉例：p123頁例題 某企業(yè)大量生產甲產品，經過三各生產步驟連續(xù)加工，原材料在生產開始時一次投入，各步驟半成品直接交下步驟加工，不

7、通過半成品庫收發(fā)。半成品成本按實際成本綜合結轉，采用約當產量法。（在產品完工程度為50%）,90,22,38,150,22500,9500,37500,9000,1100,1900,12000,5500,單位成本：約當產量法 31500/350=90；6600/300=22；11400/300=38,37500,250,60000,64000,1680,1820,14000,9600,10400,50000,48,52,250,40500,150,30000,10500,200,50000,67500,250,62500,5000,110,90,95000,119500,450,27500,2

8、2500,112500,1100,900,7000,62500,27500,22500,112500,-62500,62500/50000=1.25,10400,9600,50000,30000,37500,12000,13000,37500,39500,35500,112500,-37500,9500,37500/37500=1,5500,37500,22500,22500,5500,9500,37500,90,45000,112500,45000,22500,180,450,180,（5）綜合結轉法的優(yōu)缺點：p127 優(yōu)點：可以在各生產步驟的產品明細賬中反映各該步驟完工產品所耗用半成品費用

9、的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各個生產步驟的成本管理。 缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產品成本的構成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進行成本還原，從而增加和算工作量。 適用范圍：半成品具有獨立國民經濟意義，管理上要求計算各步驟完工半成品所耗半成品費用，但不要求進行成本還原的情況下采用。,P79習題 一車間成本明細賬,二車間成本明細賬,三車間成本明細賬,125000,55000,45000,225000,-125000,125000/100000=1.25,20800,19200,100000,60000,75000,24000,26000,75000,79000,71000,225000,

10、-75000,19000,75000/75000=1,11000,75000,45000,45000,11000,19000,-,90,90000,225000,90000,45000,180,450,180,4、分項結轉法 （1）特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入各該步驟產品成本明細賬的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，自制半成品明細賬也要按照成本項目分別登記。 （2）舉例：下頁127、129例題,127頁例題 一車間成本明細賬,自制半成品明細賬,二車間成本明細賬,129頁例題 一車間成本明細賬 30%,二車間成本明細賬 60%,三車間成本明細賬 50%

11、,（三）分項結轉法的優(yōu)缺點 采用分項結轉法結轉半成品成本，可以直接、正確地提供院士成本項目凡因廢液產品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進行成本還原。 工作比較復雜 五、逐步結轉法的優(yōu)缺點,三、平行結轉分步法 1、平行結轉分步法定義（不計列半成品成本分步法） 在計算產品成本時，不計算各步驟所產本成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的各項生產費用以及這些費用中應計入產成品成本的“份額”。然后，將各步驟應計入同一產成品成本的份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。,2、特點 a采用這一方法，各生產步驟不計算半成品成本，

12、只計算本步驟所發(fā)生的生產費用。 b采用這一方法，各步驟之間不結轉半成品成本，只是在企業(yè)的產成品入庫時，才將各步驟費用中應計入產成品成本的份額從成本明細賬中轉出。 c每一生產步驟的生產費用要在狹義完工產品與廣義在產品之間進行分配。,平行結轉分步法計算程序：p135圖12-2,第一步驟 “份額”,第二步驟 “份額”,第三步驟 “份額”,產成品成本,3、各步驟應計入產品成本份額的計算,其中，單位半成品費用是采用約當產量法、定額比例法或在產品定額成本等方法分配求得。在分配時，應按成本項目分別進行。,3、平行結轉分步法應用舉例 p136、140 4、平行結轉法的優(yōu)缺點和適用范圍,一車間成本明細賬 60%

13、,材料=300+100+80+20 其他=300+100+80+20*50%,二車間成本明細賬 60%,其他=300+80+100*50%,三車間成本明細賬 60%,其他=300+80*50%,產品成本匯總計算表,第十五章 成本報表,要求： 一 、識記： 成本報表的概念及種類 二 、領會： 成本報表的作用、結構,一、成本報表的概念、種類、編制要求 1成本報表的概念 成本報表是根據產品成本和期間費用的核算資料以及其他有關資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期產品成本和期間費用水平及其構成情況的報告文件。 2成本表表的種類 成本報表包括產品生產成本表、主要產品單位成本表、制造費用明細表、營業(yè)費用明細表、

14、管理費用明細表、財務費用明細表。 3成本報表的編制要求 編制要求：數(shù)字準確、內容完整、報送及時,二、產品生產成本表的結構及編制方法 1產品生產成本表的結構 產品生產成本表是反映企業(yè)在報告期內生產的全部產品的總成本和各種主要產 品的單位成本的報表。 基本報表：可比產品 不可比產品 補充資料：可比產品成本的降低額和降低率 表151,2編制方法 基本報表：產品成本明細賬、上年報表、計算等 補充資料： 可比產品 上年實際平均單位成本 成本降低額 = 計算的本年累計總成本 本年實際總成本 可比產品成本降低 可比產品成本降低率 = 100% 上年實際平均單位成本 計算的本年累計總成本,三、主要產品單位成本

15、表 是反映企業(yè)在報告期內生產的各種主要產品單位成本構成情況的報表。 一般分為產量、單位成本和主要技術經濟指標三部分 四、制造費用明細表 是反映企業(yè)在報告期內發(fā)生的制造費用及其構成情況的報表。該表的制造費用只反映基本生產車間制造費用，不包括輔助車間制造費用。 五、期間費用明細表 包括管理費用明細表、營業(yè)費用明細表、財務費用明細表,第十六章 成本分析,要求： 一、 識記： 成本分析的概念、方法 二、 應用： 1、 采用連環(huán)替代法進行材料費用總額的三因素分析 2、 產品生產成本計劃完成情況的計算 3 、產品生產成本計劃降低任務完成情況及因素分析 4、 主要產品單位成本分析,一、成本分析的方法 1比較

16、分析法 2比率分析法： 相關比率分析法： 成本利潤率=利潤/銷售成本 構成比率分析法： 例各成本項目在總成本中所占的比重 趨勢比率分析法：定基比率 環(huán)比比率,3連環(huán)替代法：是根據因素之間的內在依存關系，依次測定各因素變動對經濟指標差異影響的一種分析方法。 程序： a 分解指標因素并確定因素的排列順序 b逐次替代因素 c確定影響結果 d匯總影響結果,上年數(shù)（計劃數(shù)）= A0 B0 = N0 本年數(shù)（實際數(shù)）= A1 B1 = N1 則N1 與N0 的差異由A、B兩個因素變動引起的。采用連環(huán)替代法計算如下： 綜合指標： A0 B0 = N0 第一次替換： A1 B0 = N/ 第二次替換： A1

17、B1 = N1 A因素變化影響綜合指標的結果： N/ - N0 = A1 B0 -A0 B0 =（A1 - A0） B0 =A B0 B因素變化影響綜合指標的結果： N1 - N/ = A1 B1 - A1 B0 =（B1 - B0） A1 =B A1,特點：(注意問題) a 連環(huán)替代的順序性：排列順序：先數(shù)量指標后質量指標，先實物量指標后價值量指標 b替代因素的連環(huán)性 c計算結果的假設性 P187例,（1）確定分析對象： 材料總成本差異=49680- 40000= +9680元 （2）因素替代： 上年材料總成本=2002010=40000元 第一次替代： 2302010=46000元 第二次

18、替代： 2301810=41400元 第三次替代： 2301810=49680元 （3）確定影響結果： 產量變動影響：46000 40000= + 6000元 單耗變動影響：41400 46000= 4600元 單價變動影響：49680 41400 = +8280元 （4）匯總影響結果： 60004600+8280=9680元,三、成本分析的主要內容 1產品生產成本計劃完成情況分析,對比分析 全部產品,可比產品,不可比產品,與計劃成本對比,與上年成本對比,與計劃成本對比,與計劃成本,實際總成本 =實際產量實際單位成本 實際產量計劃總成本 =實際產量計劃單位成本 降低額 = 計劃總成本 - 實際總成本,例：p189 表162,2、可比產品成本降低任務完成情況的分析,降低任務完成情況： 降低額=實際降低額-計劃降低額 降低率=實際降低率-計劃降低率,3、影響可比產品成本降低任務完成的因素分析 a產量變動的影響： 只影響降低額，不影響降低率 b品種結構變動的影響： 降低額、降低率都影響 c