1、審 計(jì) 目 標(biāo),問題一 審計(jì)總目標(biāo),一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)與一般原則 1.管理層責(zé)任和CPA責(zé)任: 在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。 按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。,2、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所

2、有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,問題二 審計(jì)具體目標(biāo),一、管理層認(rèn)定,管理層認(rèn)定是指管理層對會計(jì)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。 認(rèn)定對于審計(jì)的作用： CPA根據(jù)認(rèn)定推出具體審計(jì)目標(biāo)，在根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，來完成審計(jì)工作。即CPA的基本職責(zé)就是確定管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。,管理層認(rèn)定,例如：財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的存貨如下： 流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨： 1,000,000 明示性的認(rèn)定： 1.存貨是存在的； 2.存貨的價(jià)值是1,000,000元。 暗示性的認(rèn)定： 1.所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)； 2.所有報(bào)告的存貨都?xì)w公司所

3、有； 3.存貨的使用不受任何的限制。,管理層認(rèn)定的類型,與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 由發(fā)生推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的交易是真實(shí)的，即：沒有“多計(jì)”！ 例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了“發(fā)生”認(rèn)定。 完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已發(fā)生的交易確實(shí)記錄。即：沒有“少計(jì)”！ 例如，如果發(fā)生了銷售交易，但在銷售日記賬中沒有記錄這一筆銷售，則違反了“完整性”認(rèn)定。,準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。由準(zhǔn)確性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的交易是按正確金額反映的

4、，即：沒有“錯(cuò)誤”！ 例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符或開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的價(jià)格或賬單中乘積加總有誤，則違反了“準(zhǔn)確性”認(rèn)定。 截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。由截止推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。 例如，如果銷售交易中，本期交易推至下期或下期交易提前至本期，則違反了“截止”認(rèn)定,分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：被審計(jì)單位分類經(jīng)過適當(dāng)分類。 例如，如果銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷，賒銷記錄為現(xiàn)銷，則違反了“分類”認(rèn)定。,例如,某公司主營業(yè)務(wù)收入賬戶記錄本月收入500萬元,即意味著該公司管理層認(rèn)定: 本月實(shí)現(xiàn)

5、主營業(yè)務(wù)收入; 本月實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入都已記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶; 記入的金額500萬元是正確的; 記入的時(shí)間是恰當(dāng)?shù)? 記入的賬戶也是恰當(dāng)?shù)摹?與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 由存在推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的金額確實(shí)存在，即：沒有“高估”也沒有“多計(jì)”！ 例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中記錄了這筆應(yīng)收賬款，則違反了“存在”認(rèn)定。 權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 由權(quán)利和義務(wù)推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：資產(chǎn)是被審計(jì)單位的權(quán)利；負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)。,完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所

6、有者權(quán)益均已記錄。 由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已存在的金額均已記錄，即：沒有“低估”也不沒有“少計(jì)”！ 例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中沒有記錄這筆應(yīng)收賬款，則違反了“完整性”認(rèn)定。 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。,例如：A公司的原材料賬戶余額為100萬元，則表明A公司管理層對原材料賬戶余額做了如下認(rèn)定： 存在原材料； 入賬的原材料都?xì)wA公司所有； A公司所有的原材料都已記錄入賬； 入賬的金額100萬元是恰當(dāng)?shù)?，并已包括在資產(chǎn)負(fù)債表中。,與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生

7、，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 例如，詢問管理層應(yīng)收賬款是否質(zhì)押或出售，如果質(zhì)押或出售則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，就是對列報(bào)的“權(quán)利”認(rèn)定的運(yùn)用。 完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，如果存在則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，就是對列報(bào)的“完整性”認(rèn)定的運(yùn)用。,分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 例如，檢查被審計(jì)單位是否將出售機(jī)器設(shè)備的收入記入主營業(yè)務(wù)收入，就是對列報(bào)的“分類和可理解性”認(rèn)定的運(yùn)用。 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別披露原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本核算方法，就是對列報(bào)

8、的“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”認(rèn)定的運(yùn)用。,例如,某公司資產(chǎn)負(fù)債表列示有存貨2500萬元，且沒有在附注中做任何說明，則意味著該公司管理層認(rèn)定： 該公司確實(shí)有存貨且屬于該公司所有； 該公司所有的存貨都已列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目； 所有屬于存貨的賬戶余額都已恰當(dāng)?shù)亓腥氪尕涰?xiàng)目，且沒有需要說明的特殊情況； 這2500萬元的存貨金額是正確的。,管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)可歸納如下,問題三 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) (社會審計(jì)）,補(bǔ)充：,國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)過程一般分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段。 （一）審計(jì)準(zhǔn)備階段 審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從確定審計(jì)任務(wù)開始，到下達(dá)審計(jì)通知書之前的過程。此階段的主要

9、任務(wù)包括： （1）確定設(shè)計(jì)任務(wù)； （2）成立審查小組，確定審計(jì)負(fù)責(zé)人； （3）調(diào)查、了解被審計(jì)單位，制定審計(jì)方案。,（二）審計(jì)實(shí)施階段：審計(jì)實(shí)施階段是指從下達(dá)審計(jì)通知書開始，一直到結(jié)束具體實(shí)施審計(jì)工作之間的過程。此階段的主要工作包括： （1）下達(dá)審計(jì)通知書； （2）進(jìn)駐被審計(jì)單位； （3）實(shí)施審計(jì),（三）審計(jì)報(bào)告階段：審計(jì)報(bào)告階段是對整個(gè)審計(jì)工作的歸納、總結(jié)階段。此階段的主要工作包括： （1）分析、整理審計(jì)資料； （2）編寫審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見和結(jié)論； （3）與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通； （4）報(bào)送審計(jì)單位； （5）審計(jì)資料的整理、歸檔。 （四）后續(xù)審計(jì)階段：后續(xù)審計(jì)階段主要是審計(jì)工作結(jié)束后，繼續(xù)

10、監(jiān)督被審計(jì)單位對已作出的審計(jì)決定是否已貫徹執(zhí)行的階段，它是審計(jì)工作的終結(jié)階段。,問題四 初步業(yè)務(wù)活動(dòng),注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容：針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評價(jià)客戶的誠信度，并根據(jù)注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評價(jià)是否具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。,主任會計(jì)師可針對下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：1.在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；2.會計(jì)師事務(wù)所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，通過言傳身教發(fā)揮示范作用；3.合理保證會計(jì)師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；4.在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否

11、遵守職業(yè)道德規(guī)范等的基礎(chǔ)上接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；,問題五 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,一、簽約前應(yīng)做的工作（一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；（二）初步了解被審計(jì)單位的基本情況；（三）會計(jì)師事務(wù)所評價(jià)專業(yè)勝任能力；（四）商定審計(jì)收費(fèi)；（五）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。,二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；2.管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；3.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；4.審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注會師審計(jì)準(zhǔn)則；,5.執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；6.審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；7.由于測

12、試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；8.管理層為注冊會計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；,9.注冊會計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；10.管理層對其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；11.注冊會計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；12.審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；13.違約責(zé)任；,14.解決爭議的方法；15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。注意：核心內(nèi)容是管理層與注冊會計(jì)師的責(zé)任和義務(wù)其中，第2、3、8、9、10、12項(xiàng)可以視為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程

13、中所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)；第5、6、7、11項(xiàng)可以視為注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。,總結(jié)： 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)1.審計(jì)對象（審計(jì)報(bào)告引言段）2.審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)報(bào)告意見段）二、甲方的責(zé)任與義務(wù)（一）甲方的責(zé)任1.會計(jì)法中對會計(jì)責(zé)任的規(guī)定2.管理層對編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（審計(jì)報(bào)告管理層責(zé)任段）（二）甲方的義務(wù)1.提供資料的要求2.審計(jì)范圍不受限制的約定3.管理層的聲明書4.付費(fèi)的要求,三、乙方的責(zé)任和義務(wù)（一）乙方的責(zé)任1.遵守職業(yè)規(guī)范（審計(jì)報(bào)注冊會計(jì)師責(zé)任第1段）2.審計(jì)工作（審計(jì)報(bào)注冊會計(jì)師責(zé)任第2段）（二）乙方的義務(wù)1.按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作2.保密的義務(wù),

14、補(bǔ)充一：被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理層對編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：1.選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)主體的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的，選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。 2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。,3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計(jì)估計(jì)。會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。為了履行編制財(cái)

15、務(wù)報(bào)表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。注意： 管理層對編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。,補(bǔ)充二：注冊會計(jì)師的責(zé)任按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。 （一）遵守職業(yè)道德規(guī)范注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。,（二）遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則并結(jié)合具體情況，制定合

16、適的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)： （1）保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（2）會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。,（三）遵守審計(jì)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊會計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對注冊會計(jì)師在某一審計(jì)領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達(dá)到的目標(biāo)和核心要求、為達(dá)到這一目標(biāo)所要實(shí)施的必要審計(jì)程序做出了明確規(guī)范。為了確保注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本

17、所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。,（四）合理運(yùn)用職業(yè)判斷 （五）保持職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計(jì)師假設(shè)管理層是不誠信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。,兩種責(zé)任不能相互取代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。注意：第一，財(cái)務(wù)報(bào)表中如果含有錯(cuò)報(bào)，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；第二，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。第三，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，由于注冊會計(jì)師的問題而

18、未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計(jì)師沒有履行好審計(jì)責(zé)任。,問題六 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)計(jì)劃分總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次,習(xí) 題 精 講,1.（單選）下面與認(rèn)定的表述中，錯(cuò)誤的有（）。A.被審計(jì)單位未將其一年內(nèi)到期的長期負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示，屬列報(bào)的分類與可理解性錯(cuò)報(bào)B.被審計(jì)單位在向銀行借款時(shí)已將固定資產(chǎn)抵押，但未在報(bào)表中記錄，屬列報(bào)的完整性以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)C.被審計(jì)單位將其他業(yè)務(wù)收入記入了主營業(yè)務(wù)收入賬戶，則會導(dǎo)致列報(bào)分類認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)D.如果被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)的認(rèn)定以及期末賬戶未余額的認(rèn)定未出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，列報(bào)的認(rèn)定也會出現(xiàn)錯(cuò)報(bào),【答案】C【解析】交易和事項(xiàng)的認(rèn)定以及期末賬

19、戶未 余額的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)，列報(bào)的認(rèn)定不一定會錯(cuò)報(bào)，交易和 事項(xiàng)的認(rèn)定以及期末賬戶未余額的認(rèn)定未出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，列報(bào) 認(rèn)定也會出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。,2.（單選）注冊會計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款A(yù)公司100，貸：主營業(yè)務(wù)收入100”，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄證實(shí)，A公司實(shí)際欠款50萬元。那么，注冊會計(jì)師首先認(rèn)為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。A.發(fā)生 B.完整性 C.準(zhǔn)確性D.權(quán)利和義務(wù),【答案】C 【解析】涉及主營業(yè)務(wù)收入金額記錄的準(zhǔn)確性。,3.（單選）注冊會計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款A(yù)公司100，貸：主營業(yè)務(wù)收入100”，通過函證A公司，檢查

20、銷貨記錄等證實(shí)，根本未發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)。那么，注冊會計(jì)師首先認(rèn)為管理層對主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。A.發(fā)生 B.完整性 C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?【答案】A 【解析】記錄在賬簿中的交易不真實(shí)，違反發(fā)生認(rèn)定。,4.（單選）下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售記錄的完整性B.實(shí)地檢查甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C.對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性,【答案】D 【解析】選

21、項(xiàng)A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項(xiàng)B檢查主要證實(shí)固定資產(chǎn)的存在，對證實(shí)所有權(quán)作用不大；選項(xiàng)C主要與存在和完整性相關(guān)。,5、注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：,5、注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：,（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1.考慮特定需要（有必要時(shí)應(yīng)有的內(nèi)容）如果情況需要，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容：（1）在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他

22、員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對與前任注冊會計(jì)師溝通的安排；（6）注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。,2.集團(tuán)審計(jì)如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（1）組成部分注冊會計(jì)師的委托人；（2）是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；（3）法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權(quán)份額；（5）組成部分管理層的獨(dú)立程度。,3.連續(xù)審計(jì)對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約

23、定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。注冊會計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)特殊情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的規(guī)定；（6）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生變化。,4.審計(jì)業(yè)務(wù)的變更在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊會計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。下列原因可能導(dǎo)致被審

24、計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：（1）情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）審計(jì)范圍存在限制。上述第（1）和第（2）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。,如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師可

25、以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。注意：為避免引起報(bào)告使用者的誤解，報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（1）原審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。,【例題1判斷題】ABC會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人在確定接受有關(guān)上市公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有下列問題需要做出正確的判斷。（1）甲公司為上市的企業(yè)集團(tuán)，由于其下屬子公司數(shù)量較多，則各子公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均由其自行委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。D公司（甲公司的子公司）于2008年12月委托ABC會計(jì)師事務(wù)所對其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。由于D公司是甲公司的子公司，所

26、以ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再與D公司單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（）,【答案】 【解析】由于各子公司均單獨(dú)委托會計(jì)師事務(wù)所，所以應(yīng)單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。,（2）ABC會計(jì)師事務(wù)所決定繼續(xù)接受乙股份有限公司的委托審計(jì)其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于乙公司2008年變更了大股東，重新組成了董事會，并產(chǎn)生了新一任董事長。會計(jì)師事務(wù)所決定重新與乙公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（）,【答案】【解析】如果被審計(jì)單位高層發(fā)生重大人事變動(dòng)，應(yīng)重新簽約。,S會計(jì)師事務(wù)所接受委托對華夏股份有限公司進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。S會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與華夏公司就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

27、。請按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)內(nèi)容，針對注冊會計(jì)師L在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中遇到的如下問題，代為做出專業(yè)判斷。 【例題2多選題】1、如果注冊會計(jì)師L認(rèn)為華夏公司要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)理由不合理，不同意變更，則下列做法正確的有（） A.在與被審計(jì)單位溝通后，繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)B.如果被審計(jì)單位拒絕繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定C.考慮是否向華夏公司董事會說明解除業(yè)務(wù)約定的理由D.在華夏公司某負(fù)責(zé)人威脅被事務(wù)所解雇的情況下，同意變更業(yè)務(wù),【答案】ABC【解析】如果沒有合理的理由變更業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)不同意變更業(yè)務(wù)，適當(dāng)情況下考慮解除業(yè)務(wù)約定，并向被審計(jì)單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，不能因外界壓力影響執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)的獨(dú)立性。,2、在執(zhí)行華夏公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)之前，注冊會計(jì)師L被要求簽定長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，包括華夏公司2007年度、2008年度和2009年度連續(xù)三年的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。如果出現(xiàn)下列（）情況，負(fù)責(zé)華夏公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師M應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。A.華夏公司可能誤解財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍B.華夏公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)在2008年初發(fā)生了重大變動(dòng)C.自2008年2月華夏公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)從生產(chǎn)服