1、第三章 變動成本法,成本計算分類概念簡介 變動成本法概述 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律 變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該法在實(shí)踐中的應(yīng)用,一、成本計算分類概念簡介,成本計算的涵義 成本計算的主要分類,成本計算的涵義,狹義的成本計算是指一般意義上的成本核 算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。 廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系 統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子 系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié) 合而成的。管理會計學(xué)中使用的是廣義成本計算 概念。,成本計算的主要分類,按成本計算的演化進(jìn)程分類 按成本計算流程的不同分類 按成本計算時態(tài)的不同分類

2、按成本計算對象的類型不同分類 按成本計算規(guī)范性的不同分類 按成本計算手段的不同分類,常規(guī)成本計算中重要的分類,完全成本計算。即完全成本計算法，簡 稱完全成本法 變動成本計算。即變動成本計算法，簡 稱變動成本法,第二節(jié) 變動成本法概述,變動成本法和完全成本法的概念 變動成本法的歷史沿革 變動成本法的理論前提,一、變動成本法和完全成本法的概念,變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計 算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生 產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn) 成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益 確定程序計量損益的一種成本計算模式。,完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程 中，以成

3、本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將 全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將 非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確 定程序計量損益的一種成本計算模式。,二、變動成本法的歷史沿革,關(guān)于變動成本法的起源，國外會 計專著的論述眾說不一。,三、變動成本法的理論前提,重新認(rèn)識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì),產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù),固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù),第三節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別,應(yīng)用的前提條件不同 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 存貨成本及銷貨成本的水平不同 銷貨成本的計算公式不完全相同 損益確定程序不同 所提供的信息用途不同,一、應(yīng)用的前提條件不同,變動成本法首先要求進(jìn)行

4、成本性態(tài)分析,完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類,二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,【例31】,【例31】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算,已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表32所示。 表32 資 料,要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。 解：依上述資料分別按變動成本法和完全成本法計算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表33所示。,表33 產(chǎn)品成本及期間成本計算表 價值單位：萬元,本例計算結(jié)果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動成

5、本法，這種差異來自于兩種成本計算法對固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。,三、存貨成本及銷貨成本的水平不同,注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同,【例32】,【例32】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算,已知：例31中的表32資料。 要求：分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。 解：計算結(jié)果如表34所示。,表34 存貨成本和銷貨成本的計算分析表 價值單位：萬元,在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10 000萬元。 在完全成本法下，期末存貨成本為12 500萬元，其

6、中，除了包括10 000元變動生產(chǎn)成本外，還包括2 500萬元(2.5萬元/件1 000件)固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2 500萬元。,同樣道理，變動成本法下的30 000萬元銷貨成本完全是由變動生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30 000萬元變動生產(chǎn)成本和7 500萬元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動成本法的銷貨成本比完全成本法少了7 500萬元。 總之，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因為在變動成本法下，10 000萬元固定性制造費(fèi)用被全額計入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計入了產(chǎn)品成本（最終有2 5

7、00萬元計入存貨成本，7 500萬元計入銷貨成本）所造成的。,四、銷貨成本的計算公式不完全相同,兩法都可以,變法可以，完法不一定！,五、損益確定程序不同,營業(yè)利潤的計算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同,營業(yè)利潤的計算方法不同,營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤 貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營業(yè)利潤,營業(yè)收入-營業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤 銷售毛利-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤 其中： 營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本,變法,完法,【例33】,【例33】兩種成本法營業(yè)利潤的計算,已知：例31中的表32資料。 要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程

8、序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當(dāng)期營業(yè)利潤。 解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下： 營業(yè)收入203 00060 000（萬元） 銷貨中的變動生產(chǎn)成本103 00030 000（萬元） 變動成本30 000+600+30030 900（萬元） 貢獻(xiàn)邊際60 000-30 90029 100（萬元） 固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（萬元） 營業(yè)利潤29 100-14 10015 000（萬元）,在傳統(tǒng)式損益確定程序下: 營業(yè)收入203 00060 000（萬元） 營業(yè)成本0+50 000-12 50037 500（萬元） 營業(yè)毛利60 000-37 50022 500（萬元

9、） 營業(yè)費(fèi)用1 600+2 800+6005 000（萬元） 營業(yè)利潤22 500-5 00017 500（萬元）,所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同,變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全 成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。,所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同,貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”； 傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”。,計算出來的營業(yè)利潤有可能不同,看【例34】【例35】你自然就會明白！,【例34】兩種成本法利潤表的格式,已知：例31中的表32資料。 要求： （1）分別按變動成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）； （2）結(jié)合本例比較三種格

10、式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同； （3）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。 解： （1）編表結(jié)果如表35所示。,表35 兩種成本法的利潤表格式 價值單位：萬元,（2）從表35中，可以看出變動成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同： 對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。在標(biāo)準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動部分作為變動成本的一個組成部分，在計算貢獻(xiàn)邊際前被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動成本法的變通式利潤表中，按銷量計算的變動生產(chǎn)成本與變動性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動成本法的

11、簡捷式利潤表中，只計算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會計的期間成本。,盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。 不論哪種格式，都能夠反映“貢獻(xiàn)邊際”這個中間指標(biāo)。 不論哪種格式，計算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)額相同。,（3）從表35中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同： 兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。 本期發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用都被全額計入當(dāng)期的利潤表，但在計入兩種利潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。 兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。如貢獻(xiàn)

12、式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”指標(biāo)。這兩個指標(biāo)的意義和作用是完全不同的 。,例35兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較,已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表36所示。該企業(yè)存貨成本計價采用先進(jìn)先出法。 要求： （1）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。 （2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系。,解： （1）根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表如表37所示。 （2）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表38所示。 從這個例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個問題：第一，即使前后期成本水平、價格和存貨計價方法等都不變，兩種成本法

13、出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。,六、所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成 本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的 成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn) 的積極性。,所提供的信息用途不同,變動成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量 之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信 息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計 劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減 少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。 當(dāng)單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應(yīng)該 直接與銷售量的多少掛鉤。 【

14、例36】【例37】,【例36】利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平,已知：仍按例35中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為5 000件（不論該期產(chǎn)量是多少）。 要求：根據(jù)表38的資料，判斷該期變動成本法下的營業(yè)利潤(不用計算)，并說明理由。 解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動成本法下的營業(yè)利潤為34 400萬元，因為該期的銷售量等于第六期，所以變動成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。 按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。,如在表38上可以看出，同樣是在單價和成本水平不變的條件下，當(dāng)前后期產(chǎn)量不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能有增

15、有減，如第一與第二期；當(dāng)任意兩期銷售量相同時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四與第十期、第五與第九期。,更令人無法接受的是，有時在單價和成本水平不變的條件下會出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在一個較長的時期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。從而導(dǎo)致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)往往

16、難于被管理者理解，不便于正確地決策。,【例37】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系,已知：仍按例35中的表36資料及結(jié)果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為5 000件，各期生產(chǎn)成本為60 000萬元，營業(yè)費(fèi)用合計為5 600萬元，其他條件均不變。 要求：按完全成本法計算這兩期的營業(yè)利潤，并與第六期進(jìn)行比較。,解： 第七期的期末存貨量1 000+5 0005 0001 000（件) 單位期末存貨成本單位期初存貨成本 12（萬元件） 第七期的營業(yè)利潤205 000- (121 000+60 000-121 000) -5 600 34 400(萬元) 同理，第十一期的期末存貨量為0+5

17、 000-5 0000 (件) 第十一期的營業(yè)利潤205 000-(0+60 000-0) -5 600 34 400(萬元),答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為34 400萬元，比第六期的營業(yè)利潤33 900萬元多了500萬元。 在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、成本水平及銷售單價同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻與第六期不一樣。這種計算結(jié)果必然會使管理者大為困惑。 另外，由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成

18、本的真實(shí)業(yè)績。,所提供的信息用途不同,由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定 成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便 于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低 成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各 部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績。 【例38】,【例38】兩種成本法對降低成本方案的評價結(jié)論不同,已知：仍按例35中的表36資料，假定第九期有兩套計劃經(jīng)營方案可供選擇：第一方案是生產(chǎn)5 000件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二方案是維持上期產(chǎn)量2 500件，但設(shè)法使本期直接材料成本降低25%(已知上年單位產(chǎn)品直接材料成本為6萬元)，其他條件均不變。 要求：從降低成本的角度，分別按兩種成本法評價上述方案的優(yōu)劣。,解

19、：在變動成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本8.5萬元件6(1-25%)+3+1，比上年的10萬元件下降了1.5萬元件；而第一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為10萬元件，沒有變化。從降低成本的角度看，顯然第二方案優(yōu)于第一方案。,從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品成本由原來的14萬元件(6+3+1+10 000/2 500)自動降低到12萬元件(6+3+1+10 000/5 000)，降低率為14.29%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，則只由原來的14萬元件降到12.5萬元件6(125%)+3+1+10 000/2 500，降低率為10.71%。 1

20、212.514 第一方案優(yōu)于第二方案 由上例可見，對同樣的方案，按兩種成本法會得出完全相悖的結(jié)論。從降低成本的角度看，完全成本法的評價結(jié)論可能挫傷有關(guān)部門降低成本的積極性。如果第九期實(shí)際市場容量僅為2 500件，那么，按完全成本法的評價結(jié)論組織生產(chǎn)，還會導(dǎo)致2 500件產(chǎn)品的積壓。這顯然是不合理的。,第四節(jié) 兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的 變動規(guī)律,兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義 導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義 差額的原因分析 廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律 廣義差額簡算法,一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義,兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：,顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義

21、差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。,二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn) 狹義差額的原因分析,分析原因主要應(yīng)考慮單價、銷售 量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定 生產(chǎn)成本等因素。,銷售收入產(chǎn)生的影響,無論在哪種成本法下，單價和銷售 量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是 完全相同的，不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義 差額。,非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響,無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成 本都屬于期間成本，只是在計入利潤表 的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別， 所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是 否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。,變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響,無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn) 成本均屬于

22、其產(chǎn)品成本的組成部分， 沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期 營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額,固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響,固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營業(yè)利潤 出現(xiàn)差額的根本原因是：,兩種成本計算法計入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異,完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初 存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異,【例39】,【例39】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因,已知：例35中的表38。 要求：通過觀察該表所反映的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期末期初存貨吸收釋放的固定生產(chǎn)成本差額之間的關(guān)系，分析兩種成本計算法下分期營業(yè)利潤差額的形成原因。,分析過程如下： （1）第一

23、期，由于期初存貨和期末存貨均為零，不存在完全成本法存貨釋放或吸收固定性制造費(fèi)用的問題，因此，兩種成本法計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用都是10 000萬元，從而導(dǎo)致兩者當(dāng)期的營業(yè)利潤沒有出現(xiàn)差異。,（2）第二期，變動成本法將當(dāng)期發(fā)生的10 000萬元固定性制造費(fèi)用全部計入了利潤表，而完全成本法下只有7 500萬元的固定性制造費(fèi)用計入了當(dāng)期利潤表， 比變動成本法少了2 500萬元， 原因是1 000件期末存貨吸收了2 500萬元固定性制造費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)到第三期；第二期的期初存貨為零，沒有釋放出固定性制造費(fèi)用，這導(dǎo)致了該期完全成本法的營業(yè)利潤比變動成本法多了2 500萬元(等于兩種成本法營業(yè)利潤 17

24、 500萬元與15 000萬元之差)。,同樣道理，在第七期和第八期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用大于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤大于當(dāng)期的變動成本法的營業(yè)利潤。,（3）第三期， 變動成本法計入利潤表的固定性制造費(fèi)用仍為本期發(fā)生額10 000萬元，而按完全成本法計算的期初存貨成本中釋放了2 500萬元由第二期帶來的固定性制造費(fèi)用，加上本期發(fā)生的10 000萬元固定性制造費(fèi)用，再減去被期末存貨吸收的2 500萬元固定性制造費(fèi)用， 最終使完全成本法計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用也達(dá)到10 000萬元。這導(dǎo)致兩種成本法當(dāng)期的營業(yè)利潤相等。,同樣道理，在第四期和

25、第五期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用等于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤等于當(dāng)期的變動成本法的營業(yè)利潤。,（4）第六期、第九期和第十期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用小于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤小于當(dāng)期的變動成本法的營業(yè)利潤。,三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律,（1）如果a末=a初，則P=0，P完=P變,（2）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變,（3）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變,四、廣義差額簡算法,廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式,【例310】,【例310】按簡算法計算營業(yè)利潤差額,已知：例35中的資料及結(jié)果。 假定A

26、企業(yè)第十一至十六期的生產(chǎn)量分別為5 000件、5 000件、4 000件、10 000件、2 000件和2 000件，各期銷售量分別為5 000件、4 000件、4 000件、4 000件、5 000件和6 000件。在此期間的成本水平、單價水平和存貨計價方法以及其他條件假定均不變。,要求： (1)計算各期期末存貨量。 (2)計算完全成本法各期期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本。 (3)指出完全成本法各期期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本。 (4)按簡算法計算兩種成本法各期營業(yè)利潤的差額。,解： (1) 各期期末存貨量的計算過程如下： 第十一期0+5 000-5 0000(件) 第十二期0+5 000-4 0

27、001 000(件) 第十三期1 000+4 000-4 0001 000(件) 第十四期1 000+10 000-4 0007 000(件) 第十五期7 000+2 000-5 0004 000(件) 第十六期4 000+2 000-6 0000(件),(2)各期完全成本法期末存貨量吸收的固定生產(chǎn)成本計算過程如下: 第十一期0(萬元) 第十二期 1 0002 000(萬元) 第十三期 1 0002 500(萬元) 第十四期 7 0007 000(萬元) 第十五期10 000+1(4 000-2 000) 12 000(萬元) 第十六期0(萬元),(3) 各期完全成本法期初存貨量釋放的固定生產(chǎn)

28、成本如下: 第十一期0(萬元) 第十二期0(萬元) 第十三期 1 0002 000(萬元) 第十四期 1 0002 500(萬元) 第十五期 7 0007 000(萬元) 第十六期10 000+1(4 000-2 000) 12 000(萬元),(4)按簡算法公式計算的各期兩種成本法營業(yè)利潤的差額如下： 第十一期0-00(萬元) 第十二期2 000-0+2 000(萬元) 第十三期2 500-2 000+500(萬元) 第十四期7 000-2 500+4 500(萬元) 第十五期12 000-7 000+5 000(萬元) 第十六期0-12 000-12 000(萬元),第五節(jié) 變動成本法的優(yōu)

29、缺點(diǎn)及該 法在實(shí)踐中的應(yīng)用,變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 變動成本法的應(yīng)用,一、變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn) 變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系 ，有利于促使企業(yè)重視銷售工作 變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的 成本分析和成本控制 變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行 短期經(jīng)營決策 采用變動成本法可以簡化成本核算工作,變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn),缺點(diǎn) 變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合 傳統(tǒng)的成本觀念的要求 變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要 采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響,二、變動成本法的應(yīng)用,第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制” 第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制” 第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”,主張采用結(jié)合制,結(jié)合制,用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成 本、存貨成本、貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤，都按變 動成本計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在 編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成 本進(jìn)行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。,結(jié)合制,期末調(diào)整公式：,【例311】,【例311】按調(diào)整公式計算完全成本法的營業(yè)利潤和期末存貨成本,已知：例35和例310中的資料及結(jié)果。 要求： (1)按變動成本法確定第十一至十六期的營業(yè)利潤。 (2)利用調(diào)整公式計算各期完全成本法的營業(yè)利潤。 (3)計算各期變動成本法的期末存貨成本。