1、審 計 學(xué),Auditing,世界金融歷史上最大的金融欺詐案主犯伯納德麥道夫,275萬美元,10億美元,4.8億美元,潛水者金融危機(jī),龐氏騙局是一種最古老和最常見的投資詐騙，是金字塔騙局的變體，很多非法的傳銷集團(tuán)就是用這一招聚斂錢財?shù)?，這種騙術(shù)是一個名叫查爾斯龐齊的投機(jī)商人“發(fā)明”的。查爾斯龐齊(Charles Ponzi)是一位生活在19、20世紀(jì)的意大利裔投機(jī)商，1903年移民到美國，1919年他開始策劃一個陰謀，騙人向一個事實上子虛烏有的企業(yè)投資，許諾投資者將在三個月內(nèi)得到40%的利潤回報，然后，狡猾的龐齊把新投資者的錢作為快速盈利付給最初投資的人，以誘使更多的人上當(dāng)。由于前期投資的人回

2、報豐厚，龐齊成功地在七個月內(nèi)吸引了三萬名投資者，這場陰謀持續(xù)了一年之久，才讓被利益沖昏頭腦的人們清醒過來，后人稱之為“龐氏騙局”。,麥道夫一直是與巴非特齊名的“超五星級”舉足輕重的金融人物。20年里，他公司名下的帳戶每個月能像時鐘一樣準(zhǔn)時產(chǎn)生將近1%的收益，無論牛市、熊市?！胞湹婪蚴仟q太版的國庫券，他是那么安全，”“如果麥道夫是騙子，他將全世界一半人脫下水”，他被稱為金融神話。,潛水者金融危機(jī),2009年6月29日被紐約南區(qū)聯(lián)邦法院判處150年監(jiān)禁，現(xiàn)年71歲的麥道夫?qū)⒃诒O(jiān)獄里度過他的余生。,麥道夫的牢房在曼哈頓懲治中心內(nèi)，囚室墻體是空心磚墻，地上鋪著油布，床是雙層上下鋪類型；囚室內(nèi)有桌椅，柜

3、子、洗漱池和便池。每天，他會在日出前吃早餐，每隔一天可以出去放放風(fēng)、松松腿腳，其余時間都要在牢房中度過。,潛水者金融危機(jī),第四章 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,國外業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的發(fā)展,會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的要素,會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的含義,會計師事務(wù)所層面與審計業(yè)務(wù)層面質(zhì)量控制的區(qū)別,2,1,4,3,所謂質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任而建立和實施的控制政策和程序的總稱。,主體：會計師事務(wù)所 根本目的：保證審計質(zhì)量 審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：法律與法規(guī)、道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 質(zhì)量控制構(gòu)成：控制政策和程序

4、,一、質(zhì)量控制的含義,二、美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則,1978年，AICPA下屬的質(zhì)量控制準(zhǔn)則委員會(QCSC)成立； 1979年11月，QCSC發(fā)布質(zhì)量控制準(zhǔn)則說明書第1號。提出會計師事務(wù)所制定各自質(zhì)量控制政策措施時必須考慮九個要素。 1996年5月，這九個要素被縮減為五個，并于1997年1月1日起生效。,質(zhì)量控制的五要素,獨立性、正直性和客觀性:會計師事務(wù)所應(yīng)制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞源_保： 所有參與審計的人員必須獨立于被審單位 以正直、客觀的態(tài)度履行所有職業(yè)責(zé)任 人事管理：會計師事務(wù)所應(yīng)制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞詾橄铝羞^程提供合理保證： 所招聘的人員具有專業(yè)勝任能力資格 工作被委派給經(jīng)過技術(shù)訓(xùn)練并精通

5、專業(yè)技能的人員 準(zhǔn)備提升的人員具備履行新職責(zé)的資格條件 所有人員應(yīng)參加一般行業(yè)或特殊行業(yè)的后續(xù)教育和職業(yè)發(fā)展活動，以履行職責(zé)并符合AICPA及管理機(jī)構(gòu)的要求,二、美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則,客戶及契約的接受和續(xù)約：會計師事務(wù)所必須建立政策以降低和管理當(dāng)局缺乏正直性的客戶發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系的可能性。除此之外，還需要： 合理保證僅僅接受以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性能予以完成的業(yè)務(wù) 對客戶進(jìn)行了解，以明確所要執(zhí)行的工作的性質(zhì)、范圍和受到的限制 業(yè)務(wù)執(zhí)行：會計師事務(wù)所應(yīng)為下列事項制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍?為每個審計項目的計劃、實施、監(jiān)督、復(fù)核、記錄及溝通審計結(jié)果制定政策和程序 在需要時能及時向具備適當(dāng)專業(yè)知識、判斷能力及專業(yè)

6、權(quán)威的人咨詢,二、美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則,監(jiān)控 ：監(jiān)控是持續(xù)評估會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的一項措施。事務(wù)所必須制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞猿掷m(xù)監(jiān)控下列事項： 事務(wù)所的政策和程序的可靠性和充分性 事務(wù)所的實務(wù)操作指南的適當(dāng)性 職業(yè)發(fā)展活動的有效性 與已制定的政策和程序的相符程度,二、美國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則,三、國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則,國際審計實務(wù)委員會發(fā)布的國際審計準(zhǔn)則220號審計工作質(zhì)量控制，專門對審計質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求作了規(guī)定。 國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則采取與美國不同的結(jié)構(gòu)，分兩個層面分別敘述質(zhì)量控制要求：會計師事務(wù)所質(zhì)量控制層面及審計項目質(zhì)量控制層面。,會計師事務(wù)所質(zhì)量控制(全面質(zhì)量控制) “是為了合理

7、保證會計師事務(wù)所全體從業(yè)人員在審計工作中遵守審計職業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)范而制定的方針政策和程序?！?1.職業(yè)要求 執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的所有審計人員，均應(yīng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)范的要求進(jìn)行審計，應(yīng)當(dāng)堅持正直誠信、客觀、獨立和保密原則。 2.技術(shù)與專業(yè)勝任能力 事務(wù)所配備的審計人員應(yīng)當(dāng)能夠達(dá)到并保持必要的熟練程序和專業(yè)勝任能力，以使他們能夠履行職責(zé)。,三、國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則,3.工作委派 在委派工作時，應(yīng)當(dāng)將工作委派給那些具有本審計項目所要求的技術(shù)能力、經(jīng)過培訓(xùn)和具有一定熟練程序的審計人員。 4.督導(dǎo) 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有層次的工作提供充分的指導(dǎo)和監(jiān)督。 5.咨詢 在必要時，應(yīng)當(dāng)向所內(nèi)外具有相關(guān)專業(yè)知識的人員進(jìn)行

8、咨詢。 6.接受與保留客戶 對于委托人，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評價，并根據(jù)客戶及自身的情況決定是否簽約。 7.監(jiān)控 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。,三、國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則,單項審計項目質(zhì)量控制 “是在執(zhí)行具體委托項目的審計時，會計師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制的依據(jù)?！?1.指導(dǎo) 對被委派工作的助理人員應(yīng)當(dāng)給以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。 2.監(jiān)督 在審計小組中，負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員應(yīng)當(dāng)對下屬的工作人員的工作進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計質(zhì)量。 3.復(fù)核 對于每個助理審計人員完成的工作，應(yīng)當(dāng)由同等或較高技能的人員進(jìn)行復(fù)核。,三、國際審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則,四、質(zhì)量控制體系的改變,五、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證準(zhǔn)則,五、質(zhì)量控制準(zhǔn)則

9、與鑒證準(zhǔn)則,六、事務(wù)所制定本所的質(zhì)量控制制度,以合理保證： (一)會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 (二)會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?項目負(fù)責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。,會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。 在實務(wù)中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本條規(guī)定，考慮自身規(guī)模、分所的數(shù)量、對相關(guān)人員和分所授予的權(quán)限、人員的知識和經(jīng)驗、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、對成本效益的適當(dāng)考慮等因素，制定適合于本所的

10、、能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)定的質(zhì)量控制兩大目標(biāo)的政策和程序。 如果會計師事務(wù)所經(jīng)營規(guī)模較大，所執(zhí)行的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度較高、執(zhí)業(yè)責(zé)任和風(fēng)險較大，就需要制定更加復(fù)雜、有效的質(zhì)量控制政策和程序。,六、事務(wù)所制定本所的質(zhì)量控制制度,七、質(zhì)量控制制度要素,監(jiān) 控,業(yè)務(wù)工作底稿,業(yè)務(wù)執(zhí)行,人力資源,客戶關(guān)系和具體 業(yè)務(wù)的接受與保持,職業(yè)道德遵循,對業(yè)務(wù)質(zhì)量 承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,在會計師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化,（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對會計師事務(wù)所的內(nèi)部文化 有重大影響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要

11、求：（1）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；（2）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?會計師事務(wù)所可通過培訓(xùn)、研討班、會議、正式或非正式的談話、職責(zé)說明書、新聞通訊或備忘錄，傳達(dá)這些行動和信息，并將它們充分體現(xiàn)在會計師事務(wù)所的內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料，以及對合伙人和員工的評價程序中，支持和強(qiáng)化會計師事務(wù)所對質(zhì)量的重要性以及如何切實實現(xiàn)高質(zhì)量的認(rèn)識。,領(lǐng)導(dǎo)層的行動示范和信息傳達(dá)（清晰、一致、經(jīng)常）,（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)： （1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量； （2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；

12、 （3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。 會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認(rèn)識到，其經(jīng)營策略應(yīng)當(dāng)服從于會計師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提。會計師事務(wù)所針對其員工設(shè)計的有關(guān)業(yè)績評價、薪酬及晉升（包括激勵制度）的政策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會計師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。,領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識,主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任,（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,項目負(fù)責(zé)人對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé),明確項目負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)地位和質(zhì)量責(zé)任，使其能夠站在更高層次，對項目組其他成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。 明確項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任

13、還有助于實行會計師事務(wù)所分層次的責(zé)任追究制度。 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)該在審計業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動示范和信息傳達(dá)，向項目組成員強(qiáng)調(diào)下列事項的重要性，以保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量：（1）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；（2）遵守適用的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；（3）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。（措施：會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。） 鑒證業(yè)務(wù)滿足獨立性要求（事務(wù)所內(nèi)部溝通信息、獲知違反獨立性要求的

14、情況并作出適當(dāng)處理、獲取書面確認(rèn)函、防范關(guān)系密切的威脅措施：輪換高級人員或要求進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核；對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負(fù)責(zé)人 ）,（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,基本要求： 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源； 不會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益沖突，從而符合職業(yè)道德規(guī)范的要求。,針對客戶的誠信，應(yīng)當(dāng)考慮：,（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；,（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,（2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)；,（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,（3）客戶主要股東、關(guān)鍵

15、管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度； （4）客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平； （5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象； （6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象； （7）變更會計師事務(wù)所的原因。,（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,獲取客戶誠信的途徑：,與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。 向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。 從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。 如果通過上述途徑無法充分獲取與客戶相關(guān)的信息，或這些信息可能顯示客戶不夠誠信，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評估其對業(yè)務(wù)風(fēng)險的影響。如認(rèn)

16、為必要，會計師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況、管理人員及其他有問題的人員進(jìn)行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。,（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、能力、時間和資源：,會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象； 會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力； 會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員； 在需要時，是否能夠得到專家的幫助； 如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員； 會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。,（三）客

17、戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,（四）人力資源,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?解決：(一)招聘； (二)人員需求預(yù)測(三)人員素質(zhì)； (四)專業(yè)勝任能力；(五)職業(yè)發(fā)展； (六)業(yè)績評價；(七)晉升；(八)薪酬；。 項目組的委派保持整體勝任能力,（四）人力資源,培養(yǎng)成本,經(jīng)營效益,“學(xué)歷、經(jīng)營效益、培養(yǎng)成本”分析,本科以上員工的比率,（四）人力資源,（四）人力資源,主營“松竹”新聞紙的江西紙業(yè)(600053)，

18、從2001年開始虧損，眼見扭虧遙遙無期的江紙，開始按賬齡分析法連續(xù)三年大量計提壞賬準(zhǔn)備，2001年計提2.61億元,2002年計提2.28億元，2003年計提3.53億元，造成公司2002年和2003年巨額虧損，遂因達(dá)到了連續(xù)三年虧損的界限被暫停上市。但也正是這巨額壞賬；準(zhǔn)備幫助ST江紙“涅磐重生”。 ,壞賬準(zhǔn)備：敗也蕭何，成也蕭何？,背景資料,巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2001,應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,江西紙業(yè)2001年利潤表,巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2002,應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,江西紙業(yè)2002年利潤表,巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2003,應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,江西紙業(yè)2003年利潤表,壞賬轉(zhuǎn)回導(dǎo)致

19、江紙扭虧為盈-2004,應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,江西紙業(yè)2004年利潤表,壞賬準(zhǔn)備的盈余操縱方法,應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2001,應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,大股東欠款57,987,211.10,大股東欠款932,792,858.53,巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2002,應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,大股東欠款57,987,211.10,大股東欠款945,216,993.44,巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2003,應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,大股東欠款57,987,211.10,大股東欠款935,553,516.38,壞賬轉(zhuǎn)回導(dǎo)致江紙扭虧為盈-2004,應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,大股東償還4.5億的欠款,江

20、西紙業(yè)2001年利潤表,江西紙業(yè)2002年利潤表,江西紙業(yè)2003年利潤表,江西紙業(yè)2004年利潤表,2002年至2004年科龍電器的貨幣資金從7.78億元增加至23.20億元，增加了15.42億元，而公司3年累計盈利只有2.39億元，不需要付現(xiàn)的折舊、攤銷和計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為11.57億元，其資本支出為11.79億元，因此，貨幣資金增加并非企業(yè)盈利所致。,？,貨幣資金從何而來？,背景資料,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),取得 貼現(xiàn),銀行承兌匯票（不帶追索權(quán)）,商業(yè)承兌匯票（帶追索權(quán)）,借：銀行存款 貸：短期借款,借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財務(wù)費用,2004年，財政部對附有追索權(quán)的應(yīng)

21、收票據(jù)貼現(xiàn)由原作為或有負(fù)債予以披露改作視為以應(yīng)收票據(jù)取得質(zhì)押借款。,來自財務(wù)報告的證據(jù)-1：短期借款,科龍電器短期借款 單位：萬元,來自財務(wù)報告的證據(jù)-1：應(yīng)付票據(jù),科龍電器2003年末票據(jù)情況 單位：萬元,內(nèi)部 銷售,母公司,子公司,應(yīng)付票據(jù),應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的優(yōu)勢和劣勢,短期獲得現(xiàn)金，緩解資金周轉(zhuǎn)困難 較低的借款利率（與短期借款相比）,優(yōu) 勢,劣 勢,資金成本較高（需要存入一定保證金）,貨幣資金與經(jīng)營規(guī)模同業(yè)比較 單位：萬元,科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密,科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密,管理層挪用資金（顧雛軍）,獲得大量的銀行資金,“出來混，早晚要還的”,貼現(xiàn),動機(jī),后果,（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行,

22、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 咨 詢 意見分歧 項目質(zhì)量控制復(fù)核,制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)考慮,如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目 標(biāo)； 保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序； 業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序； 對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進(jìn)行復(fù)核的方法； 對已實施的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當(dāng)記錄； 保證所有的政策和程序是合時宜的。,（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行,建立咨詢政策和程序，以合理保證：,（1）就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢； （2）可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢； （3）咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄； （4）咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。 咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外

23、部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。,（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行,意見分歧：,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。 形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。 只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。,（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行,項目質(zhì)量控制復(fù)核：,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論。 這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括： 對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核； 規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有業(yè)務(wù)，以確定

24、是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核； 對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。 項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。,（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行,(六)業(yè)務(wù)工作底稿,主要說明業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔、管理、保密、完整性、使用與檢索、保存期限，以及業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)等事項 鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。 如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸

25、檔期限內(nèi)分別歸檔。 會計師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。,（七）監(jiān)控,監(jiān)控是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行。 監(jiān)控內(nèi)容包括制度設(shè)計的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性 監(jiān)控程序包括定期業(yè)務(wù)檢查，監(jiān)控結(jié)果的處理，以及對投訴和指控的處理等方面的事項 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性的選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期不超過3年。在每個

26、周期內(nèi)，對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取1項進(jìn)行檢查）,八、歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制,對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 職業(yè)道德規(guī)范 客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持 項目組的工作委派 業(yè)務(wù)執(zhí)行 監(jiān)控,案例1,ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司207年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項目負(fù)責(zé)人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對認(rèn)定層次實施實質(zhì)性程序上。審計過程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師認(rèn)為戊公司管理

27、層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司207年財務(wù)報表出具了審計報告。 要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所在該項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。,（1）項目組缺乏獨立性。在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人是審計組項目負(fù)責(zé)人C注冊會計師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注冊會計師C受到獨立性的威脅。 （2）沒有執(zhí)行風(fēng)險評估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤

28、的，根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的，即風(fēng)險評估程序是必須的審計程序。 （3）沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進(jìn)行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，項目組應(yīng)該對舞弊進(jìn)行追加的審計程序。,案例1,（4）項目組內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目組內(nèi)部之間存在意見分歧時，不得出具審計報告，所以這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)摹?（5）不進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的。在項目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于非上市公司財務(wù)報表審計以外的，在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項目組成

29、員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，同時項目組成員E已經(jīng)提出執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。,案例1,案例2,ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制程度：（1）合秋人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；（3）所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決審計項目組必須保證按時出具審計報告；（6）以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項目負(fù)責(zé)人。 要求： 針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并我們要說明理由。,第（1）項違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作