1、第六章 企業(yè)財務預算管理,【本章學習目的】 本章主要闡述了財務預算的基本理論知識及其編制方法 通過學習，要求了解財務預算的概念、地位及預算方法的分類，掌握現(xiàn)金預算和預計財務報表的編制方法,一、企業(yè)財務預算管理概述,（一）企業(yè)財務預算的概念 預算是用貨幣形式表現(xiàn)的，用于控制企業(yè)未來經濟活動的計劃，是企業(yè)經營決策所確定目標的貨幣表現(xiàn)，預算是計劃工作的成果，既是決策的具體化，又是控制生產經營活動的依據(jù),企業(yè)財務預算是企業(yè)依據(jù)戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，在財務預測、決策基礎上，利用價值形式對未來一定期間的財務活動進行規(guī)劃和安排，以明確財務目標，落實財務管理措施，并提供財務考核及獎懲標準的一種管理手段 企業(yè)財務

2、預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱，主要包括現(xiàn)金預算和預計財務報表，而預計財務報表具體又包含預計資產負債表、預計利潤表、預計利潤分配表和預計現(xiàn)金流量表等內容,（二）企業(yè)財務預算在全面預算體系中的地位,1、企業(yè)全面預算的定義： 根據(jù)企業(yè)目標所編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，具體包括特種決策預算、日常業(yè)務預算與財務預算三大類內容 2、企業(yè)全面預算的分類： （1）特種決策預算（專門決策預算）：指企業(yè)不經常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算，包括經營決策預算和投資決策預算兩種類型,（2）日常業(yè)務預算（經營預算）：與

3、企業(yè)日常經營活動直接相關的經營業(yè)務的各種預算。主要包括： 銷售預算；生產預算；直接材料消耗及采購預算；應交稅金及附加預算；直接人工預算；制造費用預算；產品成本預算；期末存貨預算；銷售費用預算；管理費用預算等內容,評價：這類預算通常與企業(yè)利潤表的計算有關，大多以實物量指標和價值量指標分別反映企業(yè)收入與費用的構成情況。這些預算前后銜接，相互勾稽，既有實物量指標，又有價值量指標和時間量指標。,（3）企業(yè)財務預算：作為全面預算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經營期特種決策預算與業(yè)務預算的結果，亦稱為總預算，其余預算則相應稱為輔助預算或分預算,評價：通過財務預算，可以建立評價企業(yè)財務狀況的標準

4、，以預算數(shù)作為標準的依據(jù)，將實際數(shù)與預算數(shù)對比，及時發(fā)現(xiàn)問題和調整偏差，使企業(yè)的經濟活動按預定的目標進行，從而實現(xiàn)企業(yè)的財務目標。由此可見，企業(yè)財務預算在全面預算體系中占有舉足輕重的地位,（三）企業(yè)財務預算管理的內部組織結構,1.法定代表人 企業(yè)法定代表人對企業(yè)財務預算管理工作負總責。企業(yè)法定代表人可以由董事長、執(zhí)行董事或者經理、廠長擔任 具體財務預算管理事宜，由企業(yè)董事會或者經理辦公會負責，董事會或經理辦公會也可以根據(jù)情況設立財務預算委員會或指定財務管理部門負責,2.財務預算委員會 企業(yè)設立財務預算委員會的，由其主要制訂財務預算的目標、政策，制定財務預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務預

5、算方案，組織下達財務預算，協(xié)調解決財務預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核財務預算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成財務預算目標,3.企業(yè)財務管理部門 企業(yè)財務管理部門具體負責組織企業(yè)財務預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財務預算的執(zhí)行情況，分析財務預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議,4.企業(yè)內部職能部門 企業(yè)內部生產、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業(yè)務涉及的財務預算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財務預算委員會做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調、分析、控制、考核等工作,5.企業(yè)基層單位 企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)財務預算執(zhí)行單位，在企

6、業(yè)財務管理部門的指導下，負責本單位現(xiàn)金流量、經營成果和各項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核,（四）企業(yè)財務預算管理的程序,1.財務預算的編制 企業(yè)財務預算的編制，一般按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的原則進行，主要包括下達目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行五個步驟。,2.財務預算的執(zhí)行與控制 企業(yè)財務預算一經批復下達，各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，嚴格執(zhí)行銷售或營業(yè)、生產和成本費用預算，努力完成利潤指標。財務管理部門應強化對現(xiàn)金流量的預算管理，建立預算報告制度，要求各預算執(zhí)行單位定期報告財務預算的執(zhí)行情況，同時，應利用財務信息管理系統(tǒng)監(jiān)控財務預算的執(zhí)行

7、情況。,3.財務預算的調整 企業(yè)正式下達執(zhí)行的財務預算，一般不予調整，但遇市場環(huán)境、經營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化而使財務預算執(zhí)行結果產生重大偏差時，可由預算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)財務預算委員會報請調整方案，最后由企業(yè)董事會或經理辦公會審議批準并下達新的調整方案,4.財務預算的分析與考核 企業(yè)應當建立財務預算分析制度，定期開展財務預算分析，并經常組織財務預算審計，糾正財務預算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。預算年度終了，財務預算委員會應當向董事會或者經理辦公會報告財務預算執(zhí)行情況，并根據(jù)財務預算完成情況和財務預算審計情況對預算執(zhí)行單位進行考核。,（五）企業(yè)財務預算管理的意義,企業(yè)實

8、施財務預算管理，對于規(guī)范資金籌集、資金投放、資金運營、收益分配等財務活動，提高決策的科學性和準確性，增強預算的約束力具有非常重大的意義。,二、企業(yè)財務預算的編制方法,（一）固定預算方法與彈性預算方法 （按業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同） 1、固定預算方法（靜態(tài)預算）： （1）概念 在編制預算時，只根據(jù)預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量（如生產量、銷售量）水平作為惟一基礎來編制預算的一種方法，傳統(tǒng)預算大多采用固定預算的方法,（2）固定預算方法的特點及適用范圍 特點：機械呆板、可比性差 適用范圍：適用于那些業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或為非營利組織編制預算時采用,2、彈性預算方法（變動預算或滑動預算）,

9、（1）概念 在成本習性分析的基礎上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平，編制能夠適應多種情況預算的一種方法 編制彈性預算所依據(jù)的業(yè)務量可以是產量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量和直接人工工資等,（2）彈性預算方法的特點及適用范圍 特點（優(yōu)點）：預算范圍寬、可比性強 適用范圍：彈性預算從理論上講適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的各種預算；但從實用角度看，主要用于編制彈性成本費用預算和彈性利潤預算等,（3）彈性成本費用預算的編制方法,彈性成本費用預算的編制方法一般有以下幾個步驟： 確定某一相關范圍 應定在正常生產能力的70%-120%之間，也

10、可以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。 選擇業(yè)務量的計量單位 生產單一產品的部門，可以選用產品實物； 生產多品種產品的部門，可以選用人工工時、機器工時等；修理部門可選用修理工時等,按照成本性態(tài)分析的方法，將企業(yè)的成本分為固定成本和變動成本兩大類，并確定成本函數(shù)y=a+bx y成本費用的彈性預算額 a固定成本總額 b單位變動成本 x彈性業(yè)務量 確定預算期內各業(yè)務量水平的預算額,（4）彈性利潤預算的編制方法 彈性利潤預算的含義： 根據(jù)成本、業(yè)務量和利潤之間的依存關系，為適應多種業(yè)務量變化而編制的利潤預算，以彈性成本費用預算為基礎編制的，其主要內容包括銷售量、價格、單位變動成本、邊際貢獻和固定

11、成本,彈性利潤預算的編制方法： a.因素法 含義：根據(jù)受業(yè)務量影響的有關收入、成本等因素與利潤的關系，列表反映不同業(yè)務量條件下利潤水平的預算方法 適用范圍：適用于單一品種經營或采用分算法處理固定成本的多品種經營的企業(yè),b.百分比法（銷售額百分比法） 含義：按不同銷售額的百分比來編制彈性利潤預算的一種方法。 適用范圍：主要適用于多品種經營的企業(yè),（二）增量預算方法和零基預算方法,按編制成本費用預算出發(fā)點的特征不同： 1.增量預算方法（調整預算方法） （1）概念 以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目而編制預算的一種方法 基本假定：

12、企業(yè)現(xiàn)有的每項業(yè)務活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必需的；原有的費用開支水平是合理而必須的；增加費用預算是值得的,（2）特點 使原來不合理的費用開支繼續(xù)存在下去，造成預算的浪費；另一方面也可能造成預算的不足,2、零基預算方法 （零底預算） （1）概念 在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法,（2）零基預算方法的基本做法 企業(yè)內部各有關部門，根據(jù)企業(yè)的總體目標和各該部門的具體任務，提出預算期內需要發(fā)生的各種業(yè)務活動及其費用開支

13、的性質、目的和數(shù)額 對各項預算方案進行成本效益分析,根據(jù)生產經營的客觀需要與一定期間資金供應的實際可能，在預算中對各個項目進行擇優(yōu)安排，分配資金，落實預算,（3）零基預算方法的特點及適用范圍 特點： 優(yōu)點：不受費用項目的限制 不受現(xiàn)行預算的約束 有利于調動各方面節(jié)約費用的積 極性，促使各基層單位合理使用資金 缺點：編制預算前要確認不可避免費用項目與可避免費用項目、不可延緩費用項目與可延緩費用項目，工作量較大 適用范圍：適用于產出較難辨認的服務性部門費用預算的編制,（三）定期預算方法和滾動預算方法,按預算期的時間特征不同： 1.定期預算方法 （1）概念 在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）

14、作為預算期的一種編制預算的方法,（2）特點 優(yōu)點：能使預算期與會計年度一致，便于實際數(shù)與預算數(shù)的比較，有利于預算執(zhí)行情況和執(zhí)行結果的分析和評價 缺點：遠期指導性差、靈活性差、連續(xù)性差,2.滾動預算方法（連續(xù)預算或永續(xù)預算） （1）概念 在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法,（2）滾動預算方法的做法 每過一個季度（或月份），立即根據(jù)前一個季度（或月份）的預算執(zhí)行情況，對以后季度（或月份）進行修訂，并增加一個季度（或月份）的預算。這樣以逐期向后滾動、連續(xù)不斷的預算形式規(guī)劃企業(yè)未來的經營活動,（3）滾動預

15、算方法的種類 滾動預算按其預算編制和滾動的時間單位不同，可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式 逐月滾動方式 含義：在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調整一次預算的方法 特點：逐月滾動編制的預算比較精確，但工作量太大,例如：在2004年1月至12月的預算執(zhí)行過程中，需要在1月份末根據(jù)當月預算的執(zhí)行情況，修訂2月至12月的預算，同時補充2005年1月份的預算；到2月份末根據(jù)當月預算的執(zhí)行情況，修訂3月至2005年1月的預算，同時補充2005年2月份的預算；以此類推。,逐季滾動方式 含義：在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算的方法 特點：逐季

16、滾動編制的預算比逐月滾動的工作量小，但預算精度較差,例如：在2004年第1季度至第4季度的預算執(zhí)行過程中，需要在第1季末根據(jù)當季預算的執(zhí)行情況，修訂第2季度至第4季度的預算，同時補充2005年第1季度的預算；第2季末根據(jù)當季預算的執(zhí)行情況，修訂第3季度至2005年第1季度的預算，同時補充2005年第2季度的預算；以此類推,混合滾動方式 含義：在預算編制過程中，同時使用月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法，這是滾動預算的一種變通方式 理論依據(jù)：人們對未來的了解程度具有對近期的預計把握較大，對遠期的預計把握較小的特征,例如：對2004年1月份至3月份的3個月逐月編制詳細預算，其余4月份至12月

17、份分別按季編制粗略預算；3月末根據(jù)第1季度預算的執(zhí)行情況，編制4月份至6月份的詳細預算，并修訂第3至第4季度的粗略預算，同時補充2005年第1季度的預算；6月末根據(jù)當季預算的執(zhí)行情況，編制7月份至9月份的詳細預算，并修訂第4季度至2005年第1季度的預算，同時補充2005年第2季度的預算；以此類推,（4）滾動預算方法的特點 優(yōu)點： 保證了預算的完整性和連續(xù)性 能從動態(tài)的角度進行分析，指導性強 預算的準確度高 缺點：編制手續(xù)繁瑣，工作量大,三、財務預算的編制,（一）現(xiàn)金預算的編制 含義：以日常業(yè)務預算和特種決策預算為基礎所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預算，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣

18、資金 內容：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計算，以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等,評價：現(xiàn)金預算是其他預算有關現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃。它的編制要以其他各項業(yè)務預算為基礎，或者說其他預算在編制時要為現(xiàn)金預算做好數(shù)據(jù)準備,1、銷售預算 （1）含義：為規(guī)劃一定預算期內因組織銷售活動而引起的預計銷售收入而編制的一種日常業(yè)務預算，銷售預算需要在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量和銷售價格等參數(shù)進行編制,（2）計算公式： 預算期銷售收入總額 = （該期某種產品預計單價該期該產品預計銷售量） 為了編制現(xiàn)金預算，在編制銷售預算的基礎上，還應編制

19、與銷售收入有關的經營現(xiàn)金收入預算表，以反映全年及各季銷售所得現(xiàn)銷收入和回收以前期應收賬款的現(xiàn)金收入 計算公式： 預算期經營現(xiàn)金收入=該期銷售收入總額該期預計現(xiàn)銷率+該期回收以前期的應收賬款,【例71】常興公司于207年只生產和銷售一種產品，每季銷售產品的收回款占每季銷售額的60%，其余部分在下季收回，206年年末，應收賬款余額為50000元，預計于207年第一季度收回。編制公司207年銷售預算，如表71所示：,表71 常興公司207年銷售預算 單位：元,注：；60%；前期40%（第一季度除外）；(6)=(4)+ ,2.生產預算 （1）含義：為規(guī)劃一定預算期內預計生產量水平而編制的一種日常業(yè)務預

20、算，生產預算需要根據(jù)預計的銷售量按品種分別編制 由于企業(yè)的生產和銷售不能做到“同步同量”，必須設置一定的存貨，以保證均衡生產。因此，預算期間除必須備有充足的產品以供銷售外，還應考慮預計期初存貨和預計期末存貨等因素,（2）計算公式： 預計期末存貨通常按下期銷售量的一定百分比確定，期末存貨確定以后，各期預計生產量就可以按下式計算： 預計生產量預計銷售量預計期末存貨量預計期初存貨量,【例72】承前例，假定常興公司各季度的期末存貨按下一季度銷售量的10%預計，預算年度初存貨量為200件，預算年度末預計存貨量為400件，編制公司207年生產預算，如表72所示。,表72 常興公司207年生產預算 單位：件

21、,3.直接材料預算 （1）含義：為規(guī)劃一定預算期內因組織生產活動和材料采購活動預計發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種經營預算 （2）編制依據(jù)：生產預算、材料單耗和材料采購單價等資料 （3）計算公式為： 預計預算期直接材料采購金額 預算期直接材料采購金額 = （某種材料單價該材料該期預計采購量）,材料預計采購量的計算公式為： 某種直接材料的預計采購量 =該材料預計需用量+該材料預計期末庫存量-該材料預計期初庫存量 其中： 材料預計需用量 = (某種產品耗用該材料的消耗定額該產品該期預計生產量) 材料預計期末庫存量通常按下期需要經驗數(shù)據(jù)確定，實際工作中，按下期的預計需用量的一定比

22、例估算 材料預計期初庫存量等于上期期末庫存量,【例73】承前例，常興公司單位產品材料用量為9千克，207年初材料庫存量預計為6000千克，年末材料庫存量預計為8000千克，其余各期末材料庫存量按下期生產需用量的20%確定，材料計劃單價為3元/千克，假定所定材料貨款于當季支付60%，于下季支付40%，206年末應付賬款余額為37000元。根據(jù)以上資料編制公司207年直接材料采購預算，如表73所示：,表73 常興公司207年直接材料采購預算 單位：元,注：；下期20%；上期； 60%；(10)=前期(8)40%（第一季度除外）；(11)(9)(10)（以上計算保留到整數(shù)）,4.應交稅金及附加預算

23、（1）含義：為規(guī)劃一定預算期內預計發(fā)生的應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加金額而編制的一種經營預算。本預算中不包括預交所得稅和直接計入管理費用的印花稅。 （2）計算公式： 預算期預計應交稅金及附加=預算期預計的營業(yè)稅金及附加+預算期預計應交增值稅,其中： 預計營業(yè)稅金及附加=預計應交營業(yè)稅+預計應交消費稅+預計應交資源稅+預計應交城市維護建設稅+預計教育費附加 預計應交增值稅=預計應交增值稅銷項稅額-預計應交增值稅進項稅額,【例74】常興公司207年各季度預計的增值稅銷項稅額和進項稅額資料分別按表9-1預計銷售收入資料和表7-3材料采購金額資料計算，增值稅稅率為17

24、%。假定該公司流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實現(xiàn)銷售的當期（每季度）用現(xiàn)金完稅，公司附加稅費率為10%。根據(jù)以上資料編制公司207年應交稅金及附加預算，如表7-4所示：,表7-4 常興公司207年應交稅金及附加預算 單位：元,注：以上計算保留到整數(shù)。,5.直接人工預算 （1）含義： 為規(guī)劃一定預算期內人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經營預算 （2）特點： 以生產預算為基礎編制的，根據(jù)生產預算中預計的生產量和生產單位產品所需的直接人工工時計算出各期所需直接人工小時數(shù)，乘以小時工資率，計算出某種產品各期預計的直接人工成本，再把所有產品的直接人工成本進行加總，便可求得直接人工的總成本。單位產

25、品所需的直接人工小時數(shù)，可根據(jù)規(guī)定的勞動定額和歷史資料來確定。,（3）計算公式： 預算期預計直接人工總成本 = 預計某種產品耗用直接人工成本 預計某種產品耗用直接人工成本 =單位工時工資率（某種產品單位工時定額預計該產品生產量） 注意：直接人工成本中不僅包括工資，還包括與此相關的其他直接費用。實際工作中直接人工成本大多數(shù)均由現(xiàn)金開支，假定直接人工成本全部以現(xiàn)金支付。,【例75】續(xù)前例，假定常興公司生產中所需用的直接人工，只有一個工種，該工種每小時工資為4元，生產單位產品需用直接人工小時數(shù)為5小時。根據(jù)以上資料編制公司207年直接人工預算，如表75所示：,表75 常興公司207年直接人工預算 單

26、位：元,注：；。,6.制造費用預算 （1）含義：為規(guī)劃一定預算期內除直接材料和直接人工預算以外預計發(fā)生的其他生產費用水平而編制的一種日常業(yè)務預算。 （2）變動性制造費用計算公式： 預計變動性制造費用=預計變動性制造費用分配率各期預計直接人工總工時 預計變動性制造費用分配率 =,以上公式中分母可在生產量預算或直接人工工時總額預算中選擇，多品種條件下，一般可按后者進行分配 （3）固定性制造費用計算公式： 預計固定性制造費用=預算期內固定性制造費用總額分攤期數(shù) 制造費用項目中大部分是需要在當期以現(xiàn)金支付的，但也有一部分是非付現(xiàn)成本，比如固定資產折舊費等，為了便于編制現(xiàn)金預算，在編制制造費用預算時也應

27、包括一個預算現(xiàn)金支出的部分,【例76】續(xù)前例，常興公司根據(jù)有關資料，編制207年制造費用預算，如表96所示：,表76 常興公司207年制造費用預算 單位：元,注：預計變動性制造費用分配率=7680064000=1.2 預計變動性制造費用分配率各季度預計直接人工總工時（見表95） 316924=7923 ,7.產品成本預算 （1）含義：為規(guī)劃一定預算期內每種產品的單位產品成本、生產成本、銷售成本等項內容而編制的一種日常業(yè)務預算。產品成本可以按制造成本法計算，也可按變動成本法計算 （2）作用：本預算需要在生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制，為編制預計利潤表和預計資產負債

28、表提供數(shù)據(jù),【例77】續(xù)前例，常興公司根據(jù)有關資料，編制207年度產品成本預算（采用變動成本法計算銷售成本），如表77所示：,表97 常興公司207年產品成本預算 單位：元,8.銷售及管理費用預算 （1）含義：為規(guī)劃一定預算期內企業(yè)在銷售階段和日常行政管理活動中預計發(fā)生的各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務預算，劃分為變動性銷售及管理費用預算和固定性銷售及管理費用預算，一般按項目反映全年預計水平 （2）編制依據(jù)：銷售預算及其各費用項目的具體發(fā)生額,（3）具體思路：變動性銷售及管理費用通常根據(jù)銷售量和單位產品標準標準費用額進行計算；固定性銷售及管理費用一般是也將全年預算費用額在預算期內各個不同時期進行平均分攤,【例78】續(xù)前例，常興公司根據(jù)有關資料，編制207年度銷售及管理費用預算，如表78所示：為簡化計算，將銷售費用與管理費用預算合并編制，并假設銷售費用與管理費用均需用現(xiàn)金開支,表78 常興公司207年銷售及管理費用預算 單位：元,9.資本預算 資本預算，又稱專門決策預算，是指企業(yè)涉及長期投資及其重大資本經營舉措的財務預算，這種預算通常是企業(yè)不經常發(fā)生的、一次性的業(yè)務預算,【例79】續(xù)前