1、稅法規(guī)定與會計制度的差異,上 海 商 學 院 董 惠 良 教授,收 入,稅務(wù)策劃案例分析 異地銷售 案例：N市食品公司生產(chǎn)的產(chǎn)品專門供應(yīng)全國各大超市。N公司在全國各地設(shè)有倉庫，N公司將商品發(fā)送給各地倉庫時的會計分錄為： 借：庫存商品XX市倉庫 貸：庫存商品N總公司 待向各大超市開出發(fā)票時的會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款XX超市 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品XX室倉庫 在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)局認為N食品公司有推遲交納增值稅和所得稅的嫌疑，對其進行罰款。你認為這一罰款是否合理，如何避免這一類罰款的發(fā)生。,國稅發(fā)1998137號關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨

2、物征收增值稅問題的通知規(guī)定：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條視同銷售貨物行為的第三項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票，二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述行為之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)交納增值稅金，未發(fā)生的，由總機構(gòu)統(tǒng)一交納增值稅金。部分有上述情況之一，部分沒有，按規(guī)定分別在所在地或者總機構(gòu)交納增值稅。 國稅函2002802號文規(guī)定，納稅人以總機構(gòu)名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷售款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，受貨機構(gòu)不具備上述二條之一的，由總機構(gòu)交納增值稅。,可能出現(xiàn)三種情況： 第一：外地

3、銷售子公司，總公司與子公司的貨物移送屬于正常銷售行為，各自交納增值稅所得稅金。屬于關(guān)聯(lián)交易。 第二：外地設(shè)立的是分公司，而且獨立核算，與第一種情況的處理方法一樣。 第三：外地設(shè)立的分公司不具備獨立核算的職能，由總公司統(tǒng)一核算。則按上述文件區(qū)別情況處理。 稅收籌劃 第一與第二種情況，最好是代銷、分期收款銷售、賒銷。因為增值稅暫行條例實施細則規(guī)定：代銷，納稅義務(wù)時間是收到代銷清單，分期收款銷售、賒銷是合同約定的收款日，,銷售退回與銷售折讓 1、銷售退回的幾種情況,銷售退回,本年度銷售本年度發(fā)生,以前年度銷售 本年度發(fā)生,報告年度報表 報出后發(fā)生,報告年度報表 報出前發(fā)生,沖減退回月份 收入成本稅金

4、,資產(chǎn)負債表日 后事項：沖減 報告年度收入 成本稅金,銷售折讓：質(zhì)量 問題給與的折扣,2、涉及到所得的匯算清交問題。 例：A公司02年度會計報表在03年4月15日對外報出，02年度所得稅清交在03年3月31日完成，02年度銷售的商品在03年2月20日退回，增值稅17%，收到退貨證明及增值稅發(fā)票，退回商品已入庫，退貨款已經(jīng)支付。商品售價120萬元（不包含增值稅）成本80萬元，所得稅率33%， (1)編制03年2月20日退貨的會計分錄。 (2)如果該商品在03年4月10日退回，該公司03年度利潤總額2000萬元，作出有關(guān)會計分錄。,費 用,稅收籌劃案例分析 技術(shù)開發(fā)費 案例：某企業(yè)02年發(fā)生技術(shù)開

5、發(fā)費78.45萬元，03年發(fā)生技術(shù)開發(fā)費112.84萬元,該企業(yè)是否可以享受稅收優(yōu)惠政策。 如果該企業(yè)02年的技術(shù)開發(fā)費100萬元，03年技術(shù)開發(fā)費108萬元，該企業(yè)是否可以享受稅收優(yōu)惠政策，該企業(yè)采取何種策略可以享受稅收優(yōu)惠政策。 稅法規(guī)定：國稅發(fā)1999049號規(guī)定，國有、集體工業(yè)及國有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，允許再按技術(shù)開發(fā)實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額。,分析： 03年比02年增加技術(shù)開發(fā)費：112.8478.45=34.93 增長比例：34.9378.45100%=43.

6、84% 原03年稅前利潤320 03年技術(shù)開發(fā)費可以再抵扣應(yīng)納稅所得額112.8450%=56.42 03年應(yīng)納稅所得額:32056.42=263.58 注意：在規(guī)定時間內(nèi)立項，當?shù)囟悇?wù)主管機關(guān)確定。 小于可抵扣額，超過部分不再抵扣，如上例稅前利潤為50萬元。虧損，按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，不考慮增長10%因素。 國家撥入的開發(fā)費，不得稅前扣除，也不得計入開發(fā)費的實際增長額。 采取什么方法達到增長10%的指標。技術(shù)人員工資可以進行調(diào)整。例上年100萬元，本年108萬元，四位技術(shù)人員，每人增加年終獎金1萬元，達到增長10%指標，可以少交所得稅11250%33=18.48，實際減少支出18.484=1

7、4.48,投 資,收購方式 案例：乙公司在2003年12月31日，終止營業(yè)進行清算，資產(chǎn)總額1200萬元（其中：房屋建筑1000萬元）負債1205萬元，甲出資1205萬元購買乙的全部資產(chǎn)，乙將出售收入全部用于償還債務(wù)和交納稅款。 分析： 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅金（略） 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅：1000萬元5%=50 城建稅及教育費附加：50（7%3%）=5,財稅2002191號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)通知國稅函2002420號國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的通知整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)。不征收增值稅營業(yè)稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股。參與利潤

8、分配，共同承擔風險，不征收營業(yè)稅。 上述交易，吸收合并，資產(chǎn)負債全部轉(zhuǎn)讓到甲公司名下，甲公司不支付現(xiàn)金，乙公司也不付營業(yè)稅,固定資產(chǎn),稅收籌劃案例分析 1、固定資產(chǎn)修理費 案例：2003年10月12日，某公司為了改善工作環(huán)境和提升企業(yè)形象,斥資140萬余對原值500萬元的辦公樓進行維修，該樓使用年限為20年，凈殘值5%，已經(jīng)使用6年。該項維修費在會計上應(yīng)當如何處理，在稅法上又應(yīng)當如何處理，不同的處理方法對企業(yè)的所得稅有什么影響？,會計：滿足以下四條中的一條應(yīng)當資本化 延長使用年限 提高產(chǎn)品質(zhì)量 降低產(chǎn)品成本 提高生產(chǎn)能力 稅法：滿足以下三條中的一條應(yīng)當資本化 修理費支出達固定資產(chǎn)原值20%及以

9、上 修理后可以將固定資產(chǎn)使用壽命延長二年以上 修理后的固定資產(chǎn)被用于新的用途 （2）資本化金額： 會計：資本化，資本化金額不超過可收回金額。 稅法：如果資本化，未提足折舊的增加原值，適當延長折舊年限，提足折舊的，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。,分析： 修理支出占房屋原值：140/500*100%=28% 資本化，增加應(yīng)納稅所得額和房產(chǎn)稅的納稅基礎(chǔ)。 稅收籌劃方案，將修理工程分為二期 第一期03年支出80萬元 修理支出占房屋原值：80/500=16% 第二期04年支出60萬元 修理支出占房屋原值：60/（500+80）=10% 工程在此04年末完工,好處： 1、減少房產(chǎn)稅支出，固定資產(chǎn)原值未變，

10、少交房產(chǎn)稅 140（110%）1.2%=1.51萬元 房產(chǎn)余值按房產(chǎn)原值扣除10%計算 公司獲得稅后凈所得1.51 (133%)=1.01萬元 2、減少所得稅支出，修理費作費用減少2003年和2004年的利潤，所得稅相應(yīng)少交(推遲所得稅的支出) ： 8033%6033%=46.2萬元 但是折舊是不含凈殘值的，所以少交所得稅 1405%33%=2.31萬元,固定資產(chǎn)減值準備,1、有關(guān)規(guī)定 1）計提減值準備（全額、部分） 2）計提減值準備以后，重新計算折舊額和折舊率， 3）減值準備計入營業(yè)外支出，但是不得從應(yīng)納稅所得額扣除。,2、例子： 原值100萬元，使用5年，凈殘值0，第二年可收回金額30萬元

11、。第四年末可收回金額12萬元，第六年使用半年后出售，售價5萬元，清理費用1萬元。,20 20 0 50 50,30 0 30 50 80,10 20 -10 50 40,-2 0 -2 50 38,20 20 0,10 2 0 -10,6 10 -4,2 6 -4 50 42,債務(wù)重組與非貨幣性交易,以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債,債務(wù)轉(zhuǎn)為股本,賬面價,公允價,面 值,公允價,差額：損益,差額：資本公積,債務(wù) 賬面 價,差額：損益,未來應(yīng)付金額,A公司應(yīng)付甲公司帳款100萬元,A公司以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，固定資產(chǎn)原值90萬元，累計折舊10萬元，公允價98萬元。,甲公司的處理（假定甲公司計提減值準備0.5萬元)

12、，甲公司的處理: 固定資產(chǎn)入帳價： 98 計入損益部分：100-98-0.5=1.5 會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 98 資產(chǎn)減值損失 0.5 營業(yè)外支出 1.5 貸：應(yīng)收帳款 100,A公司的處理: 債務(wù)帳面價與公允價的差額，計入損益： 10098=2 非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價與其公允價的差額，計入損益： 98（9010）=18 會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 80 累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn) 90 借：應(yīng)付帳款 100 貸：固定資產(chǎn)清理 80 營業(yè)外收入 20,商業(yè)實質(zhì)的判斷， 滿足以下條件之一，視為具有商業(yè)實質(zhì)： 1、換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同 （1）風險、金額相同，時間不同 （2）時間、金額相同，風險不同 （3）風險、時間相同，金額不同 （4）風險、時間和金額均不同 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的,非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 例題：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴,A公司 小汽車的賬面原價為30萬元 累計折舊為11萬元 公允價值為16萬元 支付4萬元現(xiàn)金,B公司 小型中巴賬面原價為40萬元 累計折舊為15萬元 公