1、第 5章 會計法律責任,會計法規(guī)涉及法律責任的內(nèi)容,主要內(nèi)容,一、法律責任的概述 二、違反會計法律制度應承擔的法律責任種類 三、違反會計法律制度應承擔法律責任的具體規(guī)定,一、法律責任的概述,（一）法律責任的概念 （二）法律責任的種類 （三）法律責任的構(gòu)成要件,（一）法律責任的概念,法律責任是指因違反了法定義務或契約義務，或不當行使法律權(quán)利、權(quán)力所產(chǎn)生的，由行為人承擔的不利后果。,（二）法律責任的種類,民事責任 刑事責任 行政責任 違憲責任,參考：民事責任與刑事責任,民事責任是指由于違反民事法律、違約或者由于民法規(guī)定所應承擔的一種法律責任。 刑事責任是指行為人因其犯罪行為所必須承受的，由司法機關

2、代表國家所確定的否定性法律后果。,參考：行政責任與違憲責任,行政責任是指因違反行政法規(guī)定或因行政法規(guī)定而應承擔的法律責任。 違憲責任是指由于有關國家機關制定的某種法律和法規(guī)、規(guī)章，或有關國家機關、社會組織或公民從事了與憲法規(guī)定相抵觸的活動而產(chǎn)生的法律責任。,參考：刑事責任與行政責任不同之處,一是追究的違法行為不同：追究行政責任的是一般違法行為，追究刑事責任的是犯罪行為； 二是追究責任的機關不同：追究行政責任由國家特定的行政機關依照有關法律的規(guī)定決定，追究刑事責任只能由司法機關依照刑法的規(guī)定決定； 三是承擔法律責任的后果不同：追究刑事責任是最嚴厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責任嚴厲得多。,（

3、三）法律責任的構(gòu)成要件,法律責任的構(gòu)成要件是指構(gòu)成法律責任必須具備的各種條件或必須符合的標準，它是國家機關要求行為人承擔法律責任時進行分析、判斷的標準。 根據(jù)違法行為的一般特點，我們把法律責任的構(gòu)成要件概括為:主體、過錯、違法行為、損害事實和因果關系五個方面。,主體。法律責任主體，是指違法主體或者承擔法律責任的主體。責任主體不完全等同于違法主體。 過錯。過錯即承擔法律責任的主觀故意或者過失。 違法行為。違法行為是指違反法律所規(guī)定的義務、超越權(quán)利的界限行使權(quán)利以及侵權(quán)行為的總稱，一般認為違法行為包括犯罪行為和一般違法行為。 損害事實。損害事實即受到的損失和傷害的事實，包括對人身、對財產(chǎn)、對精神（

4、或者三方面兼有的）的損失和傷害。 因果關系。因果關系即行為與損害之間的因果關系，它是存在于自然界和人類社會中的各種因果關系的特殊形式。,重點一：行政責任,行政責任，是行政法律關系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務而產(chǎn)生的責任。 會計法規(guī)定的行政責任的形式有兩種行政處罰和行政處分。,行政責任 針對 一般違法行為,1）行政處罰。行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認為違反行政法上的強制性義務，違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。 2）行政處分。行政處分是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應承擔的一種行政法律責任，是行政機關對國家工作人

5、員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。,行政處罰法，對行政處罰的種類和實施作出了規(guī)定：,(1)行政處罰主要分為六種：警告、罰款、沒收違法所得及非法財物、責令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證及吊銷執(zhí)照、行政拘留。此外，還有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰; (2)行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關管轄; (3)對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰;,(4)當事人主動消除或者減輕違法行為的危害后果，或者是在他人脅迫下有違法行為，或者配合行政機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的，可依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危

6、害后果的，不予行政處罰; (5)行政機關在作出處罰決定之前，應當告知當事人作出處罰決定的事實、理由、依據(jù)及當事人依法享有的有關權(quán)利;當事人有權(quán)陳述和申辯; (6)行政處罰決定依法作出后，當事人應當在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。,行政處罰包括：警告,罰款,沒收違法所得,沒收非法財產(chǎn),責令停產(chǎn)停業(yè),暫扣或者吊銷許可證,暫扣或者吊銷執(zhí)照,行政拘留。 行政處分包括警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看、開除等。,重點二：刑事責任 針對 犯罪行為,刑事責任，是指犯罪行為應當承擔的法律責任，即對犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責任。 刑事責任包括兩層含義：一是犯罪的界定；二是刑罰的形式。,

7、1）犯罪,*我國刑法規(guī)定，一切危害國家主權(quán)、領土完整和安全、分裂國家、顛覆人民民主專政的政權(quán)和推翻社會主義制度，破壞社會秩序和經(jīng)濟秩序，侵犯國家財產(chǎn)或勞動群眾集體所有的財產(chǎn)，侵害公民私人所有的財產(chǎn)，侵犯公民的人身權(quán)利，民主權(quán)利和其他權(quán)利，以及其他危害社會的行為，依照法律應當受刑罰處罰的，都是犯罪;但是情節(jié)顯著輕微危害不大的，不認為是犯罪。 *犯罪具有三個基本特征：嚴重的社會危害性刑事違法性;應受刑罰處罰性。,2）刑罰,*刑罰是由國家最高立法機關在刑法中確定的，由人民法院對犯罪分子適用并由專門機構(gòu)執(zhí)行的最為嚴厲的國家強制措施。 *按照刑法規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑。,刑罰主刑和附加刑,主刑，只能

8、獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。 附加刑，既可以獨立適用又可以附加適用。即對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或者附加適用驅(qū)除出境。,本章要點簡介：,會計法主要規(guī)定了兩種法律責任形式： 一是行政責任; 二是刑事責任。 法律責任的具體種類包括：責令限期改正;罰款;行政處分;吊銷會計從業(yè)資格證書;追究刑事責任。,二、違反會計法律制度應承擔的法律責任種類,違反會計法關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)、會計人員有關規(guī)

9、定的，應當承擔法律責任。法律責任的種類包括： 責令限期改正； 罰款； 行政處分； 吊銷會計從業(yè)資格證書； 追究刑事責任。,行政處分,行政處分的種類：在國家公務員紀律規(guī)定中，行政處分分警告、記過、記大過、降級、撤職、開除六種。,追究刑事責任的方式：刑罰,刑罰是由國家最高立法機關在刑法中確定的，由人民法院對犯罪分子適用并由專門機構(gòu)執(zhí)行的最為嚴厲的國家強制措施。,參考：非刑罰的處理方法,此外，我國刑法還規(guī)定了非刑罰的處理方法，即對犯罪分子判處刑罰以外的其他方法。 包括：由于犯罪行為而使被害人遭受經(jīng)濟損失的，對犯罪分子除刑事處罰外，判處賠償經(jīng)濟損失；對于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的，根據(jù)情況予以訓戒或

10、者責令具結(jié)悔過、賠禮道歉，賠償損失，或者由主管部門給予行政處罰或者行政處分。,三、違反會計法律制度應承擔法律責任的具體規(guī)定,（一）對違反會計法關于會計核算規(guī)定的處罰 （二）對偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的處罰 （三）對隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的處罰 （四）對單位負責人違反會計法有關規(guī)定的處罰,（一）對違反會計法關于會計核算規(guī)定的處罰,（1） 屬于違法的行為 （2）應承擔的法律責任,（1 ） 十種屬于違法的行為,1）不依法設置會計賬簿； 2）私設會計賬簿； 3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定； 4）以未經(jīng)

11、審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定； 5）隨意變更會計處理方法；,6）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致； 7）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為； 8）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為； 9）未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關會計資料及有關情況； 10）任用會計人員不符合會計法規(guī)定。,（2） 應承擔的法律責任,有上列違法違紀行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款； 對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2

12、000元以上2萬元以下的罰款； 屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。 對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書 對構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。,（二）對偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的處罰,（1 ）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任 （2） 不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報并做處理,第二點：不構(gòu)成犯罪的，*,對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款； 對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款； 屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的

13、行政處分； 對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。,（三）對隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的處罰,構(gòu)成犯罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下罰金。 不構(gòu)成犯罪的，處罰方式與上述第二點相同。,（四）對單位負責人違反會計法有關規(guī)定的處罰,（1） 授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員 （2） 單位負責人對依法履行職責，抵制違反本法規(guī)定的行為的會計人員，實施打擊報復的,授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、

14、會計賬簿、財務會計報告，,構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任； 尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。,單位負責人對依法履行職責，抵制違反本法規(guī)定的行為的會計人員，予以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實施打擊報復,構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。情節(jié)惡劣的，處以3年以下有期徒刑或者拘役。 尚不構(gòu)成犯罪的按照下列方法處理： 第一，由所在單位或有關單位給予行政處罰 第二，對受打擊報復的會計人員應當恢復名譽和原有的職務和級別。,案例一,案情：某廠廠長陳某，將國家撥給的新產(chǎn)品研究開發(fā)基金用于購置小

15、汽車、高檔辦公用品，財務處處長王某因持堅決反對意見，被陳某利用職權(quán)調(diào)離其工作崗位。 評析：根據(jù)會計法第五條第三款規(guī)定：“任何單位或者個人不得對依法履行職責，抵制違法行為的會計人員實行打擊報復?！?根據(jù)會計法第四十六條規(guī)定：“單位負責人對依法履行職責，抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降職、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分?！备鶕?jù)中華人民共和國刑法第二百五十五條規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人，對依法履行職責，抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復，情節(jié)惡劣的，處三年以下有期徒刑或者拘役?！?案例銷毀會計資料進行貪污,案情：某市司法機關根據(jù)