1、第一節(jié) 財(cái)政資產(chǎn)的核算,財(cái)政資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 按其表現(xiàn)形態(tài)可分貨幣資金和債權(quán)資產(chǎn)兩類。 貨幣資金包括財(cái)政性存款（國(guó)庫(kù)及其它財(cái)政存款）、有價(jià)證券和在途款； 債權(quán)資產(chǎn)包括暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)及財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。,一、財(cái)政性存款,財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，財(cái)政部門對(duì)其擁有支配權(quán)。 財(cái)政性存款按財(cái)政資金的存放地點(diǎn)不同，可分為國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款。,國(guó)庫(kù)存款是各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。 一般預(yù)算存款通過(guò)一定的形式和程序,有計(jì)劃組織的并由國(guó)家支配的納入預(yù)算管理的資金。 基金預(yù)算存款是通過(guò)財(cái)政安排或按規(guī)定收取，

2、由財(cái)政管理，并具有指定用途的政府性基金。,其他財(cái)政存款核算各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”賬戶反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。 主要包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、以及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。 注：財(cái)政周轉(zhuǎn)金是?？顚Ｓ玫膶ｍ?xiàng)資金，其存款通過(guò)“其他財(cái)政存款”核算。,財(cái)政性存款的管理原則,1.集中資金、統(tǒng)一調(diào)度 各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金，包括一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、專用基金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金等，均應(yīng)納入財(cái)政性存款的有關(guān)賬戶，由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一收納、支撥和管理。 2.嚴(yán)格控制存款開戶 財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或

3、指定的銀行開立存款賬戶，不得在國(guó)家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。,3.按預(yù)算或計(jì)劃撥付資金 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)人民代表大會(huì)通過(guò)的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無(wú)計(jì)劃的撥款，以發(fā)揮財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)控制資金源頭的作用。 4.在存款余額內(nèi)支付，不得透支 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能在國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款余額內(nèi)辦理資金支付，不得透支。因此，總預(yù)算會(huì)計(jì)必須根據(jù)本級(jí)財(cái)政收支和庫(kù)存的實(shí)際情況，作好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問(wèn)題。,5.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金 財(cái)政是分配財(cái)政資金的部門，不是資金的具體使用單位，不需要支付現(xiàn)金。所以總預(yù)

4、算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，都只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算而不得提取現(xiàn)金。 財(cái)政的出納機(jī)關(guān)是國(guó)庫(kù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不需要也不應(yīng)當(dāng)專設(shè)“出納”。財(cái)政機(jī)關(guān)自身的行政經(jīng)費(fèi)，屬于單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理的范疇，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不能兼辦自身行政經(jīng)費(fèi)的單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。,賬務(wù)處理,收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表 借：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款 貸：一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入 收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助時(shí)，根據(jù)國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)結(jié)算憑證 借：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款 貸：補(bǔ)助收入 與上級(jí)往來(lái)等 辦理庫(kù)款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單 借：有關(guān)支出 貸：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款,例某市財(cái)政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，列明當(dāng)

5、日一般預(yù)算收入120萬(wàn)元，基金預(yù)算收入80萬(wàn)元。 （2）根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)“分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表” ，下級(jí)上解收入為60萬(wàn)元。 （3）開出撥款憑證撥付某單位一般預(yù)算資金100萬(wàn)元。 （4）為平衡預(yù)算向省財(cái)政廳借款50萬(wàn)元。 （5）借給所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)款項(xiàng)20萬(wàn)元。 （6）以前年度購(gòu)買的國(guó)庫(kù)券20萬(wàn)元到期兌付，收回本金20萬(wàn)元，存入國(guó)庫(kù)存款戶。 （7）為平衡預(yù)算收支，從基金預(yù)算收入中調(diào)入資金30萬(wàn)元。,二、有價(jià)證券的核算,有價(jià)證券是各級(jí)財(cái)政以結(jié)余資金購(gòu)買的中央財(cái)政以信用形式發(fā)行的國(guó)家公債。 中央政府向地方政府發(fā)行國(guó)庫(kù)券等有價(jià)證券，是中央財(cái)政向地方財(cái)政借款的一種方式，是平衡中央預(yù)算收支、控制地方支出規(guī)

6、模的輔助手段。,有價(jià)證券的管理要求： （1）各級(jí)政府只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購(gòu)買國(guó)家指定的有價(jià)證券，如國(guó)庫(kù)券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券等，但不能購(gòu)買公司債券和股票。 （2）支付購(gòu)買有價(jià)證券的資金不得列作支出，應(yīng)沖減預(yù)算結(jié)余(包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余) 。 （3）當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收益，應(yīng)分別按購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)的資金來(lái)源作為一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入處理。 （4）購(gòu)入的有價(jià)證券（包括債券收款單）要視同貨幣妥善保管，防止遺失。,賬務(wù)處理,購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)， 借：有價(jià)證券 貸：國(guó)庫(kù)存款（其他財(cái)政存款） 到期兌付有價(jià)證券收回本金： 借：國(guó)庫(kù)存款（其他財(cái)

7、政存款） 貸：有價(jià)證券 收到利息或轉(zhuǎn)讓差價(jià)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入,例：某市財(cái)政發(fā)生如下有價(jià)證券業(yè)務(wù) 1.按規(guī)定用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買國(guó)庫(kù)券800萬(wàn)元。 2.用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買特種國(guó)債50000元。 3.以前年度用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買國(guó)庫(kù)券到期兌付本金100000元，利息收入20000元。 4.用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的特種國(guó)債到期兌付本金50000元，利息收入7000元。,三、在途款,在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)，是決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要過(guò)渡處理的待結(jié)算資金。 由于庫(kù)款的報(bào)解需要一定的郵遞時(shí)間，年終就會(huì)存在國(guó)庫(kù)經(jīng)收處或者各級(jí)國(guó)庫(kù)已經(jīng)在年前收納，

8、以及在清理期繳納應(yīng)屬于決算年度收入的款項(xiàng)，但是尚未轉(zhuǎn)到支庫(kù)或者尚未報(bào)解到各該上級(jí)國(guó)庫(kù)的各種收入，這些款項(xiàng)稱為在途款。,“在途款”科目用來(lái)核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收到的屬于上年度的收入和收回的上年度發(fā)生的但不該發(fā)生的支出資金。這些款項(xiàng)在發(fā)生時(shí)雖然款已收到，但卻是屬于上個(gè)年度的，從上年度的角度看，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款” 核算。 借方登記收到的屬于上年度收入數(shù)以及收回屬于上年度撥款或支出數(shù)，貸方登記沖轉(zhuǎn)數(shù)。年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年新賬后，該科目無(wú)余額。,結(jié)算清理期內(nèi)收到的屬于上年度的收入時(shí)， 在上年度（舊賬）上記： 借：在途款 貸；一般預(yù)算收入/補(bǔ)助收入/上解收入等 同時(shí)在本年度（新賬）上

9、記： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：在途款 清理期收回上年度的撥款或支出時(shí)， 在上年度（舊賬）上記： 借：在途款 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)/一般預(yù)算支出 同時(shí)在本年度（新賬）上記：借：國(guó)庫(kù)存款 貸：在途款,業(yè)務(wù)舉例： 例某市財(cái)政在庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上一年度的一般預(yù)算收入200 000元。 （1）在上年度舊賬上，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途款 200 000 貸：一般預(yù)算收入 200 000 （2）在本年度新賬上，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 200 000 貸：在途款 200 000,例某市財(cái)政在決算清理期內(nèi)收回上年度已列支的基金預(yù)算支出60 000元。 （1）在上年度舊賬上，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄

10、如下： 借：在途款 60 000 貸：基金預(yù)算支出 60 000 （2）在本年度新上，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 60 000 貸：在途款 60 000,四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng),暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于往來(lái)結(jié)算中形成的債權(quán)，包括在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中上下級(jí)財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)（與下級(jí)往來(lái)）以及對(duì)用款單位借墊款形成的債權(quán)（暫付款）。 暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。,（一）暫付款的管理與核算,暫付款是應(yīng)收暫付各種款項(xiàng)的總稱。它是待結(jié)算資金，僅限于財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時(shí)急需款項(xiàng)和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。 “暫付款”屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記借出、暫付給

11、所屬預(yù)算單位或其他單位的款項(xiàng)，貸方登記結(jié)算收回或核銷后轉(zhuǎn)列支出的款項(xiàng)；期末余額在借方，反映尚待結(jié)算的暫付款項(xiàng)。發(fā)生的暫付款應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，“暫付款”賬戶年終原則上應(yīng)無(wú)余額。,財(cái)政部門借出款項(xiàng)時(shí)： 借：暫付款 貸：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款 收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款 一般預(yù)算支出 貸：暫付款,（二）與下級(jí)往來(lái)的管理與核算,與下級(jí)往來(lái)是指本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中由于借給下級(jí)財(cái)政預(yù)算調(diào)度款、體制結(jié)算等事項(xiàng)而形成的待結(jié)算資金，形成本機(jī)財(cái)政的債權(quán)。它屬于資產(chǎn)類賬戶。 本賬戶借方登記借給下級(jí)財(cái)政款以及體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上繳的收入數(shù)；貸方登記借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出款以及體

12、制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政數(shù)。本科目屬雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。期末借方余額表示下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，貸方余額表示本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。,賬務(wù)處理 本級(jí)財(cái)政借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí) 借：與下級(jí)往來(lái) 貸：國(guó)庫(kù)存款 體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上繳款項(xiàng)時(shí) 借：與下級(jí)往來(lái) 貸：上解收入 收回借款、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或財(cái)政體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí) 借：國(guó)庫(kù)存款 補(bǔ)助支出 貸：與下級(jí)往來(lái),某市財(cái)政2012年度發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 1. 向市教育局發(fā)放緊急借款20萬(wàn)元，用于維修危險(xiǎn)校舍。 2.接上例，收到市教育局償還借款5萬(wàn)元，存入國(guó)庫(kù)。 3.根據(jù)市教育局的申請(qǐng)，將剩余借款15萬(wàn)元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。 4.借給所屬甲縣

13、財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)金15萬(wàn)元。 5.收到甲縣財(cái)政局歸還借款5萬(wàn)元；余款轉(zhuǎn)作對(duì)甲縣的預(yù)算補(bǔ)助。 6.根據(jù)年終決算結(jié)算單，所屬甲縣財(cái)政局欠解的預(yù)算款30 000元和應(yīng)撥付乙縣的專利補(bǔ)助款200 000元，轉(zhuǎn)作往來(lái)款項(xiàng)予以入賬。,【例1】某市級(jí)事業(yè)單位擬采購(gòu)一批辦公設(shè)備，合計(jì)50萬(wàn)元，根據(jù)擬定的政府采購(gòu)計(jì)劃，款項(xiàng)由財(cái)政預(yù)算資金和單位自籌資金按6：4的比例負(fù)擔(dān)。該項(xiàng)采購(gòu)采用財(cái)政全額直接撥付方式支付政府采購(gòu)資金。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： （1）將財(cái)政預(yù)算資金轉(zhuǎn)入政府采購(gòu)資金專戶時(shí)： 借：暫付款政府采購(gòu)款 300 000 貸：國(guó)庫(kù)存款 300 000 同時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 300 000 貸

14、：暫存款政府采購(gòu)款 300 000,（2）事業(yè)單位將單位自籌資金劃入政府采購(gòu)資金專戶： 借：其他財(cái)政存款 200 000 貸：暫存款政府采購(gòu)配套資金 200 000 （3）支付采購(gòu)款時(shí)： 借：暫存款政府采購(gòu)款 300 000 政府采購(gòu)配套資金 200 000 貸：其他財(cái)政存款 500 000 （4）將財(cái)政預(yù)算資金支付的款項(xiàng)列入支出： 借：一般預(yù)算支出 300 000 貸：暫付款政府采購(gòu)款 300 000,例2接上例，如果采購(gòu)辦公設(shè)備實(shí)際支付45萬(wàn)元，收到貨物后一次性付清款項(xiàng)。財(cái)政部門將所節(jié)約資金5萬(wàn)元，按支付款項(xiàng)比例退還給有關(guān)單位和國(guó)庫(kù)。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理如下： （1）該市

15、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金30萬(wàn)劃入政府采購(gòu)資金專戶時(shí)，同上。 （2）事業(yè)單位將單位自籌資金劃入政府采購(gòu)資金專戶時(shí)，同上。 （3）支付采購(gòu)款時(shí)： 借：暫存款政府采購(gòu)款 270 000 政府采購(gòu)配套資金 180 000 貸：其他財(cái)政存款 450 000,（4）將財(cái)政預(yù)算資金支付的款項(xiàng)列入支出： 借：一般預(yù)算支出 270 000 貸：暫付款政府采購(gòu)款 270 000 （5）將節(jié)約的采購(gòu)資金50 000元按比例退還給國(guó)庫(kù)和采購(gòu)單位。 借：暫存款政府采購(gòu)款 30 000 政府采購(gòu)配套資金 20 000 貸：其他財(cái)政存款 50 000 同時(shí)記： 借：國(guó)庫(kù)存款 30 000 貸：暫付款政府采購(gòu)款 30 00

16、0,例3接上例，假定該事業(yè)單位對(duì)辦公設(shè)備的采購(gòu)采用財(cái)政差額直接撥付方式支付財(cái)政采購(gòu)資金時(shí)，該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： （1）將財(cái)政預(yù)算資金轉(zhuǎn)入政府采購(gòu)資金專戶時(shí)： 借：暫付款政府采購(gòu)款 300 000 貸：國(guó)庫(kù)存款 300 000 同時(shí)： 借：其他財(cái)政存款 300 000 貸：暫存款政府采購(gòu)款 300 000,（2）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)采購(gòu)合同將采購(gòu)資金劃入供應(yīng)商賬戶時(shí)， 借：暫存款政府采購(gòu)款 300 000 貸：其他財(cái)政存款 300 000 （3）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將安排的政府采購(gòu)資金列報(bào)時(shí)， 借：一般預(yù)算支出 300 000 貸：暫付款-政府采購(gòu)款 300 000,五、預(yù)撥款項(xiàng),預(yù)撥

17、款項(xiàng)是指各級(jí)財(cái)政根據(jù)核定的預(yù)算計(jì)劃，按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。 包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。,預(yù)撥款項(xiàng)的原則,（1）按預(yù)算和計(jì)劃撥款。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在辦理預(yù)撥款項(xiàng)時(shí)，必須根據(jù)年初核定的年度預(yù)算和季度分月用款計(jì)劃撥付，不得辦理超預(yù)算、無(wú)計(jì)劃的撥款。 （2）根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況撥款。既要保證資金需要，又要防止積壓浪費(fèi)；既要考慮本期計(jì)劃需要，又要結(jié)合下期資金正常使用及上期資金使用和結(jié)存情況，以促進(jìn)各用款單位合理、節(jié)約、有效的使用預(yù)算資金。 （3）按財(cái)政庫(kù)款情況撥款。預(yù)撥款項(xiàng)時(shí)，必須根據(jù)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)存款情況撥付。,（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算,預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門按規(guī)定預(yù)撥給預(yù)算單位、尚未列為預(yù)算支出

18、的經(jīng)費(fèi)。 主要包括兩種情況：一是預(yù)撥給預(yù)算單位在以后各期列支的款項(xiàng)。主要是因預(yù)算單位處在交通不便、路途遙遠(yuǎn)的邊遠(yuǎn)地區(qū)，當(dāng)期匯款不能及時(shí)到達(dá)影響單位按時(shí)支付，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)需要提前在上一個(gè)月?lián)芨断乱粋€(gè)月的經(jīng)費(fèi)；二是預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)。主要是因?yàn)橄履甓阮A(yù)算的審批需要一定的時(shí)間，下年度預(yù)算批準(zhǔn)前年初期間的預(yù)算單位所需經(jīng)費(fèi)需要財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)撥以保證其使用。 此外，還有一些用途特殊的經(jīng)費(fèi)（如已列入下年度農(nóng)田水利計(jì)劃的今冬明春的水利經(jīng)費(fèi)）需要預(yù)撥，以確保今年盡早準(zhǔn)備和施工。,“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)” 屬于資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。借方登記預(yù)撥數(shù)，貸方登記轉(zhuǎn)出數(shù)或

19、交回?cái)?shù)，余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)向預(yù)算單位預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，一般預(yù)算支出尚未形成，預(yù)撥經(jīng)費(fèi)屬于財(cái)政擁有的債權(quán)。 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 貸：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款 轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)， 借：一般預(yù)算支出/國(guó)庫(kù)存款 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi),基建撥款是指財(cái)政部門按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。 本科目屬于資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算撥付經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基建資金。借方登記財(cái)政撥款數(shù)，貸方登記撥付建設(shè)單位數(shù)及交回財(cái)政數(shù)。余額在借方，反映尚未列報(bào)支出數(shù)。,（二）基建撥款的核算

20、,賬務(wù)處理 撥出款項(xiàng)時(shí)，借：基建撥款 貸：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款 收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受托的專業(yè)銀行報(bào)來(lái)?yè)芨督ㄔO(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)時(shí) 借： 一般預(yù)算支出/國(guó)庫(kù)存款 貸：基建撥款 注意：（1）基建撥款應(yīng)按建設(shè)單位銀行支出數(shù)（限額部分）和撥付建設(shè)單位數(shù)（非限額部分）轉(zhuǎn)列支出。 （2）直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過(guò)本科目核算。,1.某市財(cái)政向市教委預(yù)拔經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元。 2.上例向市教委預(yù)撥的60萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)中，有50萬(wàn)元轉(zhuǎn)為支出，另10萬(wàn)元由教委繳回。 3.市財(cái)政局直接撥付給不實(shí)行限額管理的A建設(shè)單位基本建設(shè)資金60萬(wàn)元。 4.市財(cái)政局向?qū)嵭邢揞~管理的B建設(shè)單位撥付基建款項(xiàng)1000萬(wàn)元。 5

21、.接上例，月末收到建行報(bào)來(lái)建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)200萬(wàn)元。 6.基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款60萬(wàn)元繳回。,六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算,財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政部門設(shè)置的具有特定用途的，以信用方式有償周轉(zhuǎn)使用的資金。 它是財(cái)政資金的一個(gè)組成部分，是財(cái)政支出分配的一種輔助形式。 財(cái)政周轉(zhuǎn)金作為財(cái)政有償使用資金不同于銀行信貸，它只是為了提高財(cái)政支出的使用效益，運(yùn)用信用手段發(fā)揮財(cái)政管理職能的一種改革嘗試。,財(cái)政周轉(zhuǎn)金的使用范圍主要包括： （1）支持農(nóng)業(yè)開發(fā)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展； （2）支持科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展； （3）支持老、少、邊、窮地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的發(fā)展； （4）支持企業(yè)是小型技術(shù)改造

22、和高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)，幫助企業(yè)解決資金臨時(shí)性周轉(zhuǎn)困難； （5）適合地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金扶持的其他項(xiàng)目。 財(cái)政周轉(zhuǎn)金不得直接或間接用于股票、證券、期貨、房地產(chǎn)等投資性項(xiàng)目；不得用于修建樓、堂、館、廳等；不得用于計(jì)劃外基本建設(shè)。,財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理原則： 控制規(guī)模：財(cái)政周轉(zhuǎn)金占該級(jí)財(cái)政可用資金的比重要確定在一定的幅度內(nèi)，不能超過(guò)這一規(guī)模。這一比率由上級(jí)財(cái)政部門核定。 限定投向：財(cái)政周轉(zhuǎn)金的投入方向，要按照國(guó)家的政策，講求社會(huì)效益，不能單純以盈利為目的。 健全制度：建立和健全財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理制度和會(huì)計(jì)制度，使之有法可依。 加強(qiáng)監(jiān)督：通過(guò)清理整頓，建立相應(yīng)的監(jiān)督和信息反饋制度，糾正各自為政的狀態(tài)。,（一）財(cái)政周

23、轉(zhuǎn)金放款,財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是指財(cái)政直接貸放給用款單位的財(cái)政有償資金。一般采用統(tǒng)一核算、分口管理的辦法。 統(tǒng)一核算是由總預(yù)算會(huì)計(jì)或指定的專門機(jī)構(gòu)辦理所有核算事項(xiàng)； 分口管理就是有關(guān)放款項(xiàng)目的調(diào)查、審定、貸放數(shù)額和期限的確定、合同的鑒定、放款的回收等，由財(cái)政部門相應(yīng)的職能機(jī)構(gòu)分別承擔(dān)，并進(jìn)行明細(xì)核算。,財(cái)政周轉(zhuǎn)金為?？顚Ｓ玫膶ｍ?xiàng)資金，其存款通過(guò)“其他財(cái)政存款”核算,“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記財(cái)政有償資金貸出數(shù)，貸方登記財(cái)政有償資金的收回?cái)?shù)，期末余額在借方，反映總預(yù)算會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)。該賬戶應(yīng)按放款的對(duì)象及放款期限設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時(shí)，

24、 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 貸：其他財(cái)政存款 收回時(shí)，借：其他財(cái)政存款 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款,（二）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金,借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。 為了核算上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶。 該賬戶應(yīng)按借款的下級(jí)財(cái)政部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記借給下級(jí)財(cái)政部門的周轉(zhuǎn)金，貸方登記下級(jí)財(cái)政部歸還的周轉(zhuǎn)金；期末余額在借方，反映借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)。 借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金時(shí)： 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 貸：其他財(cái)政存款 下級(jí)財(cái)政部門歸還時(shí)： 借：其他財(cái)政存款

25、貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金,待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過(guò)約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 為了核算經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金的轉(zhuǎn)入及其核銷情況，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶。 該賬戶按欠款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,（三）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金,“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記逾期未還的周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記清理中收回的周轉(zhuǎn)金和經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬核銷的周轉(zhuǎn)金放款；期末余額在借方，反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。 逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時(shí)， 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 按規(guī)定程序

26、報(bào)經(jīng)核銷時(shí)， 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金,某市財(cái)政2012年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 1. 向某種糧專業(yè)戶貸放支農(nóng)周轉(zhuǎn)金100 000元。 2.年末收回該筆貸款，并按規(guī)定收取資金占用費(fèi)5 000元。 3.借給所屬A縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金200萬(wàn)元。 4.上述借款按時(shí)收回，并按規(guī)定收取資金占用費(fèi)120 000元。 5. 向市屬化工公司貸放的技術(shù)改造貸款20萬(wàn)元，逾期未能收回，經(jīng)審核已成為呆賬。,6.上述呆賬經(jīng)清理后，收回部分放款50 000元，其余按規(guī)定程序報(bào)批核銷。,第二節(jié) 財(cái)政負(fù)債的核算,財(cái)政負(fù)債是指一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括： 應(yīng)付及暫收款項(xiàng) 借入款 借

27、入財(cái)政周轉(zhuǎn)金,一、暫存款,暫存款是指各級(jí)財(cái)政部門在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中與各預(yù)算單位之間發(fā)生臨時(shí)性的暫收、應(yīng)付款項(xiàng)和收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)。 暫存款屬于待結(jié)算款項(xiàng)，結(jié)算時(shí)可能需要退還，也可能會(huì)轉(zhuǎn)作收入。暫存款必須及時(shí)清理，不能長(zhǎng)期掛賬；,“暫存款” 科目屬于負(fù)債性質(zhì)的科目，貸方登記收到數(shù)，借方登記沖轉(zhuǎn)退還數(shù)或轉(zhuǎn)作收入數(shù)，期末貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。本科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來(lái)源設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)時(shí)， 借：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款 貸：暫存款 退還或結(jié)算時(shí)， 借：暫存款 貸：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款 一般預(yù)算收入等,二、與上級(jí)往來(lái),與上級(jí)往來(lái)是上

28、下級(jí)財(cái)政之間由于財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算補(bǔ)助、上解結(jié)算等事項(xiàng)而形成的債務(wù)。 與上級(jí)往來(lái)包括：本級(jí)財(cái)政因資金調(diào)度困難而向上級(jí)財(cái)政借款；年終財(cái)政體制結(jié)算中發(fā)生的本級(jí)財(cái)政應(yīng)上解款或上級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助款等。 這類業(yè)務(wù)對(duì)于下級(jí)財(cái)政來(lái)說(shuō)，屬于與上級(jí)往來(lái)；而對(duì)于上級(jí)財(cái)政來(lái)說(shuō)，則屬于與下級(jí)往來(lái)。,“與上級(jí)往來(lái)”屬于往來(lái)性質(zhì)的科目，貸方登記借入款或應(yīng)上交的款項(xiàng)，借方登記歸還借款、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助收入或上級(jí)應(yīng)補(bǔ)款項(xiàng)；期末貸方余額反映本級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；如為借方余額則反映上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。年終未能結(jié)清的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 從上級(jí)財(cái)政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上繳上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)， 借：國(guó)庫(kù)存款 / 上解支出 貸：與上級(jí)往

29、來(lái) 歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)， 借：與上級(jí)往來(lái) 貸：國(guó)庫(kù)存款/補(bǔ)助收入 等,三、借入款,借入款是指中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國(guó)家法律和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。 包括中央預(yù)算按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的額度舉借的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)，以及地方財(cái)政根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。 如政府借款、向國(guó)際組織借款、發(fā)行國(guó)庫(kù)券收入等。借入款收入主要用于彌補(bǔ)財(cái)政赤字。,“借入款” 科目貸方登記發(fā)生數(shù)，借方登記償還數(shù)，期末貸方余額，反映尚未償還的債務(wù)。 本科目應(yīng)按債券種類或債券人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)，借：國(guó)庫(kù)存款 貸：借入款 到期償還本金時(shí)，借：

30、借入款 貸：國(guó)庫(kù)存款,四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金,借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指本級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借入的有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。從內(nèi)容上來(lái)看，它與財(cái)政資產(chǎn)中的“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”的內(nèi)容是相互對(duì)應(yīng)的。 本科目貸方登記借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)，借方登記到期歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)，期末余額在貸方，反映尚未歸還的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)。,本科目按上級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，借：其他財(cái)政存款 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 還款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 上級(jí)財(cái)政部門的會(huì)計(jì)分錄？,1.某市財(cái)政局收到某單位性質(zhì)不明的預(yù)算繳款4萬(wàn)元。 2.經(jīng)查明，上述不明性質(zhì)的繳款中，有3萬(wàn)元為合法的罰沒(méi)收入，另外

31、1萬(wàn)為錯(cuò)收的罰款，退還原單位。 3.某市財(cái)政局向省財(cái)政廳臨時(shí)借款200萬(wàn)元。 4.市財(cái)政局將上述借款中的150萬(wàn)元?dú)w還省財(cái)政廳。另外，經(jīng)省財(cái)政廳批準(zhǔn)，將50萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)本市的一般預(yù)算補(bǔ)助。 5.中央財(cái)政經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)向國(guó)外舉借債務(wù)，折合人民幣10億元。 6.中央財(cái)政以前年度發(fā)行的某種國(guó)債到期，償還本金80萬(wàn)元。支付利息2萬(wàn)元。 7.某市財(cái)政向省財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金50萬(wàn)元。 8.接上例，歸還省財(cái)政周轉(zhuǎn)金，本金50萬(wàn)元，利息1萬(wàn)元。,第三節(jié) 財(cái)政凈資產(chǎn),財(cái)政凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。 包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。,一、結(jié) 余,結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用

32、或重新安排使用的資金。包括：預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。 各項(xiàng)結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項(xiàng)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次，年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。,（一）預(yù)算結(jié)余 預(yù)算結(jié)余是指一般預(yù)算類收入減去一般預(yù)算類支出后的差額，它是各級(jí)財(cái)政執(zhí)行政府一般預(yù)算的結(jié)果。 一般預(yù)算類收入包括一般預(yù)算收入、補(bǔ)助收入中的一般預(yù)算補(bǔ)助、上解收入、調(diào)入資金等； 一般預(yù)算類支出包括一般預(yù)算支出、補(bǔ)助支出中的一般預(yù)算補(bǔ)助、上解支出等。 本科目屬于凈資產(chǎn)類科目，貸方登記轉(zhuǎn)入的收入數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)入的支出數(shù)，年終貸方余額反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余（

33、含有價(jià)證券），應(yīng)轉(zhuǎn)入下年度。,年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算收入類賬戶， 借：一般預(yù)算收入 補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 上解收入 調(diào)入資金 貸：預(yù)算結(jié)余,結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算支出類賬戶， 借：預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出 補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 上解支出 根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)， 借：預(yù)算結(jié)余 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金,（二）基金預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類收入減去基金預(yù)算類支出后的差額，它是各級(jí)財(cái)政執(zhí)行政府基金預(yù)算的結(jié)果。 基金預(yù)算類收入包括基金預(yù)算收入、補(bǔ)助收入中的基金預(yù)算補(bǔ)助； 基金預(yù)算類支出包括基金預(yù)算支出、補(bǔ)助支出中的基金預(yù)算補(bǔ)助、調(diào)出資金等。,“基金預(yù)算結(jié)余”屬于凈資產(chǎn)性質(zhì)的科目，貸方登記轉(zhuǎn)入的收

34、入數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)入的支出數(shù)，年終貸方余額反映本年的基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。 年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算類收入 借：基金預(yù)算收入 補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助 貸：基金預(yù)算結(jié)余 結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算類支出，借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出 補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助 調(diào)出資金,（三）專用基金結(jié)余 專用基金結(jié)余是指專用基金收入減去專用基金支出后的差額。它表示各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 本科目屬于凈資產(chǎn)性質(zhì)的科目，貸方登記轉(zhuǎn)入的收入數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)入的支出數(shù)，年終貸方余額反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。 年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，借：專用基金收入 貸：專用基金結(jié)余 借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出,某市財(cái)政局進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬時(shí)有關(guān)收入和支出賬戶余額如下：,四、預(yù)算周轉(zhuǎn)金 預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)財(cái)政為了平衡預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的供臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用的資金。它是國(guó)家后備基金的一種形式。 設(shè)置必要的預(yù)算周轉(zhuǎn)金，是各級(jí)財(cái)政靈活調(diào)度預(yù)算資金的重要保證。預(yù)算的收與支往往是不一致的，雖然全年預(yù)算收支平衡，但月份之