1、營改增相關(guān)會計處理,姜國平,一、科目設(shè)置,一般納稅人： “2221應(yīng)交稅費”科目： 應(yīng)交增值稅 未交增值稅 輔導期管理的一般納稅人： “2221應(yīng)交稅費”科目 待抵扣進項稅額 原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進項留抵稅款： “2221應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”,一般納稅人科目設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 進項稅額 已交稅金 出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 減免稅款 營改增抵減的銷項稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅,借方,貸方,各專欄的含義,進項稅額：記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)

2、稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記。 減免稅款：記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費。 已交稅金：記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記。 營改增抵減的銷項稅額 :記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額（差額征稅部分） 出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額：記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當期應(yīng)免抵稅額。 轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍字登記。,銷項稅額：記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值

3、稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記。 出口退稅：記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補交已退的稅款，用紅字或負數(shù)登記。 進項稅額轉(zhuǎn)出：記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。 轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記。,未交增值稅明細賬：核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目

4、核算。 待抵扣進項稅額明細科目：核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。 增值稅留抵稅額明細科目：核算一般納稅人試點當月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。,應(yīng)納稅額=當期銷項-當期進項,二、一般納稅人的處理,（一）銷項 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，取得收入和按規(guī)定收取的增值稅額 ： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計分錄,例2012年11月，無錫A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元（均不含稅），按照適用稅率，分別開

5、具增值稅專用發(fā)票，款項已收。 .取得運輸收入的會計處理： 借：銀行存款 1110000 貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 110000 .取得物流輔助收入的會計處理： 借：銀行存款 1060000 貸：其他業(yè)務(wù)收入物流 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 60000,如果收取的服務(wù)款為價稅合計數(shù)（如開具普通發(fā)票，應(yīng)將款項進行價稅分離。 銷售額含稅銷售額（1+稅率） 注意與原先營業(yè)稅規(guī)定相比，本條對應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認銷售額有一定變化。應(yīng)稅服務(wù)原征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應(yīng)交營業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值

6、稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。,混業(yè)經(jīng)營，一定要注意分別核算，否則會從高適用稅率。開具發(fā)票時分開填列，分別單獨設(shè)置相關(guān)賬簿。 依據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅2011111號）第三十五條：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。,運輸企業(yè)原開具運輸結(jié)算單據(jù)時，在一張單據(jù)上分別注明運費、建設(shè)基金、力費、裝卸費等，現(xiàn)在應(yīng)該如何開具發(fā)票？ 這屬于混業(yè)經(jīng)營，裝卸費屬于物流輔助服務(wù)，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，按6計算納稅。 相應(yīng)地，

7、接受勞務(wù)方可以抵扣進項稅的運輸費用金額不包括裝卸費，按11抵扣；裝卸費應(yīng)另行取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%）進行抵扣。,第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 過渡安排：試點納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)

8、開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。,2012年11月2日，無錫A物流企業(yè)與H公司簽訂合同，為其提供購進貨物的運輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了增值稅專用發(fā)票。11月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運費。 .A企業(yè)11月2日取得運輸收入的會計處理： 借：現(xiàn)金 60000 貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸 54054.05 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5945.95 .A企業(yè)11月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計處理： 貨：銀行存款 60000 貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸 -54054.05 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

9、（銷項稅額） -5945.95,2012年12月，無錫X設(shè)備租賃公司出租給L公司兩臺數(shù)控機床，收取半年租金18萬元并開具發(fā)票，L公司使用兩個月后發(fā)現(xiàn)其中一臺機床的齒輪存在故障無法運轉(zhuǎn)，要求X公司派人進行維修并退還L公司維修期間租金2萬元，L公司至主管稅務(wù)機關(guān)開具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，X公司開具紅字專用發(fā)票，退還已收租金2萬元。,.X企業(yè)12月份取得租金收入（17）的會計處理： 借：銀行存款 180000 貸：主營業(yè)務(wù)收入設(shè)備出租 153846.15 應(yīng)交稅費增值稅（銷項） 26153.85 . X公司開具紅字專用發(fā)票的會計處理： 貨：銀行存款 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入設(shè)備租賃 -1

10、7094.02 應(yīng)交稅費 增值稅（銷項） -2905.98,問題：2012年9月份發(fā)生的運輸業(yè)務(wù)，由于款項結(jié)算的時間差，直到10月份才開具發(fā)票，10月份應(yīng)該開具什么樣的發(fā)票？ 過渡安排：試點納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。,使用過的固定資產(chǎn)出售問題,視同銷售情形,一般納稅人發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目

11、，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。,2013年3月3日，無錫K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)4小時。3月5日，該律師事務(wù)所安排三名律師參加“學雷鋒”日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢服務(wù)3小時。（該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價格為每人800元/小時） .3月3日免費提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢，按最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格計算銷項稅額： （24800）（16%）6%362.26（元） 相關(guān)會計處理： 借：營業(yè)外支出 362.26 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 362.26 .3月5日為以社會公眾為對象的服務(wù)活動，不屬于視同提供

12、應(yīng)稅服務(wù)。,第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。,“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。 要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動三者的

13、不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。 提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。（財稅2011133號） 根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于試點實施辦法第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。（財稅2011133號）,非營業(yè)活動1,非營業(yè)活動，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 注：單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅

14、服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。此條必須同時符合以下兩個條件： 只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增值稅。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。,非營業(yè)活動2,提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。 第點介紹了員工應(yīng)當具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當征收增值稅。例如某公司財務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等

15、應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。,非營業(yè)活動3,（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 注：單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。 （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,免征和零稅率的應(yīng)稅勞務(wù),免征：銷項稅額不用計算（進項也不得抵扣） 零稅率（免退稅率）：一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。,二、進項稅額,一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法

16、規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計分錄。,1.一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算。,某貨運公司購進柴油10噸，取得專用發(fā)票，注明價款80000

17、元，稅金13600元，款項以轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：原材料（庫存商品）80000 應(yīng)交稅費增值稅（進項）13600 貸：銀行存款 93600,國內(nèi)采購設(shè)備,某運輸公司購入東風大卡一輛，取得專用發(fā)票，注明價款180000元，稅金30600元。款項以轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：固定資產(chǎn)180000 應(yīng)交稅費增值稅（進項）30600 貸：銀行存款 210600,日常購入辦公用品、辦公家具等，取得專用發(fā)票的，均可以抵扣。,3.一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算。,某貨運客運場站，本

18、月從澳大利亞Re公司進口散貨裝卸設(shè)備一臺，價款1500萬元已于上月支付，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。 相關(guān)會計處理為： 借：工程物資 15000000 貸：預付賬款 15000000 借：應(yīng)交稅費增值稅（進項） 2550000 貸：銀行存款 2550000,2013年6月，無錫某貨運場站，進行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過程中，接受澳大利亞Re公司技術(shù)指導，合同總價為18萬元。當月改造完成，澳大利亞Re公司境內(nèi)無代理機構(gòu)，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價款支付給Re公司。書面合同、付款證明和Re公司的對賬單齊全。 .扣繳增值稅稅款時的會計處理

19、： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10188.68 貸：銀行存款 10188.68(18/1.06*6%) .支付價款時的會計處理： 借：在建工程 169811.32 貸：銀行存款 169811.32,財稅201253號： 未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅2011111號，以下稱試點實施辦法）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。 應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計算： 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+征收率）征收率,如果購入一輛轎車，能否抵

20、扣？ 看用途：自用 生產(chǎn)經(jīng)營（如婚車租賃公司）,4.接受交通運輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)、非試點地區(qū)開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)或者試點地區(qū)小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。,2013年3月，蘇州S生物科技公司委托浙江嘉興某個體運輸戶（小規(guī)模納稅人）運送購買的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套，支付費用450元，其中運費400元，上下力資50元，取得運費發(fā)票。 借：固定資產(chǎn)研發(fā)設(shè)備 422 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 28 貸：現(xiàn)金 450,2013年1月，蘇州A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增

21、值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B公司一項運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。 A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 22000 貸：應(yīng)付賬款B公司 222000,與非試點地區(qū)納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù),一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等

22、相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。,蘇州A試點物流企業(yè)2013年9月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供運輸服務(wù)，甲公司支付A公司1110萬元（含稅）。A公司將承攬甲公司的省外段的運輸業(yè)務(wù)分包給非試點地區(qū)貨物運輸企業(yè)J公司，按聯(lián)運協(xié)議A公司支付J公司500萬元運輸費用，取得J公司開出的運輸發(fā)票。,A公司差額納稅會計處理如下： .A公司為甲公司提供應(yīng)稅服務(wù) 借

23、：應(yīng)收賬款甲公司 11100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1100000 .A公司接受B公司提供的分段運輸服務(wù) 借：主營業(yè)務(wù)成本 4504504.50 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 495495.50 貸：應(yīng)付賬款B公司 5000000,2.一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算。 【案例】 例：2013年2月，蘇州S生物科技公司進行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。 借：低值易

24、耗品 1305 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 195 貸：現(xiàn)金 1500,一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科

25、目。,2013年1月，蘇州S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應(yīng)納稅額1786元。,. 首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備 1416 貸：銀行存款 1416 .發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費 借：管理費用 370 貸：銀行存款 370 . 抵減當月增值稅應(yīng)納稅額 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款） 1786 貸：管理費用 370 遞延收益 1416 .以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例） 借：管理費用 35.40 貸：累計折舊 35.40 借：遞延收益 35.

26、40 貸：管理費用 35.40,以后舊設(shè)備更新，如何處理？,三、進項轉(zhuǎn)出,發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 本來不得抵扣的，已經(jīng)抵扣的要倒出來。,關(guān)于不得抵扣的項目,第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用

27、于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。,（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。 （四）接受的旅客運輸服務(wù)。 （五）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。,解讀：非正常損失，25條定義為指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應(yīng)有國家

28、承擔，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。自然災(zāi)害？ 本條涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運輸業(yè)服務(wù)。,第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。,例：某運輸公司購進柴油10噸，取得專用發(fā)票，注明價款80000元，稅金13600元，款項以轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：原材料 80000 應(yīng)交稅費 13600 貸：銀行存款 93600 用于大卡運輸加油5噸。 借：主營業(yè)務(wù)成本 40000 貸：原材料

29、40000,假設(shè)上述柴油有一半用于公交客運。 借：主營業(yè)務(wù)成本 46800 貸：原材料 40000 應(yīng)交稅費增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 6800 如果直接購買5噸柴油用于公交客運。 借：原材料 46800 貸：銀行存款 46800 借：主營業(yè)務(wù)成本 46800 貸：原材料 46800,某運輸企業(yè)2013年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對該發(fā)票進行了認證抵扣。2015年1月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅額為30530.173.06萬元。,購

30、進的柴油由于臺風影響有雨水混入，發(fā)生的損失，是否需要進項轉(zhuǎn)出？,四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算,當期應(yīng)納稅額銷項（進項進項稅額轉(zhuǎn)出）減免稅額營改增抵減銷項期初留抵,例：某貨運公司2012年10月營改增后被認定為增值稅一般納稅人。相關(guān)業(yè)務(wù)： （1）取得聯(lián)運收入111萬開具普通發(fā)票； （2）當期購進柴油5噸，取得專用發(fā)票， 價款4萬元，稅金0.68萬元； （3）支付江西聯(lián)運公司運費30萬元，取得普通運輸結(jié)算單據(jù)； （4）支付上海聯(lián)運公司運費20萬元，取得運輸業(yè)專用發(fā)票； （5）購進柴油有0.5噸用于本單位職工接送大巴加油； （6）首次購買稅控設(shè)備，取得專用發(fā)票，價款地0.12萬，稅金0.0204萬元

31、。,計算步驟： （1）銷項1111.111111 （2）進項0.68 （3）營改增抵減301.11 11 2.97 （4）進項20112.2 （5）進項轉(zhuǎn)出0.68100.068 （6）減免稅額 0.1404 應(yīng)納稅額11（0.682.20.068）2.970.1404 如果是負數(shù)，則為留抵。,轉(zhuǎn)出未交增值稅 借：應(yīng)交稅費增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5.1976 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 5.1976 下月15日前繳納 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 5.1976 貸：銀行存款 5.1976,簡易計稅辦法,一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營

32、業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。 不計算抵扣進項稅額（與小規(guī)模納稅人相同）。,2012年10月25日，無錫Z巴士公司當天取得公交乘坐費85000元。 計算按簡易計稅辦法計算增值稅應(yīng)納稅款85000103%3%2475.73元，相應(yīng)會計處理為： 借：現(xiàn)金 85000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 82524.27 應(yīng)交稅費未交增值稅 2475.73,一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。,小規(guī)模納稅人： “2221應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

33、”,小規(guī)模納稅人的聯(lián)運業(yè)務(wù),小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。,無錫某國際貨運代理企業(yè)D公司（小規(guī)模納稅人）2012年7月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供國際貨物代理服務(wù)，甲公司支付給D公司代理費5萬元，同時D公司支付試點地區(qū)E公司運輸費

34、用1萬元，取得運輸發(fā)票。 D公司差額納稅會計處理如下： .D公司為甲公司提供應(yīng)稅服務(wù) 借：銀行存款 50000.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 48543.69 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1456.31 .D公司接受E公司提供的服務(wù) 借：主營業(yè)務(wù)成本10000.00 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 291.26 貸：應(yīng)付賬款E公司 9708.74,購入稅控設(shè)備,小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“