1、第三章 財政總預算會計的資產,國庫存款、其他財政存款和有價證券 在途款、暫付款和與下級往來款 預撥經費和基建撥款 與財政周轉金有關的資產,財政總預算會計的資產： 各級政府財政掌管或控制的能以貨幣計量且納入預算管理的經濟資源。,資產類會計科目,財政周轉金資產,暫付及預撥款項,貨幣資金,國庫存款,其他財政存款,有價證券,在途款,暫付款,與下級往來,預撥經費,基建撥款,財政周轉金放款,借出財政周轉金,待處理財政周轉金,（一）國庫存款,國庫存款是指各級政府存放在中國人民銀行國庫的財政預算資金存款。 （包括一般預算資金存款、基金預算資金存款、國有資本經營預算資金存款等。）,國庫存款是各級政府行使政府職能

2、的資金保證。,國庫存款的支配權屬于一級政府的財政部門，具體由財政總預算會計負責管理。,財政總預算會計管理國庫存款的管理要求,（1）集中支付，統(tǒng)一調配。,（5）在存款余額內支付，不能透支。,（4）辦理轉賬，不提取現金。,（3）根據年度預算和季度分月用款計劃撥付 存款資金。,（2）嚴格控制國庫存款的開戶。,國庫存款的管理制度-國庫單一賬戶制度,國庫單一賬戶制度： 指政府所有財政資金都集中在中國人民銀行國庫存款賬戶，其他銀行存款賬戶不存放財政資金的財政資金管理制度。,（1）收入方面：所有財政收入直接繳入國庫存款賬戶，而不通過有關部門或單位在商業(yè)銀行開設的收入過渡賬戶；,（2）支出方面：所有財政支出直

3、接從國庫存款賬戶支付給貨品或勞務提供者，而不通過有關部門或單位在商業(yè)銀行開設的支出過渡賬戶。,實行國庫單一賬戶制度的意義： 從源頭上解決：（1）有關部門和單位濫設財政資金收支過渡賬戶、隨意截留和挪用財政資金； （2）由于財政資金分散管理而形成的財政資金統(tǒng)一調度效率不高、財政宏觀調控能力不強的問題。,財政部門為預算單位開設的銀行存款賬戶,財政部門開設的銀行存款賬戶,國庫單一賬戶體系,特設銀行賬戶,在商業(yè)銀行開設的財政零余額賬戶,在中國人民銀行開設的國庫存款賬戶,在中國人民銀行開設的國庫存款賬戶,該賬戶用于記錄、核算和反映納入財政預算管理的財政收入和財政支出，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設的財政零

4、余額賬戶以及財政部門為預算單位在商業(yè)銀行開設的預算單位零余額賬戶進行清算，實現支付。,在商業(yè)銀行開設的財政零余額賬戶,該賬戶用于財政直接支付，以及與國庫存款賬戶進行清算，為過渡性質的賬戶。,當商業(yè)銀行或代理銀行根據財政部門開具的支付指令，通過該賬戶向有關貨品或勞務提供者支付款項，并按日向國庫存款賬戶申請清算、收回支付的款項后，該賬戶余額為零。 財政零余額賬戶不實存財政資金。,財政零余額賬戶,特設銀行賬戶,指經國務院和省級人民政府批準或授權財政部門開設的特殊過渡性專戶。, 該賬戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶進行清算。, 該賬戶為實存資金賬戶。,財政部門為預

5、算單位開設的銀行存款賬戶,該賬戶是財政部門為預算單位在商業(yè)銀行開設的預算單位零余額賬戶，用于財政授權支付，以及與國庫存款賬戶進行清算，也是過渡性的賬戶。,當商業(yè)銀行或代理銀行根據預算單位開具的支付指令，向有關貨品或勞務提供者支付款項，并按日向國庫存款賬戶申請清算、收回支付的款項后，該賬戶的余額即為零。,預算單位零余額賬戶不實存財政資金。,預算單位零余額賬戶,國庫存款的核算,收到國庫存款時， 借：國庫存款 貸：一般預算收入 基金預算收入 國有資本經營預算收入,撥付國庫存款時， 借：一般預算支出 基金預算支出 國有資本經營預算支出 貸：國庫存款,財政總預算會計應設置“國庫存款”總賬科目。下設“一般

6、預算存款”、“基金預算存款”、“國有資本經營預算存款”等明細科目。,該科目平時為借方余額，表示國庫存款的結存數。,例： 某市財政局收到國庫存款共計280 000元。其中，一般預算存款256 000元，基金預算存款24 000元。 借：國庫存款一般預算存款 256 000 基金預算存款 24 000 貸：一般預算收入 256 000 基金預算收入 24 000,其他財政存款： 指各級政府財政存放在非國庫存款賬戶的財政性資金存款。,（二）其他財政存款,其他財政存款,財政部門指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款,未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預算資金存款,財政周轉金存款,特設賬戶存款,會計科目的設置：

7、 為核算其他財政存款業(yè)務，財政總預算會計應設置“其他財政存款”總賬科目。 收到經辦銀行的收款通知時， 借：其他財政存款 貸：一般預算收入 專用基金收入 從經辦銀行撥付其他財政存款時， 借：一般預算支出 專用基金支出 貸：其他財政存款,“其他財政存款”科目借方余額表示其他財政存款的結存數。,例： （1） 收到上級省財政撥入的專用基金38 000元，款項按規(guī)定存入其他財政存款賬戶。 借：其他財政存款專用基金存款 38 000 貸：專用基金收入 38 000 （2）以國庫存款支付預算資金共計243 000元。其中，一般預算資金210 000元，國有資本經營預算資金33 000元。 借：一般預算支出

8、210 000 國有資本經營預算支出 33 000 貸：國庫存款一般預算存款 210 000 國有資本經營預算存款 33 000,財政總預算會計核算的有價證券是指中央財政以信用方式發(fā)行的政府公債。發(fā)行公債是政府調節(jié)宏觀經濟、籌集國家重點項目建設資金的一種重要手段。,（三）有價證券,購入有價證券時， 借：有價證券 貸：國庫存款,到期兌付有價證券時， 借：國庫存款 貸：有價證券 一般預算收入（利息） 基金預算收入（利息）,會計科目：“有價證券”,財政總預算會計對有價證券管理的要求： （1）只能用財政結余資金購買國家指定的有價證券。購買有價證券的業(yè)務不能納入財政支出預算。 （2）購買有價證券時支付的

9、財政資金不能作為預算支出反映，而應當作為有價證券反映。 （3）兌付有價證券時取得的利息，以及轉讓有價證券時取得的超過有價證券賬面成本的數額，應當按照購入有價證券時使用的資金性質記入一般預算收入或基金預算收入等賬戶。 （4）購入的有價證券應視同貨幣妥善保管，防止損失。,例： 用一般預算結余資金購買中央財政發(fā)行的c類國債86 000元。 借：有價證券c類公債 86 000 貸：國庫存款一般預算存款 86 000,四、在途款,是指在國庫存款的報解整理期內，財政總預算會計收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和其他需要作為在途款過渡的款項。,財政總預算會計在庫款報解整理期內收到屬于上年度收入

10、的款項時， 借：在途款 貸：一般預算收入 基金預算收入 國有資本經營預算收入,同時，在新年度賬上， 借：國庫存款 貸：在途款,在途款,收回不屬于上年度支出的款項時，在上年度賬上， 借：在途款 貸：一般預算支出 基金預算支出 國有資本經營預算支出,同時，在新年度賬上， 借：國庫存款 貸：在途款,該科目期末為借方余額，表示本年度尚未入庫的財政預算收入的數額，或本年應當予以收回的財政預算支出 的數額。 在記入新年度后，該科目無余額。,例： 某市財政在國庫存款報解整理期內收到屬于上年度的一般預算收入30 000元。 在上年度賬上， 借：在途款 30 000 貸：一般預算收入 30 000 同時，在新年

11、度賬上， 借：國庫存款 30 000 貸：在途款 30 000,五、暫付款,財政總預算會計借出款項時， 借：暫付款 貸：國庫存款,暫付款,是指各級財政部門因急需而臨時借給所屬預算單位或其他有關單位的款項。暫付款屬于債權性質。,收回或轉作預算支出時， 借：國庫存款 一般預算支出 貸：暫付款,該科目平時為借方余額，表示尚未清理的暫付款數額。該科目應按借款單位和資金性質設置明細賬。,例： （1）某市財政因所屬某預算單位發(fā)生特殊緊急情況需要資金，臨時借給該預算單位一般預算款項15 000元。 借：暫付款 某預算單位 15 000 貸：國庫存款 15 000 （2）年末，經研究對借給該預算單位的15 0

12、00元暫付款項落實預算，轉作一般預算支出。 借：一般預算支出 15 000 貸：暫付款某預算單位 15 000,六、與下級往來款,是指本級財政與下級財政間由于財政體制結算、借給下級財政周轉款項等原因而形成的待結算款項，包括本級財政應收取或收回下級財政的款項和本級財政應支付下級財政的款項。,結算出財政體制結算中本級財政應補助給下級財政的款項時， 借：補助支出 貸：與下級往來,財政總預算會計計算出財政體制結算中應由下級財政上解給本級財政的款項時， 借：與下級往來 貸：上解收入,與下級往來,因特殊情況經批準借給下級財政周轉款項時， 借：與下級往來 貸：國庫存款,該科目借方余額表示下級財政欠本級財政的

13、款項； 貸方余額表示本級財政欠下級財政的款項。 該科目應按下級財政的名稱設置明細賬。,收回借給下級財政的款項或將借給下級財政的款項轉作補助支出時， 借：國庫存款 補助支出 貸：與下級往來,七、預撥經費,是指財政部門預撥給所屬預算單位但尚未列作預算支出的經費。,預撥經費,財政總預算會計在預撥經費時，不形成預算支出，而作為一項待轉銷資產處理，待財政預算經人民代表大會批準或經有關程序批準后，按照經批準的預算數額轉作預算支出。,預撥經費時， 借：預撥經費 貸：國庫存款,轉列預算支出時， 借：一般預算支出 貸：預撥經費,該科目借方余額表示尚未轉列預算支出的預撥經費數。,八、基建撥款,是指財政部門按照經批

14、準的基本建設計劃，撥付給經辦基本建設支出業(yè)務的商業(yè)銀行或基本建設財務管理部門的基本建設撥款。,基建撥款,財政總預算會計將基本建設款項撥付給經辦基本建設支出業(yè)務的商業(yè)銀行或基本建設財務管理部門時，其預算支出尚未形成，撥出的款項屬于財政總預算會計的債權。 收到基本建設款項支出報表時，相應的基建撥款數轉為預算支出數。,撥出基本建設款項時， 借：基建撥款 貸：國庫存款,收到基本建設款項報表時， 借：一般預算支出 貸：基建撥款,該科目借方余額表示尚未列報預算支出的基本建設撥款數。,九、財政周轉金放款,是指財政部門設置的采用有償使用方式向有關單位提供的財政資金。,財政周轉金,財政部門設置和使用財政周轉金的

15、基本原則：,財政周轉金的規(guī)模應當控制在一個較小的范圍之內，以免影響財政資金無償分配的基本分配形式。,財政周轉金的投入方向應當與財政無償分配的投入方向相一致，不能投向非財政項目。,財政周轉金的各種管理和核算制度必須全面完整，統(tǒng)一規(guī)范。,必須建立相應的制約機制，對財政周轉金的運行過程進行全面監(jiān)督。,（1）控制規(guī)模,（2）限定投向,（3）健全制度,（4）加強監(jiān)督,是指財政貸放給用款單位的財政周轉金，財政對其擁有債權。,財政周轉金放款應當使用其他財政存款中的財政周轉金存款貸放，而不能使用國庫存款中的存款。,收回財政周轉金時， 借：其他財政存款 貸：財政周轉金放款,貸放給用款單位時， 借：財政周轉金放款

16、 貸：其他財政存款,財政周轉金放款,注意！,十、借出財政周轉金,借給下級財政財政周轉金時， 借：借出財政周轉金 貸：其他財政存款,是指本級財政借給下級財政的財政周轉金。 借出財政周轉金形成本級財政與下級財政的財政結算關系，是本級財政對下級財政的債權。,借出財政 周轉金,收到下級財政歸還的財政周轉金時， 借：其他財政存款 貸：借出財政周轉金,該科目借方余額表示借出并尚未收回的財政周轉金數額。,十一、待處理財政周轉金,是指經審核已經成為呆賬，正等待按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉金放款。 待處理財政周轉金的處理結果是，可能是收回一部分資金，也可能會核銷全部資金。,待處理財政周轉金,確認財政周轉金放

17、款已經成為呆賬時， 借：待處理財政周轉金 貸：財政周轉金放款,按規(guī)定程序報批核銷時， 借：財政周轉基金 貸：待處理財政周轉金,業(yè)務處理題,1.資料：某市財政2000年發(fā)生如下經濟業(yè)務： （1）在國庫存款報解整理期內收到屬于上年度的一般預算收入 38 500元。 （2）支付去年年終計算出的本市財政應補助給下級某區(qū)財政的 一般預算款項計89 600元。 （3）收到人民銀行國庫報來的通知，收到國庫存款共計75 600 元。其中，一般預算存款75 200元，基金預算存款400元。 （4）通過人民銀行國庫存款賬戶為有關預算單位支付預算資金 共計68 700元。其中，一般預算資金68 400元，基金預算

18、資金300元。,（5）因所屬某預算單位特殊情況急需資金，臨時借給該預算單位一般預算款項1 100元。 （6）收到人民銀行國庫報來的通知，收到國庫存款共計7 800元。其中，國有資本經營預算存款 7 800元。 （7）經研究，對借給某預算單位的1 100元暫付款項落實預算，轉作一般預算支出。 （8）通過人民銀行國庫存款賬戶向有關國有企業(yè)撥付預算資金共計2 300元。其中，國有資本經營預算資金2 300元。,（9）按照規(guī)定向所屬某預算單位預撥部分一般預算經費 5 600元。 （10）根據財政體制結算的規(guī)定，年終計算出下級某縣財政應上解本市財政的一般預算款項計3 600元。 2.要求：根據以上經濟業(yè)

19、務，為某市財政總預算會計編制有關的會計分錄。有關資產賬戶需要列出明細分類賬戶。,（1）在國庫存款報解整理期內收到屬于上年度的一般預算收入38 500元。 1）在上年度賬上 借：在途款 38 500 貸：一般預算收入 38500,2）在新年度賬上 借：國庫存款一般預算存款 38 500 貸：在途款 38 500,（2）支付去年年終計算出的本市財政應補助給下級某區(qū)財政的一般預算款項計89 600元。 借：與下級往來某區(qū)財政 89 600 貸：國庫存款一般預算存款 89 600,（3）收到人民銀行國庫報來的通知，收到國庫存款共計75 600元。其中，一般預算存款75 200元，基金預算存款400元。 借：國庫存款一般預算存款 75 200 基金預算存款 400 貸：一般預算收入 7