1、管理會計學（第五版）,孫茂竹 文光偉 楊萬貴,第9章 標準成本法,9.1 標準成本及成本差異 9.2 變動成本差異的計算、分析和控制 9.3 固定制造費用成本差異 9.4 成本差異的賬務處理,學習目標,掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務處理。 理解標準成本法的基本原理,著重理解成本差異的計算以及成本差異在成本控制中的意義。 了解標準成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點。,9.1 標準成本及成本差異,標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據以加強成本控制的一種會計信息系統和成本控制系統。,便于企業(yè)編制預算和進行預算控制。 可以有效地控制成

2、本支出。 可以為企業(yè)的例外管理提供數據。 可以幫助企業(yè)進行產品的價格決策和預測。 可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務處理工作。,標準成本 的作用,標準成本是在正常生產經營條件下應該實現的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據和尺度的一種目標成本。,標準成本 的種類,理想標準成本,理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據理論上的耗用量、價格以及最高的生產能力制定的標準成本。,這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地。,正常標準成本,正常標準成本是在正常生產經營條件下

3、應該達到的成本水平，它是根據正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本。,這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產能力和技術能力，在生產技術和經營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標準成本。,現實標準成本,現實標準成本是在現有的生產條件下應該達到的成本水平，它是根據現在所采用的價格水平、生產耗用量以及生產經營能力利用程度而制定的標準成本。,這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為它能激勵工人努力達到所制定的標準并為管理層提供衡量的標準。 它與正常標準成本不同的是，需要根據現實情況的變化不斷進

4、行修改，而正常標準成本則可以保持一段較長時間固定不變。,成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額，也稱標準差異。,成本差異 的種類,成本差異按成本的構成可以分為: 直接材料成本差異 直接人工成本差異 制造費用差異 變動制造費用差異 固定制造費用差異,直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異都屬于變動成本，決定變動成本數額的因素是價格和耗用數量。,9.2 變動成本差異 的計算、分析和控制,直接材料成本差異是指一定產量產品的直接材料實際成本與直接材料標準成本之間的差異。,直接材料 成本差異,直接材料成本差異 =直接材料實際成本-直接材料標準成本,直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的

5、原因包括價格差異和數量差異。,價格差異是實際價格脫離標準價格所產生的差異，其計算公式如下： 材料價格差異 =(實際價格-標準價格)實際用量 =(實際價格-標準價格)實際產量 材料單位實際耗用量 ,數量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產生的差異，其計算公式如下： 材料數量差異 （材料實際耗用量 材料單位標準耗用量實際產量）標準價格,材料差異綜合計算公式,中盛公司生產甲產品需使用一種直接材料A。本期生產甲產品200件,耗用A材料 900千克,A材料的實際價格為每千克100元。假設A材料的標準價格為每千克110元,單位甲產品的標準用量為5千克A材料。那么，A材料的成本差異分析如下:,

6、例9-1,例9-1,例9-1,直接人工成本差異是指一定產量產品的直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的差額。,直接人工 成本差異,直接人工成本差異 =直接人工實際成本-直接人工標準成本,直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動成本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。,直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料數量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。,直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標準工資率所產生的差異，其計算公式如下： 直接人工工資率差異 =(實際工資率-標準工

7、資率)實際工時,直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標準人工工時耗用量所產生的差異，其計算公式如下： 直接人工工時耗用量差異 (實際工時-標準工時)標準工資率,直接人工差異綜合計算公式,中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人工8000小時，實際工資總額80 000元，平均每工時10元。假設標準工資率9元，單位產品的工時耗用標準為28小時。那么，直接人工成本差異分析如下:,例9-2,例9-2,例9-2,變動制造費用成本差異是指一定產量產品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。,變動制造費用 成本差異,變動制造費用成本差異 =實際變動制造費用-標準變動制造費用,變

8、動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差異包括變動制造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。,變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所以其計算公式如下：,變動制造費用分配率差異 =(實際分配率-標準分配率)實際工時 變動制造費用效率差異 =標準分配率(實際工時-標準工時),變動制造費用成本差異,變動制造費用差異綜合計算公式,中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人工8 000小時，實際發(fā)生變動制造費用20 000元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時2.5元。假設變動制造費用

9、標準分配率為3元，標準耗用人工6 000小時。那么，變動制造費用差異分析如下:,例9-3,例9-3,例9-3,9.3 固定制造費用 成本差異的計算、分析和控制,固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。,固定制造費用 成本差異 的計算,固定制造費用成本差異 =實際固定制造費用-標準固定制造費用,固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)務量范圍內不隨業(yè)務量的變動而變動。因此，固定制造費用成本差異不能簡單地分為價格差異和數量差異兩種類型。,根據固定制造費用不隨業(yè)務量的變動而變動的特點，為了計算固定制造費用標準分配率，必須設定一個預算工時，實際工時與預算工時之間的差異

10、造成的固定制造費用的差異叫做固定制造費用生產能力利用程度差異。,因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產能力利用差異。,固定制造費用差異綜合計算公式,中盛公司本期預算固定制造費用為2 400元，預算工時為1 000小時，實際耗用工時1 200小時，實際固定制造費用為2 600元，標準工時為1 100小時。,例9-4,例9-4,(1)根據公式可求出標準分配率和實際分配率。,例9-4,(2)根據上述公式求出開支差異、 效率差異和生產能力利用差異。,例9-4,對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造費用預算與實際發(fā)生數對比來進行的。,固定制造費用 成本

11、差異的 分析和控制,由于固定制造費用是由各個部門的許多明細項目構成的，固定制造費用預算應就每個部門及明細項目分別進行編制，實際固定制造費用也應該就每個部門及明細項目進行分別記錄，因此，固定制造費用成本差異的分析和控制也應該就每個部門及明細項目分別進行。,9.4 成本差異的賬務處理,采用標準成本法進行賬務處理時，對產品的標準成本與成本差異應分別進行核算。,采用標準成本法時，針對各種成本差異，應另設置各個成本差異賬戶進行核算。,成本差異 核算賬戶,對平時領用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動、固定制造費用應先在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶進行歸集。,成本差異 的歸集,月底計算、

12、分析成本差異后，再將實際費用中的標準成本和成本差異轉入各個相應賬戶。,例,根據例9-1的資料，月底分析計算成本差異后，編制領用材料的會計分錄如下:,根據例9-2的資料，月底分析計算成本差異后，編制直接人工成本差異的會計分錄如下:,根據例9-3的資料，月底分析計算成本差異后，編制變動制造費用計入產品成本的會計分錄如下:,根據例9-4的資料，月底分析計算成本差異，編制固定制造費用計入產品成本的會計分錄如下:,隨著產品的出售以及產品成本的結轉，期末對所發(fā)生的成本差異也應進行結轉和處理。,期末成本差異 的賬務處理,直接處理法,直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉入“產品銷售成本”賬戶，由本期的

13、銷售產品負擔，并全部從損益表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產品和期末庫存產成品。 這時，期末資產負債表的在產品和產成品項目只反映標準成本。,這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本差異全部反映在本期的利潤上，使利潤指標能如實地反映本期生產經營工作和成本控制的全部成效，符合權責發(fā)生制的要求。,但這種方法要求標準成本的制定要合理和切合實際并且要不斷進行修訂，這樣期末資產負債表的在產品和產成品項目反映的成本才能切合實際。,假設中盛公司“在產品”和“產成品”賬戶均無期初余額，本期投產的甲產品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價格為1 000元，其他資料見例9-1至例

14、9-4。,例9-5,例9-5,則上述幾筆分錄如下:,例9-5,例9-5,遞延法,遞延法是將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產品、期末產成品和本期已銷售產品。 這樣分配后，期末資產負債表的在產品和產成品項目反映的都是實際成本，損益表的產品銷售成本反映的也是本期已銷售產品的實際成本。,這種方法期末差異分配非常復雜，不便于產品成本計算的簡化；另外，期末資產負債表的在產品和產成品項目反映的都是實際成本，損益表的產品銷售成本反映的也是本期已銷售產品的實際成本，這樣就不便于本期成本差異的分析和控制。,思考題,為什么標準成本制度能提供更為詳盡的控制信息? 在制定標準成本時，可采取的標準有哪幾

15、種? 試述變動成本差異的特點。 材料用量差異水遠是生產主管的責任。你是否同意這句話?為什么? 列舉一些產生不利人工效率差異的可能原因。 試述固定制造費用成本差異的特點。 什么是固定制造費用生產能力利用程度差異? 討論預算和標準成本之間的區(qū)別。 試比較直接處理法和遞延法的特點。 應設置哪些成本差異核算賬戶?,習題,某企業(yè)本月生產A產品的標準成本、實際成本等資料匯總如下表，要求計算各種成本差異。,注：制造費用分配率按生產工時計算，設計生產能力總工時為5000小時。,案例一,中盛公司正打算解雇采購員小劉。因為公司發(fā)現小劉是以大量的采購來獲得價格優(yōu)惠的，這樣造成大量資金被占用在存貨上。而小劉認為，公司的要求是達到標準，至于如何達到標準并不重要。他還強調，只有通過大量購進才能達到價格標準，否則就會出現不