1、仁和會計網(wǎng)17/17第三十二章 現(xiàn)金流量表第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產(chǎn)，及時支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存?，F(xiàn)金管理已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要方面，受到企業(yè)管理人員、投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管部門的關(guān)注。企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表(以下簡稱“現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則”)規(guī)范了現(xiàn)金流量表的編制和列報。合并現(xiàn)金流量表的編制和列報，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表。一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金

2、和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財務(wù)報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供信息。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營活動、投資活

3、動和籌資活動，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。（一）現(xiàn)金 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金主要包括：1庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。2銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存入金融機構(gòu)、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款。例如，不能隨時支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。3其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、

4、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。（二）現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券等?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。例如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)?，F(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即，期限短；流動性強；易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；價值變動

5、風(fēng)險很小。其中，期限短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小，則強調(diào)了支付能力的大小?，F(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍的確定和變更 不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營特點等具體情況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍。商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同，例如，某商業(yè)銀行的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括庫存現(xiàn)金、存放中央銀行可隨時支取的備付金、存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)款項、同業(yè)間買入返售證券、短期國債投資等。根據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及其指南的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)

6、當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)按照會計政策變更處理。三、現(xiàn)金流量的分類及列示（一）現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金(含現(xiàn)金等價物，下同)形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購買3個月內(nèi)到期的國庫券。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動

7、現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。1經(jīng)營活動。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。對于保險公司而言，經(jīng)營活動主要包括原保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)等。對于證券公司而言，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。2投資活動。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等

8、持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在投資活動之外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對投資活動的認(rèn)定也存在差異。3籌資活動。籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾?、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災(zāi)害損失、保

9、險賠款、捐贈等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。比如，對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。（二）現(xiàn)金流量的列示 通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，下列各項可以按照凈額列報：1代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。例

10、如，證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務(wù)費、簽證費等費用。2金融企業(yè)的有關(guān)項目，主要指期限較短、流動性強的項目。對于商業(yè)銀行而言，主要包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆入拆出資金等凈額；對于保險公司而言，主要包括再保險業(yè)務(wù)收到或支付的現(xiàn)金凈額；對于證券公司而言，主要包括自營證券和代理業(yè)務(wù)收到或支付的現(xiàn)金凈額等。上述這些項目由于周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反

11、而會對評價企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（一）直接法和間接法 編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。 所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的類別直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用

12、、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關(guān)的收益和費用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。所以，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定企

13、業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。（二）工作底稿法或T型賬戶法 在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。1工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中

14、，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目。借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。2T型賬戶法 采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序是：第一步，為

15、所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目)分別開設(shè)T型賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各相關(guān)賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T型賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編

16、制正式的現(xiàn)金流量表。本章著重講解了現(xiàn)金流量表的編制要求和方法。第二節(jié) 現(xiàn)金流量表編制 一、一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制 現(xiàn)金流量表的項目主要有：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額等項目。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品

17、和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列。(例321)甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)

18、賬支付。本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計算如下： 本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(27000060000) 210000 本期收到前期的應(yīng)收賬款(100000040000020000) 580000 減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 30000 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金40360002收到的稅費返還 本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。(例322)甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的

19、營業(yè)稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。本期收到的稅費返還計算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8500 加：收到的退營業(yè)稅額18000收到的退教育費附加返還額33000 本期收到的稅費返還595003收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費用”、“銷售費用”等科目

20、的記錄分析填列。4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項稅額，具體包括：本期購買商品；接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的記錄分析填列。(例323)甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150

21、000元，增值稅進(jìn)項稅額為25500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計算如下： 本期購買原材料支付的價款150000 加：本期購買原材料支付的增值稅進(jìn)項稅額 25500 本期支付的應(yīng)付票據(jù)100000 本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2755005支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括

22、支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。(例324)甲企業(yè)本期實際支付工資500000元，

23、其中經(jīng)營人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。6支付的各項稅費本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金，如支付的營業(yè)稅、增值稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目分析填列。(例325)甲企業(yè)本期向稅務(wù)機關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交

24、所得稅280000元，期末未交所得稅120000元。本期支付的各項稅費計算如下： 本期支付的增值稅額 34000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280000120000) 160000 本期支付的各項稅費32940007支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制1收回投資收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)出售

25、、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項目反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。(例326)甲企業(yè)出售某項長期股權(quán)投資，收回的全部投資金額為480000元；出售某項

26、長期債權(quán)性投資，收回的全部投資金額為410000元，其中，60000元是債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 收回長期股權(quán)投資金額480000 加：收回長期債權(quán)性投資本金(41000060000)350000 本期收回投資所收到的現(xiàn)金8300002取得投資收益收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。(例327)甲企業(yè)期初長期股權(quán)投

27、資余額2000000元，其中1500000元投資于聯(lián)營企業(yè)A企業(yè)，占其股本的25，采用權(quán)益法核算，另外200000元和300000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5和10，采用成本法核算；當(dāng)年A企業(yè)盈利2000000元，分配現(xiàn)金股利800000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600000元，分配現(xiàn)金股利200000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計算如下： 取得A企業(yè)實際分回的投資收益(80000025)200000 加：取得C企業(yè)實際分回的投資收益(20000010) 20000 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金2200003處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

28、其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分

29、析填列。(例328)乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款30000元，該設(shè)備原價40000元，已提折舊15000元。支付該項設(shè)備拆卸費用200元，運輸費用80元，設(shè)備已由購入單位運走。本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金30000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用 280本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額297204處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。企業(yè)處置

30、子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額反映?，F(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求企業(yè)在附注中以總額披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：取得或處置價格；取得或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分；取得或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；取得或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。5收到的其他與投資活

31、動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。6購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支

32、付的現(xiàn)金”項目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。(例329)乙公司購入房屋一幢，價款1850000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬1800000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進(jìn)建筑材料一批，價值為160000，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計算如下： 購買房屋支付的現(xiàn)金1800000 加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金 160000 本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1960

33、0007投資支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資

34、”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。(例3210)甲企業(yè)以銀行存款2000000元投資于A企業(yè)的股票。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額200000元，票面利率8，實際支付金額為204000元。本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下： 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000 投資于中國光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 204000 本期投資所支付的現(xiàn)金22040008取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。整體購買一個單位，其

35、結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。(例3211)甲企業(yè)購買丙企業(yè)的一子公司，出價150000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下：表321資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金及銀行存款15000短期借款4000

36、0存貨30000應(yīng)付賬款50000固定資產(chǎn)150000長期應(yīng)付款20000長期股權(quán)投資60000實收資本120000其他資產(chǎn)5000資本公積20000盈余公積10000資產(chǎn)總額260000負(fù)債及所有者權(quán)益總額260000該子公司有15000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實際現(xiàn)金流出為：購買子公司出價150000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 15000 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額1350009支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

37、（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制1吸收投資收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。(例3212)甲企業(yè)對外公開募集股份1 000 000股，每股1元，發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計15 000元。甲企業(yè)已收到全部發(fā)行價款。本期吸收投資收到的現(xiàn)金計算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金10

38、85000 其中：發(fā)行總額(10000001.1)1100000 減：發(fā)行費用 15000本期吸收投資收到的現(xiàn)金10850002借款收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等 科目的記錄分析填列。3收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。4償還債務(wù)

39、所支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。5分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“利潤分配”、“財務(wù)費用”、“在

40、建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。(例3213)甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為21000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利50000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12000元。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下： 本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利50000 加：本期支付的前期應(yīng)付股利(2100012000) 9000本期分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金590006支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方

41、式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動

42、對現(xiàn)金的影響。(例3214)甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價10000美元，款項已收到，收匯當(dāng)日匯率為1：7.90。當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價值5000美元，款項已支付，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：7.92。資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1：7.93。假設(shè)銀行存款的期初余額為0，當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算如下： 經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金10000(美元) 匯率變動(7.937.90) 0.03 匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額 300(元) 經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 5000(美元) 匯率變動(7.937.92) 0.0l 匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額 50(元) 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 250(元) 現(xiàn)金流量表中：

43、 經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 79000 經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 39600 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 39400 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 250 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 39650現(xiàn)金流量表補充資料中： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況： 銀行存款的期末余額(50007.93) 39650 銀行存款的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 39650從上例可以看出，現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目數(shù)額與現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對相符。在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價

44、物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。二、商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制 商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制，除下列項目外，應(yīng)比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表編制處理：（一）客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額 本項目反映商業(yè)銀行本期客戶存款和同業(yè)存放款項的凈增加額。本項目可以根據(jù)“吸收存款”、“同業(yè)存放”等科目的記錄分析填列。商業(yè)銀行可以根據(jù)需要增加項目，例如，本項目可以分解成“吸收活期存款凈增加額”、“吸收活期存款以外的其他存款”、“支付活期存款以外的其他存款”、“同業(yè)存放款項凈增加額

45、”等項目。（二）向中央銀行借款凈增加額 本項目反映商業(yè)銀行本期向中央銀行借入款項的凈增加額。本項目可以根據(jù)“向中央銀行借款”科目的記錄分析填列。（三）向其他金融機構(gòu)拆入資金凈增加額 本項目反映商業(yè)銀行本期從境內(nèi)外金融機構(gòu)拆入款項所取得的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“拆入資金”和“拆出資金”等科目的記錄分析填列。本項目如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在經(jīng)營活動現(xiàn)金流出類中單獨列示。（四）收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金 本項目反映商業(yè)銀行本期收到的利息、手續(xù)費及傭金。本項目可以根據(jù)“利息收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“應(yīng)收利息”等科目的記錄分析填列。（五）客戶貸款及墊款凈增加額 本項目反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款，以及辦

46、理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出及融入資金等業(yè)務(wù)的款項的凈增加額。本項目可以根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“貼現(xiàn)負(fù)債”等科目的記錄分析填列。商業(yè)銀行可以根據(jù)需要增加項目，例如，本項目可以分解成“收回中長期貸款”、“發(fā)放中長期貸款”、“發(fā)放短期貸款凈增加額”、“墊款凈增加額”等項目。（六）存放中央銀行和同業(yè)款項凈增加額 本項目反映商業(yè)銀行本期存放于中央銀行以及境內(nèi)外金融機構(gòu)的款項的凈增加額。本項目可以根據(jù)“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)”等科目的記錄分析填列。（七）支付手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金 本項目反映商業(yè)銀行本期支付的利息、手續(xù)費及傭金。本項目可以根據(jù)“手續(xù)費及傭金支出”等科目的記錄分析填列。（八）發(fā)行債

47、券收到的現(xiàn)金 本項目反映商業(yè)銀行發(fā)行債券收到的現(xiàn)金凈額，本項目可以根據(jù)“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。 三、保險公司現(xiàn)金流量表的編制保險公司現(xiàn)金流量表的編制，除下列項目外，應(yīng)比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表編制處理：（一）收到原保險合同保費取得的現(xiàn)金 本項目反映保險公司本期收到的原保險合同保費取得的現(xiàn)金凈額。包括本期收到的原保險保費收入、本期收到的前期應(yīng)收原保險保費、本期預(yù)售的原保險保費和本期代其他企業(yè)收取的原保險保費，扣除本期保險合同提前解除以現(xiàn)金支付的退保費。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“保費收入”、“退保金”等科目的記錄分析填列。（二）收到再保業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈額 本

48、項目反映保險公司本期從事再保業(yè)務(wù)實際收支的現(xiàn)金凈額。本項目可以根據(jù)“銀行存款”、“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)付分保賬款”等科目的記錄分析填列。（三）保戶儲金及投資款凈增加額本項目反映保險公司向投保人收取的以儲金利息作為保費收入的儲金，以及以投資收益作為保費收入的投資保障型保險業(yè)務(wù)的投資本金，減去保險公司向投保人返還的儲金和投資本金后的凈額。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“保戶儲金”、“應(yīng)收保戶儲金”等科目的記錄分析填列。（四）支付原保險合同賠付款項的現(xiàn)金 本項目反映保險公司本期實際支付原保險合同賠付的現(xiàn)金。本項目應(yīng)根據(jù)“賠付支出”等科目的記錄分析填列。（五）支付手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金 本項目

49、反映保險公司本期實際支付手續(xù)費及傭金等現(xiàn)金。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目的記錄分析填列。（六）質(zhì)押貸款凈增加額 本項目反映保險公司本期發(fā)放保戶質(zhì)押貸款的現(xiàn)金凈額。本項目可以根據(jù)“貸款”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。保險公司可以單獨設(shè)置“處置損余物資收到的現(xiàn)金凈額”和“代位追償款收到的現(xiàn)金”等項目，或者在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 四、證券公司現(xiàn)金流量表的編制 證券公司現(xiàn)金流量表的編制，除下列項目外，應(yīng)比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表編制處理：（一）處置交易性金融資產(chǎn)凈額 本項目反映證券公司本期自行買賣交易性金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金凈增加額。本項目可以根據(jù)“交

50、易性金融資產(chǎn)”等科目的記錄分析填列。本項目如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在經(jīng)營活動現(xiàn)金流出類項目中單獨列示。（二）拆入資金凈增加額 本項目反映證券公司本期從境內(nèi)外金融機構(gòu)拆入款項所取得的現(xiàn)金，減去拆借給境內(nèi)外金融機構(gòu)款項而支付的現(xiàn)金后的凈額。本項目可以根據(jù)“拆入資金”、“拆出資金”等科目的記錄分析填列。本項目如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在經(jīng)營活動現(xiàn)金流出類項目中列示。（三）回購業(yè)務(wù)資金凈增加額 本項目反映證券公司本期按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的現(xiàn)金，減去按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的現(xiàn)金后的現(xiàn)金增加額。本項目可以根據(jù)“買入返售金融資產(chǎn)”、“賣出回購金融資產(chǎn)款

51、”等科目的記錄分析填列。本項目如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在經(jīng)營活動現(xiàn)金流出類項目中單獨列示。證券公司可以根據(jù)需要將本項目分為“買入返售證券收到的現(xiàn)金凈額”、“賣出回購證券支付的現(xiàn)金凈額”等項目列示。此外，證券公司還可以根據(jù)需要單獨設(shè)置“代理買賣業(yè)務(wù)的現(xiàn)金凈額”、“代理兌付債券的現(xiàn)金凈額”等項目，以反映證券公司從事代理業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。第三節(jié) 現(xiàn)金流量表附注 一、現(xiàn)金流量表補充資料的編制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息?，F(xiàn)金流量表補充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等項目。（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)

52、營活動現(xiàn)金流量的編制1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計提扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備等。企業(yè)當(dāng)期計提和按規(guī)定轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。本項目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。2固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括

53、在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤。由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。同理，企業(yè)計提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，也需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。3無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷 企業(yè)對使用壽命有限的無形

54、資產(chǎn)計提攤銷時，計入管理費用或制造費用。長期待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入制造費用。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中的已變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。這個項目可根據(jù)“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。4處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)

55、為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“”號填列。(例3215)207年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺，原價180000元，累計已提折舊110000元，收到現(xiàn)金80000元，產(chǎn)生處置收益10000元80000(180000110000)。處置固定資產(chǎn)的收益10000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。5固定資產(chǎn)報廢損失 企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生

56、的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。(例3216)207年度，甲企業(yè)盤虧機器一臺，原價130000元，已提折舊120000元；報廢汽車一輛，原價180000元，已提折舊110000元；共發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失為80000元(130000120000)(180000110000)。固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失80000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。6公允價值變動損失 公允價值變動損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資