1、第 二 章 成本性態(tài)分析,學(xué)習(xí)目標(biāo) 1、了解管理會(huì)計(jì)的成本概念及主要分類 2、掌握成本性態(tài)的概念及分類 3、掌握固定成本與變動(dòng)成本的含義及特點(diǎn) 4、掌握成本性態(tài)分析的概念及分解方法 5、運(yùn)用成本性態(tài)分析方法建立成本函數(shù)模型,教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn) 、能區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本 2、掌握成本性態(tài)分析各方法的分解程序,案例導(dǎo)入,常州某服裝公司只生產(chǎn)一種西服，年產(chǎn)最多2200套。平均每生產(chǎn)一套要花布料100元，計(jì)件工資50元，折舊費(fèi)30元，扣子、縫線等費(fèi)5元，水電費(fèi)15元。年初已接到定單2000套。今年月初接到客戶臨時(shí)同樣定貨100套，客戶只肯出價(jià)180元，而該廠通常售價(jià)250元。 請思考：該公司生產(chǎn)這種西服

2、，哪些成本、費(fèi)用項(xiàng)目與生產(chǎn)量呈正比例變動(dòng)關(guān)系，哪些不是？該廠負(fù)責(zé)洽談?dòng)嗀浀娜藛T是否應(yīng)該接受該訂單？,第一節(jié) 成本及其分類,一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念 1. 成本的概念 在管理會(huì)計(jì)中，一般認(rèn)為成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。,二、成本及其分類 （1）按照經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。 （2）成本按照是否與某決策相關(guān)分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。 （3）成本按其可辨認(rèn)性可以劃分為直接成本和間接成本兩類。 （4）成本按其主管部門或責(zé)任人是否可以控制分為可控成本和不可控成本。 （5）成本按其是否已經(jīng)發(fā)生可以分為歷史成本和

3、預(yù)計(jì)成本。 （6）成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。,第二節(jié) 成本性態(tài) 成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本總額是指一定業(yè)務(wù)量下的成本總額；業(yè)務(wù)量是一定時(shí)期投入或完成的工作總量，常見的有生產(chǎn)量、銷售量或行駛里程數(shù)、機(jī)器工作小時(shí)數(shù)等。 成本按其成本性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。,一. 固定成本,概念：指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變成本。 例如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)。,1. 固定成本,特點(diǎn)：（1）固定成本總額不變性 （2）

4、單位固定成本的反比例變動(dòng)性 圖示：,總額,單位產(chǎn)品,1. 固定成本,固定成本細(xì)分 ： 約束性固定成本 （承諾性固定成本） 管理當(dāng)局無法改變折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅 保險(xiǎn)量和管理人員薪金 酌量性固定成本（選擇性固定成本） 受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告 費(fèi)， 新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用和職工培訓(xùn)費(fèi)等,二. 變動(dòng)成本,概念：是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍 內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的 成本。 例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。,二. 變動(dòng)成本,特點(diǎn)：變動(dòng)成本總額正比例、變動(dòng)性 單位變動(dòng)成本的不變性 圖示：,總額,單位產(chǎn)品,三.混合成本,概念：介于固定成本與變動(dòng)成本之間，其 總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而又不存在

5、嚴(yán)格比例關(guān)系。 例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。,存在必然性 ： 雙重標(biāo)志是否變動(dòng)、是否正比例變動(dòng),3.混合成本,混合成本細(xì)分： （1）基數(shù)型混合成本：（半變動(dòng)成本) 有一個(gè)“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。 如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。例2-1（p19) （2）階梯型混合成本：（半固定成本） 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平不變。 如：設(shè)備修理費(fèi)、質(zhì)檢員工資等。（p20),（3）遞延型混合成本：（延伸變動(dòng)成本） 在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超過這一臨界點(diǎn)則成比例變動(dòng)。 如：職工有加班時(shí)的工資總

6、額，計(jì)時(shí)工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。例2-2 （4）曲線型混合成本： 沒有業(yè)務(wù)量時(shí)有一個(gè)初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但變化不成直線關(guān)系，而是曲線關(guān)系。,3.混合成本,（1）半變動(dòng)成本 （2）半固定成本 （3）延伸變動(dòng)成本,x,y,0,Y=a+bx,x,x,y,y,0,0,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,一、成本性態(tài)分析的含義 成本性態(tài)分析指在成本性態(tài)對成本分類的基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將某項(xiàng)成本費(fèi)用或企業(yè)的一定時(shí)期全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，其主要任務(wù)是將混合成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，所以也稱為混合成本的分解，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型，如下：

7、Ya+bx 式中：y表示總成本，a表示固定成本，b表示單位變動(dòng)成本，x表示業(yè)務(wù)量，一般為產(chǎn)銷量。,二、成本性態(tài)分析的方法 1.定性分析法 （1）會(huì)計(jì)分析法。賬戶分析法是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算中各有關(guān)成本總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶中反映的成本項(xiàng)目的發(fā)生方式，首先確定變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三種形態(tài)，然后將混合成本中的不同部分近似地歸類為變動(dòng)成本或固定成本的方法。,二、成本性態(tài)分析的方法 1.定性分析法 （2）技術(shù)測定法。技術(shù)測定法也叫工業(yè)工程法。它是以某一成本項(xiàng)目的工程技術(shù)特點(diǎn)來區(qū)分其中的變動(dòng)成本和固定成本的。一般可以用于那些與消耗量和工程技術(shù)方法有密切聯(lián)系的成本項(xiàng)目。具體作法是：首先由工程技術(shù)

8、人員測定有關(guān)成本項(xiàng)目的消耗量和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，然后在此基礎(chǔ)上計(jì)算混合成本的變動(dòng)部分和固定部分。,二、成本性態(tài)分析的方法 1.定性分析法 （3）合同確認(rèn)法。合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中關(guān)于費(fèi)用的支付規(guī)定和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來確定費(fèi)用成本性態(tài)的一種方法。例如電話費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水、點(diǎn)、燃?xì)赓M(fèi)等都可以按照與供應(yīng)單位簽立的約定來確定其成本性態(tài)。,二、成本性態(tài)分析的方法 2.歷史資料分析法 （1）高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量與其相應(yīng)的成本，來推算混合成本中的固定部分a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。,=650件,=5800元,=300件,=3300元,a =5

9、800-7.14650=1159元 或=3300-7.14300=1158元,Y=a+bx=1158+7.14x,1. 高低點(diǎn)法：,解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為,二、成本性態(tài)分析的方法 2.歷史資料分析法 （2）散布圖法 散布圖法是以橫軸代表業(yè)務(wù)量(X)，縱軸代表混合成本金額(Y)，把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在(X，Y)代表的坐標(biāo)圖上，這樣各個(gè)歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干個(gè)成本點(diǎn)散布在坐標(biāo)圖上。然后通過目測，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映成本平均變動(dòng)趨勢的直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本部分。,2. 散布圖法,步驟：,2. 散布圖法,圖：,x,y,0,.,.,.,.,.,.,.,a,單位變動(dòng)成本b=,二、成本性態(tài)分析的方法 2.歷史資料分析法 （3）回歸直線法 回歸直線法是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量(X)和混合成本(Y)的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，確定最能代表X與Y關(guān)系的回歸直線，從而將混合成本中分解為固定成本和變動(dòng)成本的方法。,3. 回歸直線法,Y=a+bx