TOPSAGECOM大家網(wǎng)1/7更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家學(xué)習(xí)網(wǎng)聲明本資料由大家論壇高級會計師考試專區(qū)HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1871HTML收集整理，轉(zhuǎn)載請注明出自HTTP/CLUBTOPSAGECOM更多高會考試信息，考試真題，模擬題HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1871HTML大家論壇，全免費(fèi)公益性高級會計師考試論壇，等待您的光臨2011年高級會計師考試03模擬試題練習(xí)第三章股權(quán)激勵一、綜合題1、錦江公司是一家在上交所上市的高科技公司，股份總數(shù)為8000萬股。該公司從事網(wǎng)絡(luò)通訊產(chǎn)品研究、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等。由于公司決策層善于把握市場機(jī)會，通過強(qiáng)化研發(fā)適時推出適應(yīng)市場需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來實(shí)現(xiàn)了快速增長，最近幾年銷售增長率平均接近50，凈資產(chǎn)收益率也達(dá)到20左右。但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎金水平過低而導(dǎo)致的優(yōu)秀人才流失的困擾。為實(shí)現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，錦江公司擬于2010年引入股權(quán)激勵制度。要求（1）根據(jù)錦江公司目前狀況，你認(rèn)為采用哪種股權(quán)激勵方式比較適當(dāng)簡要說明理由。（2）如果錦江公司擬回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源，請計算該公司回購股份的上限。（3）如果該公司2008年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具否定意見審計報告，2009年被出具保留意見審計報告，這是否會影響到2010年公司的股權(quán)激勵計劃，簡要說明理由。2、新源公司是一家國有控股集團(tuán)公司，其旗下有甲、乙兩家上市公司，均在深交所上市。為了較好的貫徹集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略，甲乙兩家公司的總經(jīng)理均由新源公司的一名副總兼任。為了穩(wěn)定隊伍，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，集團(tuán)決定在下屬的兩家上市公司同時實(shí)施股權(quán)激勵制度，并采取股票期權(quán)激勵方案，激勵對象包括公司全體董事、監(jiān)事、高級管理人員和核心（業(yè)務(wù)）技術(shù)人員。甲公司創(chuàng)建于2000年，公司股本總額9000萬，由于重視技術(shù)研發(fā)和市場開拓，近幾年實(shí)現(xiàn)了30的銷售收入的高速增長，預(yù)計這種勢頭還會繼續(xù)保持下去。在討論股權(quán)激勵方案的具體條款時，相關(guān)人員暢所欲言，最終達(dá)成如下主要結(jié)論（1）由于公司發(fā)展迅速，為更大程度地激勵員工，決定加大激勵力度，本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)數(shù)量累計為1020萬。（2）本公司投資部業(yè)務(wù)骨干李某雖然進(jìn)入公司不滿2年，但業(yè)績突出，亦應(yīng)獲授股票期權(quán)（李某原在另一家上市公司工作，因出現(xiàn)重大違法違規(guī)行為被證監(jiān)會予以行政處罰，隨后向公司提出辭職?？紤]到該人業(yè)務(wù)水平非常高，是一個難得的人才，本公司在其辭職后立即以優(yōu)惠條件引進(jìn)）。（3）考慮到目前股市低迷，股價未能真實(shí)反映公司價值，應(yīng)當(dāng)全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源。要求（1）甲公司采用股票期權(quán)激勵方式是否恰當(dāng)簡要說明理由。（2）分析本案例中有關(guān)股權(quán)激勵計劃所涉及到的不合法之處。并簡要說明理由。2/7大家網(wǎng)TOPSAGECOM更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家學(xué)習(xí)網(wǎng)聲明本資料由大家論壇高級會計師考試專區(qū)HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1871HTML收集整理，轉(zhuǎn)載請注明出自HTTP/CLUBTOPSAGECOM更多高會考試信息，考試真題，模擬題HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1871HTML大家論壇，全免費(fèi)公益性高級會計師論壇，等待您的光臨3、206年12月,長江公司披露了股票期權(quán)計劃如下一、股票期權(quán)的條件根據(jù)公司股權(quán)激勵計劃的規(guī)定，行權(quán)條件為1207年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到18；2208年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)207208年兩年凈利潤平均增長率不低于15；3209年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)207208年3年凈利潤平均增長率不低于12；4激勵對象未發(fā)生如下任一情形（1）最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；（2）最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的；（3）具有公司法規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。公司的股權(quán)計劃授予的股票期權(quán)，激勵對象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價格購買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價格1股票期權(quán)的授予日207年1月1日。2授予對象董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)以及核心業(yè)務(wù)人員等20人（名單略）。3行權(quán)價格本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為3元/股。4授予數(shù)量對激勵對象每人授予20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時總股本05。5激勵對象離開的，自離開之日起所有股票期權(quán)即被取消。長江公司207209年的相關(guān)情況如下長江公司股權(quán)激勵對象均未出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。根據(jù)長江公司測算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價值為5元/份。三、長江公司207210年的相關(guān)情況如下1207年長江公司凈利潤增長率為16，有2名激勵對象離開，但長江公司預(yù)計208年將保持快速增長，208年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計208年沒有激勵對象離開企業(yè)。長江公司在207年末未確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。2208年長江公司凈利潤增長率為12，有2名激勵對象離開，但長江公司預(yù)計209年將保持快速增長，209年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計209年沒有激勵對象離開企業(yè)。長江公司在208年末也未確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。3209年長江公司凈利潤增長率為10，有2名激勵對象離開。因本年滿足行權(quán)條件，故長江公司將207年末、208年末未確認(rèn)的費(fèi)用一次確認(rèn)，共確認(rèn)費(fèi)用1400萬元。4210年12月31日，長江公司激勵對象全部行權(quán)。長江公司收到價款840萬元，同時確認(rèn)資本公積股本溢價1960萬元。要求1說明該公司對離開人員股票期權(quán)的處理2試簡要說明該公司股票期權(quán)的授予價格應(yīng)如何確定3判斷長江公司股權(quán)激勵的可行權(quán)條件是市場條件還是非市場條件4分析判斷長江公司對資料三中各年的會計處理是否正確，如不正確，簡要說明理由，并說明正確的會計處理。5207年11月，公司實(shí)施利潤分配，公司對股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格進(jìn)行調(diào)整。具體資料如下（1）公司發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放4股。（2）公司發(fā)放股票股利后決定增發(fā)10的股票，增發(fā)價格為10元；當(dāng)時的市價是12元。計算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)TOPSAGECOM大家網(wǎng)3/7更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家學(xué)習(xí)網(wǎng)價格。4、A上市公司是一家高科技公司，業(yè)績處于不斷擴(kuò)張中。210年1月，為獎勵并激勵高管，A上市公司正式推出了激勵機(jī)制實(shí)施細(xì)則。根據(jù)該實(shí)施細(xì)則，A上市公司將在每年年度財務(wù)報告公布后，根據(jù)年度業(yè)績考核結(jié)果對有關(guān)人員實(shí)施獎勵。當(dāng)考核合格時，公司將提取年度凈利潤的02作為對公司董事會成員、高層管理人員及有重大貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)骨干的激勵基金，基金只能用于為激勵對象購買A上市公司的流通股票并作相應(yīng)凍結(jié)。獎勵由公司監(jiān)事、財務(wù)顧問、法律顧問組成的激勵管理委員會負(fù)責(zé)。公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)，并且公司股價每年提高10以上，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。同時作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了50000元，但這部分年薪將按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權(quán)時需支付的購買股票款項(xiàng)。如果管理層成員決定退出這項(xiàng)基金，可隨時全部提取。A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日公允價值為3000000元，在授予日，A公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為10；在第二年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5；到第三年末，實(shí)際離職率為6。在第一年中，公司股價提高了105,第二年提高了11,第三年提高了6。公司在第一年、第二年末均預(yù)計下年能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年股價增長10以上的目標(biāo)。要求（1）分析該股權(quán)激勵屬于何種方式并說明該種激勵模式的優(yōu)缺點(diǎn)（2）從激勵模式的選擇、激勵范圍、激勵力度分析該激勵模式的可行性（3）請問此例涉及哪些條款和條件計算A公司每年應(yīng)該確認(rèn)的成本費(fèi)用并指出A公司應(yīng)如何處理答案部分一、綜合題1、【正確答案】（1）采用股票期權(quán)方式比較適當(dāng)。理由公司高速增長，資金壓力會比較大，采用股票期權(quán)方式，一方面可以避免公司因股權(quán)激勵產(chǎn)生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵對象行權(quán)時，公司還會產(chǎn)生現(xiàn)金流入。（2）根據(jù)法規(guī)規(guī)定，回購股份數(shù)量不得超過公司已經(jīng)發(fā)行股份的5，所以上限是80005400（萬）。（3）不會。理由根據(jù)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)最近一個會計年度的財務(wù)會計報告被注冊會計師出具否定或無法表示意見的審計報告時，公司不得實(shí)施股權(quán)激勵計劃。本案例中，錦江公司最近一個會計年度的財務(wù)會計報告被出具的是保留意見，因此，不影響2010年的股權(quán)激勵計劃?！敬鸢附馕觥俊驹擃}針對“股權(quán)激勵計劃的實(shí)施與終止”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10215050】2、【正確答案】（1）恰當(dāng)。4/7大家網(wǎng)TOPSAGECOM更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家學(xué)習(xí)網(wǎng)聲明本資料由大家論壇高級會計師考試專區(qū)HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1871HTML收集整理，轉(zhuǎn)載請注明出自HTTP/CLUBTOPSAGECOM更多高會考試信息，考試真題，模擬題HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1871HTML大家論壇，全免費(fèi)公益性高級會計師論壇，等待您的光臨理由公司正處于快速成長期，資金需求量大，采取股票期權(quán)方式一方面不會增加企業(yè)的資金壓力；另一方面，激勵對象行權(quán)時還需支付現(xiàn)金。這種激勵方式與公司目前的發(fā)展現(xiàn)狀是相適應(yīng)的。（2）本案例中涉及的不合法之處有激勵對象的范圍方面存在不合法之處一是擔(dān)任兩家上市公司總經(jīng)理的集團(tuán)副總不能同時參與兩家上市公司的股權(quán)激勵計劃；理由根據(jù)規(guī)定，國有控股上市公司的負(fù)責(zé)人在上市公司擔(dān)任職務(wù)的，可參加股權(quán)激勵計劃，但只能參與一家上市公司的股權(quán)激勵計劃。二是公司的監(jiān)事不得納入股權(quán)激勵計劃范圍；理由根據(jù)規(guī)定，國有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入股權(quán)激勵計劃。三是獨(dú)立董事不得納入股權(quán)激勵計劃；理由根據(jù)規(guī)定，股權(quán)激勵計劃的激勵對象不應(yīng)包括獨(dú)立董事。四是業(yè)務(wù)骨干李某不得納入股權(quán)激勵計劃。理由根據(jù)規(guī)定，最近3年因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的人員，不得成為激勵對象。股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)數(shù)量不合法。理由根據(jù)規(guī)定，全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計不得超過股本總額的10。甲公司總量累計為1020萬，超過了9000萬的10。全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源不合法。理由根據(jù)公司法規(guī)定，公司不得收購本公司股票，但將股份獎勵給本公司員工的，可以回購股份，但不得超過本公司已發(fā)行股份總額的5。甲公司股權(quán)激勵計劃所涉及的股權(quán)數(shù)量已超過5，不得全部以回購股票作為股權(quán)激勵股票來源。【答案解析】【該題針對“股權(quán)激勵計劃的實(shí)施與終止”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10215056】3、【正確答案】1激勵對象因辭職或因任何原因被公司免職而離職的，經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)，可以取消激勵對象尚未行權(quán)的股票期權(quán)或者將該名激勵對象已獲授權(quán)尚未行權(quán)的期權(quán)轉(zhuǎn)授予其他激勵對象。該公司規(guī)定，對于激勵對象離開的，自離開之日起所有股票期權(quán)即被取消。2上市公司在授予激勵對象股票期權(quán)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平市場價原則確定授予價格或其確定方法。授予價格不應(yīng)低于下列價格較高者（1）股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價；（2）股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。3按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付，本題是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。4207年末的處理不正確。理由第1年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤增18的要求，但公司預(yù)計下年將以較快的速度增長。因此有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為2年，期滿（兩年）后預(yù)計可行權(quán)期權(quán)人數(shù)數(shù)量（2020）人。207年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。正確的會計處理207年末確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（2020）2051/2900（萬元）208年末的處理不正確。TOPSAGECOM大家網(wǎng)5/7更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家學(xué)習(xí)網(wǎng)理由第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計能夠在第3年取得較理想的業(yè)績，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長10的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為3年。第2年有2名管理人員離開，預(yù)計可行權(quán)期權(quán)人數(shù)（20220）人。208年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。正確的會計處理208年末確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（20220）2052/390016667（萬元）209年末的處理不正確。理由第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為2人。長江公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定累計費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)第3年費(fèi)用。正確的會計處理209年末確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（20222）20510666733333（萬元）210年末的處理正確。參考計算過程及會計分錄計算過程年份計算當(dāng)期費(fèi)用累計費(fèi)用207（2020）2051/2900900208（20220）2052/390016667106667209（20222）205106667333331400會計分錄（1）207年1月1日授予日不做賬務(wù)處理。（2）207年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費(fèi)用和資本公積借管理費(fèi)用900貸資本公積其他資本公積股份支付900（3）208年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費(fèi)用和資本公積借管理費(fèi)用16667貸資本公積其他資本公積股份支付16667（4）209年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費(fèi)用和資本公積借管理費(fèi)用33333貸資本公積其他資本公積股份支付33333（5）210年12月31日，激勵對象行權(quán)借銀行存款840（14203）資本公積其他資本公積股份支付1400貸股本280（14201）資本公積股本溢價19605調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量20（104）（101）308（萬份）調(diào)整后的行權(quán)價格3/（104）121001/12（101）211（元）【答案解析】6/7大家網(wǎng)TOPSAGECOM更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家學(xué)習(xí)網(wǎng)聲明本資料由大家論壇高級會計師考試專區(qū)HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1871HTML收集整理，轉(zhuǎn)載請注明出自HTTP/CLUBTOPSAGECOM更多高會考試信息，考試真題，模擬題HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1871HTML大家論壇，全免費(fèi)公益性高級會計師論壇，等待您的光臨【該題針對“股權(quán)激勵計劃的實(shí)施與終止”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號10215062】4、【正確答案】（1）股票期權(quán)激勵方式在達(dá)到一定的條件之后，管理層成員即可低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票，因此屬于股票期權(quán)激勵方式。股票期權(quán)模式的優(yōu)點(diǎn)將經(jīng)營者的報酬與公司的長期利益“捆綁”在一起，經(jīng)營者要行權(quán)，就必須使股價達(dá)到行權(quán)價格以上，為此經(jīng)營者需要努力經(jīng)營。選擇有利于企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略，使公司的股價在市場上持續(xù)上升。獲授者的風(fēng)險較小，如果在約定的行權(quán)日公司股票價格下跌，期權(quán)所有人可以放棄行權(quán)，而不用遭受損失。以企業(yè)的股票升值收益作為激勵成本，有利于減少企業(yè)現(xiàn)金壓力。激勵收入既包括行權(quán)價差收入，又包括股票增值收入，激勵力度較大。股票期權(quán)模式的缺點(diǎn)股票市場的價格波動和不確定性，可能導(dǎo)致公司的股票真實(shí)價值與股票價格的不一致，并加大了股票期權(quán)持有人的持有風(fēng)險。股票期權(quán)的收益來自于行權(quán)日市場上的股票價格高于行權(quán)價格，因而會使經(jīng)營者產(chǎn)生片面追求股價提升的短期行為。（2）激勵模式選擇恰當(dāng)。A公司是一家高科技公司，業(yè)績處于不斷擴(kuò)張中，因此比較適合實(shí)行業(yè)績股票計