企業(yè)研究論文-關(guān)于內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)的研究摘要：本文從內(nèi)部控制與企業(yè)文化的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，具體分析了二者之間的相互關(guān)系和相互影響，闡明了企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的保障作用。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，實施企業(yè)文化建設(shè)不僅是當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題，同時也是一些上市公司進(jìn)行治理的重要內(nèi)容。它對治理會計信息失真，解決公司內(nèi)部管理失控，提高企業(yè)的競爭力和凝聚力具有重要意義。一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系內(nèi)部控制作為一項復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作保障機(jī)制，其有效性則直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高、會計信息質(zhì)量的增加和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性等大問題。因此，美國COSO委員會在其內(nèi)部控制整體框架的報告中指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。同時，提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。COSO報告提出的這個由“三個目標(biāo)”和“五個要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架，是迄今為止被國際社會所認(rèn)可的最具權(quán)威性的內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制定義。我國內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）中所規(guī)定的內(nèi)部會計控制是指：“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法措施和程序”。雖然，我國的內(nèi)部控制還是建立在會計控制的基礎(chǔ)上的，與COSO委員會提出的內(nèi)部控制框架體系還存在差距，但已是異曲同工。內(nèi)部控制是企業(yè)的一種系統(tǒng)管理工程，它是通過一整套詳細(xì)、具體的操作規(guī)范來約束企業(yè)各個環(huán)節(jié)、部門人員的經(jīng)濟(jì)行為，是一種制度規(guī)范的規(guī)程操作系統(tǒng)。內(nèi)部控制制度則是企業(yè)中最高的規(guī)范制度，企業(yè)內(nèi)部的任何人都無權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，制度執(zhí)行中應(yīng)有特殊群體和個人。執(zhí)行中的一視同仁、公平合理是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。俗話說，沒有規(guī)矩不能成方圓。企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的基本規(guī)矩，是檢查管理者、各部門員工工作質(zhì)量的尺度，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的客觀需要。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行又與企業(yè)文化建設(shè)密切相關(guān)。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。根據(jù)經(jīng)驗得知，各項制度都有失效的時候，而當(dāng)制度失效時，企業(yè)經(jīng)營靠的就是企業(yè)文化（魏杰，2002、2）。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，會有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。所以，內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)營的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和效率。這里的關(guān)鍵問題，是企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度必須是科學(xué)合理的，企業(yè)文化必須是企業(yè)價值觀和經(jīng)營理念的建設(shè)，由此所實現(xiàn)的二者結(jié)合，才會創(chuàng)造企業(yè)發(fā)展的奇跡。二、內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)約束機(jī)制，它是一種制度建設(shè)。我們知道，科學(xué)管理要求主觀符合客觀，任何一項管理辦法，其客觀成分越多，科學(xué)性越強(qiáng)。內(nèi)部控制制度的制定也不例外，應(yīng)本著實事求是的原則制定切實可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。由于每個企業(yè)都有自己的經(jīng)營特點和獨特的環(huán)境條件、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營管理方式，其控制的關(guān)鍵點不同，因此；在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)注意解決好以下問題：（一）關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)公司治理實際上是指所有者對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，而內(nèi)部控制則是實施監(jiān)控管理的直接手段。因此，其內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得十分明確，即通過這種制度安排，要達(dá)到一種什么效果。美國COSO報告中規(guī)定的內(nèi)部控制的目標(biāo)是三點，即保證財務(wù)報告的可靠性；提高企業(yè)經(jīng)營的效果和效率；保證相關(guān)法律法規(guī)的遵循性。我國所確定的內(nèi)部會計控制目標(biāo)則是：一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整；三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。通過對上述控制目標(biāo)的比較，可見COSO定義中的內(nèi)部控制目標(biāo)它既包括對會計行為的控制要求，又包括對企業(yè)效率效果的需求。作為企業(yè)是一種營利性組織，其存在的意義就是要有經(jīng)濟(jì)效益，要有效率，沒有效益和效率的企業(yè)就沒有存在的必要。企業(yè)有盈利、并且能夠快速發(fā)展，這是對企業(yè)經(jīng)營者的起碼要求。我國內(nèi)部會計控制目標(biāo)，則根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效、管理混亂、有章不循、有法不依的實際狀況提出來的，有著鮮明的背景特點?？刂乒芾淼闹攸c則是建章建制，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營秩序。正是由于內(nèi)部控制層次的特定要求，因此，所提出的內(nèi)部控制的目標(biāo)就相對較低，側(cè)重于會計處理秩序和業(yè)務(wù)處理秩序方面的規(guī)范要求。存在著為控制而控制的傾向，缺乏為經(jīng)營目的服務(wù)的缺陷。有什么樣的內(nèi)部控制目標(biāo)，就會產(chǎn)生相應(yīng)的內(nèi)部控制制度?？陀^地分析內(nèi)部控制目標(biāo)，有利于我們認(rèn)識和理解內(nèi)部控制要素，把握內(nèi)部控制的重點和難點，建立科學(xué)和完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。（二）關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容，應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實施全方位的控制，明確控制的關(guān)鍵點。內(nèi)部控制的重點：一是對企業(yè)資金進(jìn)行的控制，各項資金的收支業(yè)務(wù)必須按照手續(xù)制度辦事，按預(yù)算計劃執(zhí)行。要合理調(diào)動資金，講究資金的使用效率和效果，避免財產(chǎn)物資的損失浪費ZH是加強(qiáng)各環(huán)節(jié)責(zé)任人的監(jiān)控管理避免權(quán)利濫用造成經(jīng)濟(jì)損失；三是要從根本上解決偷懶和搭便車的問題。偷懶可以說是人的一種本能，在沒有制度約束下，人們都有停下來歇一歇的想法，都想盡量輕松、自在。而企業(yè)是營利性組織，它的宗旨就是盈利，是為了追逐剩余價值而存在的，所以，員工的偷懶是企業(yè)經(jīng)營的大敵。要讓員工不偷懶就要用制度來約束。根據(jù)企業(yè)的實際情況，按照控制的關(guān)鍵點制定業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)則、程序和要求，按工作對象所具有的數(shù)量特征的精細(xì)化確定崗位的操作規(guī)程，實現(xiàn)工作過程的標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，用量化標(biāo)準(zhǔn)來約束員工行為。企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，應(yīng)包括企業(yè)各項經(jīng)營管理活動，在內(nèi)控制度制定中不應(yīng)留控制盲點。所制定的內(nèi)控制度要具有很強(qiáng)的操作性，便于執(zhí)行和檢查。（三）建立合理的授權(quán)控制機(jī)制內(nèi)部控制實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中，員工行為的規(guī)范約束，是對人的行為要求的控制管理。這種控制管理要解決兩個關(guān)鍵問題，一是從事該業(yè)務(wù)活動人員資格的認(rèn)定問題；二是合理委托授權(quán)問題。人員資格認(rèn)定，是客觀判斷職工工作能力和品質(zhì)的過程，通過這種認(rèn)定能夠合理確定工作崗位的合適人選，形成企業(yè)內(nèi)部控制的組織梯隊。而合理委托授權(quán)，要解決的是責(zé)、權(quán)、利的約束問題。人員的先定和分派使用，是建立合理授權(quán)控制機(jī)制的核心問題，在用人問題上應(yīng)本著知人善用，用其所長避其所短的原則，選擇好合格人員，安排其從事適合他的工作，才能使企業(yè)的效率和效果得到最大限度的提高。不論是企業(yè)還是社會，凡是出