企業(yè)研究論文-完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制促進(jìn)企業(yè)管理創(chuàng)新【摘要】筆者結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)有控股公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了具有可操作性、行之有效的的手段和方法，以期促進(jìn)企業(yè)管理創(chuàng)新。一、我國(guó)國(guó)有控股公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要存在以下五個(gè)方面問(wèn)題（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全、約束力不強(qiáng)國(guó)有控股公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，會(huì)計(jì)的事前審批、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；在現(xiàn)實(shí)生活中，控股公司往往將制定內(nèi)部控制制度的目的歸結(jié)為應(yīng)付審計(jì)需要，對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺乏積極性，甚至存在抵觸心理。（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)、流于形式雖然企業(yè)有嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不能?chē)?yán)格執(zhí)行制度，使制度形同虛設(shè)，流于形式，并未真正落實(shí)到位，成為一紙空文。（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的信息披露缺乏我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息披露缺乏透明度的內(nèi)部原因主要有：公司的內(nèi)部治理與內(nèi)部控制不完善，由于歷史的原因，國(guó)有股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)造成了公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)相互制衡關(guān)系的扭曲。其外部原因主要有：公司外部監(jiān)管與會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在問(wèn)題。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的公開(kāi)與執(zhí)行的透明度不高，往往在公司未見(jiàn)到新制度和新規(guī)定時(shí)，就匆忙要求立即實(shí)施。過(guò)高的預(yù)期和糊涂的執(zhí)行導(dǎo)致對(duì)其監(jiān)督的難度增大，監(jiān)督根本起不到應(yīng)有的作用。（四）對(duì)國(guó)有控股公司外部監(jiān)督乏力政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督體系的各部門(mén)都從自己的角度出發(fā)，要求企業(yè)成立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使得各種監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置重復(fù)、職能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加上缺乏橫向信息溝通，很難形成有效的監(jiān)督合力，甚至?xí)嗷ァ按蚣?、拆臺(tái)”；同時(shí)，不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師等具有“經(jīng)濟(jì)警察”之稱(chēng)的經(jīng)濟(jì)中介執(zhí)業(yè)人員的管理、監(jiān)督不力，使他們中的一部分人受利益驅(qū)動(dòng)，參與造假，直接影響了其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與國(guó)有控股公司實(shí)際不符主要是制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身與企業(yè)的實(shí)際不相符，隨著時(shí)間的變化，內(nèi)外部環(huán)境隨之發(fā)生變化，國(guó)有控股公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與動(dòng)態(tài)變化不符。二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制最重要的是完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（一）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的種種不確定性以及企業(yè)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的可能性，而加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的途徑之一。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加強(qiáng)了內(nèi)部約束制衡力量，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)管和控制，從投資、融資、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面加強(qiáng)了事前、事中、事后的控制，可以最大限度地保障企業(yè)的利益，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。中外的大量案例雄辯地證明了這樣一個(gè)客觀事實(shí)：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更重要。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和經(jīng)營(yíng)情況日益復(fù)雜化的現(xiàn)代企業(yè)中，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越來(lái)越重要。（二）建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)法的客觀要求新會(huì)計(jì)法對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、相互制約、監(jiān)督檢查的規(guī)定，體現(xiàn)了內(nèi)部控制是核心、是精髓，反映了內(nèi)部控制的基本理念。會(huì)計(jì)法為推進(jìn)內(nèi)部控制建立提供了法律依據(jù)，而建立健全內(nèi)部控制，并將其落實(shí)到位會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)法的貫徹執(zhí)行。（三）建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，要實(shí)現(xiàn)其企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，就必須建立一整套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)行為和管理行為的合理性、合法性與有效性作出判斷，以加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。（四）加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，我國(guó)企業(yè)面臨來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去，將是我國(guó)企業(yè)當(dāng)前面臨的主要問(wèn)題和難題。這一現(xiàn)實(shí)要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并與國(guó)際慣例接軌，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，以便在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是一種必然選擇。（五）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的好壞決定內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的建立是為了促進(jìn)企業(yè)的有效營(yíng)運(yùn)，確保各部門(mén)都能充分發(fā)揮其職能。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、股權(quán)的分散、所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離以及管理階層的形成，內(nèi)部控制的目標(biāo)趨向多元化。而內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是價(jià)值最大化。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的本質(zhì)就是利用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)方法，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利用最小的成本費(fèi)用獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)。公司價(jià)值最大化的實(shí)質(zhì)內(nèi)容首先要完整地體現(xiàn)在會(huì)計(jì)控制目標(biāo)和職能上，利用會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制具有直接、具體、能夠切中要害的特點(diǎn)。三、國(guó)有控股公司創(chuàng)造性地運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及取得管理創(chuàng)新隨著“國(guó)家放權(quán)讓利”等一系列給國(guó)企松綁的政策以及國(guó)有企業(yè)公司制改造的實(shí)施，目前國(guó)有控股公司已成為大中型國(guó)有企業(yè)一個(gè)重要的組織形式，如何加強(qiáng)國(guó)有控股公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)于整個(gè)國(guó)有企業(yè)都有重要的指導(dǎo)意義。因此，筆者將對(duì)國(guó)有控股公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本做法和創(chuàng)造性運(yùn)用及所取得的管理創(chuàng)新作一闡述。（一）國(guó)有控股公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新1.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念創(chuàng)新樹(shù)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息化的觀念，改變以人工為主的會(huì)計(jì)控制觀念，將會(huì)計(jì)信息通過(guò)信息化網(wǎng)絡(luò)處理和傳遞，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕畔⒒途W(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)。樹(shù)立以人為本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，積極進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的創(chuàng)新。2.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的創(chuàng)新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)改變了企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)，企業(yè)的資產(chǎn)范圍由單一的物質(zhì)資產(chǎn)擴(kuò)展為包括人力資產(chǎn)在內(nèi)的多元化資產(chǎn)。以資金、實(shí)物和固定資產(chǎn)等為代表的有形資產(chǎn)將被以人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)所取代，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也將由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重心將由物質(zhì)資源的控制轉(zhuǎn)向多種資源組合的控制，因此必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的不斷優(yōu)化與創(chuàng)新。3.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手段的創(chuàng)新要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與企業(yè)內(nèi)部其它的控制制度相配套和銜接，就要加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門(mén)與其它職能部門(mén)的溝通與協(xié)作，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由鏈狀控制轉(zhuǎn)變成網(wǎng)狀的、全方位的控制，并通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)控制的遠(yuǎn)程化、實(shí)時(shí)化，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與原則通過(guò)計(jì)算機(jī)程序固定化，減少人為操縱的因素，實(shí)現(xiàn)由“人控”到“機(jī)控”的質(zhì)的飛躍。（二）實(shí)施動(dòng)態(tài)過(guò)程管理，控制公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1.實(shí)施全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理是一套圍繞控股公司的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心，以預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算考評(píng)等預(yù)算管理環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)的預(yù)算管理體系與制度。2.實(shí)施資金集中管理（1）充分發(fā)揮資金結(jié)算中心的作用與功能，所有子公司的財(cái)務(wù)收支都通過(guò)結(jié)算中心，能使控股母公司對(duì)各子公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)向和效果了如指掌，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就能通過(guò)結(jié)算中心控制子公司的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；