企業(yè)研究論文-對(duì)我國家族企業(yè)內(nèi)部控制問題的探析摘要：論文運(yùn)用對(duì)比方法，探討了我國家族企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題研究；指出了家族企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際存在的問題及其成因；提出了加強(qiáng)我國家族企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)的建議。提高家族企業(yè)的運(yùn)營技能，是家族企業(yè)研究的最終目的，以促進(jìn)中國家族企業(yè)的健康成長。Abstract:Thearticlediscussestheinternalcontroloffamilybusinessfromseveralaspectsusedcomparativemethod.Itisdeeplypointedoutthereasonsandtheproblemsexistingintheinternalcontroloffamilybusiness.Moreover,inordertomakethefamilybusinessofChinadevelophealthily,itisbesttostrengthentheconstructionofinternalcontrolsystemoffamilybusiness.Anditisthattheultimategoaltoimprovetheoperatingskillsoffamilybusiness.關(guān)鍵詞：家族企業(yè)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境；控制程序Keywords:familybusiness；internalcontrol；controlenvironments；controlprocedure0引言目前中國民營企業(yè)中，家族企業(yè)占90%以上，作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，特別在我國加入WTO后，家族企業(yè)面臨更為嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，對(duì)家族企業(yè)研究是一個(gè)具有現(xiàn)代意義的話題。本文運(yùn)用對(duì)比分析的方法，根據(jù)相關(guān)基礎(chǔ)企業(yè)數(shù)據(jù)分析我國家族企業(yè)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和難點(diǎn)，以此借鑒COSO內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)加強(qiáng)家族企業(yè)內(nèi)部控制途徑，以期對(duì)我國家族企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐有所裨益。1內(nèi)部控制及家族企業(yè)概念1.1內(nèi)部控制含義企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)生和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序l。它是一種管理方法，是由一個(gè)會(huì)計(jì)主體的董事會(huì)、管理部門和其他人員共同制定，旨在對(duì)企業(yè)經(jīng)營的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、執(zhí)行各種法規(guī)條例的合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境和控制程序?？刂骗h(huán)境是指管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制制度及其對(duì)企業(yè)的重要性的總體態(tài)度、意識(shí)和所采取的有關(guān)措施?？刂瞥绦蚴侵笧閷?shí)現(xiàn)企業(yè)特定目標(biāo)而設(shè)立的程序與措施。2我國家族企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題2.1內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性家族式企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置往往一人身兼兩職，甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的家族企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系人員呆在家族企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足在所難免。長期以來，無論是正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育還是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，內(nèi)部控制的內(nèi)容淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)十分缺乏。有些會(huì)計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對(duì)新業(yè)務(wù)知識(shí)及新會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)核算的要求，這些無疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制的順利開展造成了極大隱患。2.2家族企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性家族企業(yè)組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是股東以自然人為主，占多數(shù)股權(quán)，這反映了其管理上的集權(quán)特征2。而家族企業(yè)股東之間、股東與關(guān)鍵管理人員之間存在密切的血緣及親友關(guān)系，這就決定了家族企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離程度不大，家族式管理特點(diǎn)使企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)制度下的兩權(quán)分離和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。2.3會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)控制缺乏有效性2.3.1會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在2008年財(cái)政部曾組織各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)159戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。2.3.2資產(chǎn)安全完整系數(shù)低家族式企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。簩?duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。存貨控制薄弱，造成資金呆滯。重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。2.3.3經(jīng)營活動(dòng)缺乏有效性和合法、合規(guī)性家族企業(yè)和大型企業(yè)相比有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，家族企業(yè)較大型企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對(duì)存貨的控制只考慮生產(chǎn)對(duì)存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。3形成我國家族式企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因形成我國家族企業(yè)內(nèi)部控制無序局面的原因是多方面的。3.1市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)從內(nèi)部控制的發(fā)展歷史可以看出，內(nèi)部控制發(fā)展的外部動(dòng)因是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇。我國剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)時(shí)處處可見，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有不規(guī)范的地方，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的慣性影響內(nèi)部控制的發(fā)展。3.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，控制環(huán)境的失效環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵3。很多走向困境或破產(chǎn)的企業(yè),在決策時(shí),根本不作風(fēng)險(xiǎn)分析,更談不上在企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),到處亂貸款、亂投資、亂擔(dān)保、亂鋪攤子,一旦出現(xiàn)資金斷鏈或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),就直接導(dǎo)致企業(yè)走上衰亡之路。影響我國企業(yè)控制環(huán)境失效的因素有以下方面:董事會(huì)會(huì)缺乏獨(dú)立性和監(jiān)督機(jī)制不健全；企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)和職業(yè)水平低下；缺乏良好的企業(yè)文化氛圍；政策不完善與員工素質(zhì)低下3.3內(nèi)部控制動(dòng)力不足在代理人主導(dǎo)的內(nèi)部控制體系中缺乏委托人的激勵(lì)約束機(jī)制，委托人的約束主要靠代理人的自覺，因而代理人的內(nèi)部控制動(dòng)力不足4。加之代理人主導(dǎo)型的內(nèi)部控制成本昂貴，花費(fèi)在組織管理上的成本由企業(yè)自己承擔(dān)，而內(nèi)部控制的收益則隱性化、長期化和社會(huì)化，當(dāng)邊際管理成本高于邊際收益時(shí)，企業(yè)本身的內(nèi)部控制動(dòng)力則明顯不足。3.4外部監(jiān)督乏力雖然我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果卻不盡人意。其主要原因，一是各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力；二是有的監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，再加上個(gè)別黑幕交易，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)部控制問題更是不報(bào)告、不追究；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用弱化。此外，還有其他很多現(xiàn)狀，例如：信息溝通不順暢，企業(yè)為達(dá)到偷逃稅金、粉飾業(yè)績?yōu)槟康募捌髽I(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱致使賬目不清、信息失真等原因。4加強(qiáng)我國家族企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)的方法和建議4.1從思想上提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財(cái)務(wù)管理、研究開發(fā)、人力資源等各個(gè)方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企