企業(yè)研究論文-建立我國企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險評估體系【摘要】文章對國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險評估的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。根據(jù)企業(yè)的特點和發(fā)展趨勢,指出進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險評估的現(xiàn)實意義,并從全面風(fēng)險管理目標(biāo)、收集風(fēng)險管理初始信息、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價、風(fēng)險管理策略等方面,探討了如何建立我國企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估體系?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；風(fēng)險評估；管理策略為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī),財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范提出我國內(nèi)部控制的基本要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五項,并在基本規(guī)范中單辟一章,就風(fēng)險評估的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。這說明國家和企業(yè)已經(jīng)意識到風(fēng)險評估在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用,那么企業(yè)應(yīng)該從哪些方面來加強(qiáng)識別企業(yè)風(fēng)險,建立風(fēng)險評估系統(tǒng),進(jìn)一步改善內(nèi)部控制呢?一、國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險評估體系研究綜述國外對內(nèi)部控制的研究已有很長的歷史。1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布審計準(zhǔn)則公告第55號,該公告提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三個要素:控制環(huán)境、會計制度、控制程序。進(jìn)入90年代以后,COSO提出內(nèi)部控制整體框架的報告,將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個部分,實現(xiàn)了內(nèi)部控制由三要素向五要素的飛躍。自此風(fēng)險評估被納入內(nèi)部控制系統(tǒng)之中。最新內(nèi)部控制研究結(jié)果表明,內(nèi)部控制與風(fēng)險管理愈發(fā)趨向目標(biāo)一致,某些內(nèi)容也有較大重合,COSO也于2001年起著手進(jìn)行風(fēng)險管理研究,從最初的將風(fēng)險評估作為一個要素納入內(nèi)部控制整體框架中到目前的著手進(jìn)行風(fēng)險管理研究,足可以看出內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的趨同性和風(fēng)險這一因素在內(nèi)部控制中的作用和地位越來越重要。近年,我國理論界和實務(wù)界越來越重視內(nèi)部控制的研究和應(yīng)用,學(xué)者們在理論觀念的引進(jìn)和研究方面做了大量的工作。由財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的我國第一部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范就是很好的證明。二、進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險評估研究的現(xiàn)實意義史學(xué)家湯因比曾說過:“一個國家乃至一個民族,其衰亡是從內(nèi)部開始的,外部力量不過是其死亡前的最后一擊”。企業(yè)的存亡又何嘗不是如此呢。既然一個企業(yè)的衰亡也是從其內(nèi)部開始的,那若要尋求企業(yè)的生存發(fā)展之路就必須從其內(nèi)部抓起,內(nèi)部控制正是基于這一點才得到了世界各國理論界和實務(wù)界的重視。同時,市場經(jīng)濟(jì)從微觀角度來說是一種風(fēng)險經(jīng)濟(jì),企業(yè)作為市場的基本單位時刻置身于風(fēng)險之中,越是開放發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì),其中蘊(yùn)藏的風(fēng)險和不確定性越大。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟和市場開放程度的加大,風(fēng)險己經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注和管理的焦點,作為企業(yè)內(nèi)部管理核心的內(nèi)部控制要想發(fā)揮其應(yīng)有的作用,必須不斷充實和發(fā)展,以求跟上市場發(fā)展的步伐,正是基于這個基礎(chǔ),風(fēng)險的概念逐步進(jìn)入了內(nèi)部控制的范圍。減輕或避免風(fēng)險是內(nèi)部控制活動的目標(biāo),各種風(fēng)險因素是內(nèi)部控制的對象。所以,企業(yè)要實施有效的內(nèi)部控制,就要識別和衡量它所面臨的風(fēng)險及其風(fēng)險因素,這是采取有效控制活動的依據(jù)和前提,這里的識別和衡量風(fēng)險就是風(fēng)險評估。目前COSO整體框架和我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范把風(fēng)險評估作為一項基礎(chǔ)要素納入到內(nèi)部控制框架之中,這一發(fā)展是理論順應(yīng)客觀實際發(fā)展的必然結(jié)果。進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險評估研究具有重要的現(xiàn)實意義:內(nèi)部控制的缺失和不健全是導(dǎo)致會計舞弊泛濫的根本原因之一；內(nèi)部控制制度的極度缺失和對風(fēng)險的忽視是導(dǎo)致我國企業(yè)生命周期短的根本原因；國有企業(yè)改革的成功離不開健全的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險的管理和控制；風(fēng)險評估是內(nèi)部控制制度設(shè)計控制活動和發(fā)揮應(yīng)有作用的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)組成部分,要使控制制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用,企業(yè)必須清楚所面臨的風(fēng)險,并對整個企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行定性或定量的評估,然后針對風(fēng)險評估的結(jié)果采取相應(yīng)的控制活動。其實內(nèi)部控制也就是風(fēng)險的管理與控制活動,如果毫無風(fēng)險,也就不需耗費大量的人力財力物力去搞什么內(nèi)部控制。既然風(fēng)險的存在是控制的原因所在,進(jìn)行風(fēng)險評估就成為整個內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。無論是從國際大環(huán)境來看還是從我國的具體情況出發(fā),內(nèi)部控制的研究和應(yīng)用都是非常重要的。但是,作為有效實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件的風(fēng)險評估卻還沒有得到足夠的發(fā)展,研究會計和審計的人都早已熟知制度基礎(chǔ)上的審計,但風(fēng)險基礎(chǔ)上的控制觀念還是個新概念,還沒有建立起比較完善的體系。因此,進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險評估研究無疑具有非常重要的現(xiàn)實意義。三、風(fēng)險評估體系的構(gòu)建鑒于風(fēng)險評估在我國內(nèi)部控制中的運用,筆者認(rèn)為可以通過以下幾個步驟來建立風(fēng)險評估系統(tǒng)。(一)確定全面風(fēng)險管理目標(biāo)風(fēng)險是指企業(yè)在未來經(jīng)營中面臨的、可能影響其經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的所有不確定性。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險,并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。全面風(fēng)險管理是指企業(yè)圍繞總體目標(biāo),制定風(fēng)險管理策略,在企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面和業(yè)務(wù)過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險管理的基本流程,落實風(fēng)險理財措施,培育良好的風(fēng)險管理文化,建立健全風(fēng)險管理的組織體系、信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程和方法。企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)宗旨的具體化,是企業(yè)各項業(yè)務(wù)和管理活動所指向的終點。企業(yè)風(fēng)險管理的首要任務(wù),就是確定目標(biāo)。只有先確立了目標(biāo),管理層才能針對目標(biāo)確定風(fēng)險并采取必要的行動來管理風(fēng)險。確定全面風(fēng)險管理目標(biāo)要做到:企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的確定應(yīng)與員工溝通；企業(yè)計劃和預(yù)算與風(fēng)險管理目標(biāo)、戰(zhàn)略計劃及當(dāng)前情況具有一致性；業(yè)務(wù)活動風(fēng)險目標(biāo)要具體；領(lǐng)導(dǎo)層參與制定企業(yè)風(fēng)險目標(biāo)并對其負(fù)責(zé)。(二)收集風(fēng)險管理初始信息實施全面風(fēng)險管理,企業(yè)應(yīng)廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風(fēng)險和風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息,包括歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)測。應(yīng)把收集初始信息的職責(zé)分工落實到各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位。1.在財務(wù)風(fēng)險方面,企業(yè)至少收集以下信息(1)負(fù)債、或有負(fù)債、負(fù)債率、償債能力。(2)現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占主營業(yè)務(wù)收入的比重、資金周轉(zhuǎn)率。(3)應(yīng)付賬款及其占購貨額的比重。(4)成本和管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用。(5)成本核算、資金結(jié)算和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生錯誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。2.在市場風(fēng)險方面,企業(yè)至少收集以下信息(1)產(chǎn)品的價格及供需變化。(2)產(chǎn)品供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價格變化。(3)主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況。(4)潛在競爭者、競爭者及其主要產(chǎn)品情況。3.在運營風(fēng)險方面,企業(yè)至少收集以下信息:(1)新市場開發(fā),市場營銷策略。(2)企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化,中、高層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗。(3)質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。(4)因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈。(5)企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和能力。企業(yè)對收集的初始信息應(yīng)進(jìn)行必要的篩選、提煉、對比、分類、組合,以便進(jìn)行風(fēng)險評估。(三)風(fēng)險識別企業(yè)風(fēng)險的識別應(yīng)當(dāng)以一種系統(tǒng)方法來進(jìn)行,以確保公司的所有主要活動及其風(fēng)險都被囊括進(jìn)來