企業(yè)研究論文-淺議企業(yè)內(nèi)部控制的問題及對(duì)策摘要:建立健全有效的內(nèi)部控制制度對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來說至關(guān)重要,但大部分企業(yè)內(nèi)部控制存在著許多問題,現(xiàn)代企業(yè)必須完善公司法人治理結(jié)構(gòu),建立健全內(nèi)部控制體系,強(qiáng)化考評(píng)和監(jiān)督機(jī)制,以合理保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施,發(fā)揮其應(yīng)有的效果和作用。關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制問題對(duì)策為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益,財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。表明建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,對(duì)明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為,對(duì)保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),對(duì)提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)秩序,防止會(huì)計(jì)信息失真等都具有重要的作用。但是由于管理體制和管理方式的問題,大部分企業(yè)內(nèi)部控制的的基礎(chǔ)很薄弱,內(nèi)部控制體系不健全,內(nèi)部控制管理控制的方法不夠先進(jìn),內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督,內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用沒有充分體現(xiàn)。1.內(nèi)部控制簡(jiǎn)述1.1企業(yè)內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。1.2對(duì)內(nèi)部控制的理解1.2.1內(nèi)部控制的主體其實(shí)是內(nèi)部控制的責(zé)任者,內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)企業(yè)全員共同參與,主要體現(xiàn)在治理層、管理層及全體員工。從企業(yè)負(fù)責(zé)人,到各個(gè)業(yè)務(wù)部門、職能部門的負(fù)責(zé)人,直至每一位普通員工,都對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。1.2.2內(nèi)部控制是由企業(yè)全體員工共同實(shí)施的一系列控制活動(dòng),是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷發(fā)展、變化、完善的過程,它持續(xù)地流動(dòng)于企業(yè)之中,并隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)。1.2.3內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)系的控制方法、措施和程序。這些方法、措施和程序有助于及時(shí)識(shí)別和處理風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo),提高經(jīng)營(yíng)管理水平、信息報(bào)告質(zhì)量、資產(chǎn)管理水平和法律遵循能力。1.2.4內(nèi)部控制能夠向企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)提供合理保證,但內(nèi)部控制的固有局限、管理人員的逾越和串通舞弊等原因,難以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)一定成功。2.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題目前,企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)還十分薄弱,存在著許多問題?，F(xiàn)代企業(yè)必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制,而科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度,則是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的有力保證。2.1缺乏有效的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)雖然大部分企業(yè)實(shí)行了公司制改造,但真正的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并未建立,很多企業(yè)雖然建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層。但在實(shí)際工作中,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍,董事會(huì)獨(dú)立性受到干擾,監(jiān)事會(huì)在行政關(guān)系上受制于董事會(huì),監(jiān)督作用難以發(fā)揮。企業(yè)應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用,甚至根本就沒有設(shè)置。企業(yè)僅僅是形式上的現(xiàn)代企業(yè),而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu),沒有明確界定董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的權(quán)限和責(zé)任。同時(shí)企業(yè)也沒有形成合理的人力資源管理機(jī)制,企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強(qiáng)的政府色彩,這樣產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于用行政命令的方式治理企業(yè)而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法,對(duì)下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)有效的監(jiān)督,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間、不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制,不少企業(yè)存在著不相容職務(wù)兼任、崗位責(zé)任制形同虛設(shè)的現(xiàn)象。2.2對(duì)內(nèi)部控制不重視,內(nèi)控執(zhí)行不力企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱,一些企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí),對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制還有許多誤解,認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制,辦事手續(xù)繁瑣束縛了手腳,影響了辦事效率,甚至認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度,是人為制造矛盾,視內(nèi)部控制制度為麻煩。有些企業(yè)根本就未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度,這一事實(shí)反映出部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義。有些企業(yè)即使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度,大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上-給人看”的表面文章上,制度的落實(shí)方面問題很多,訂了制度也只是一種擺設(shè),對(duì)領(lǐng)導(dǎo)基本上不起約束作用。更多的是有章不循,遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。2.3內(nèi)部控制體系不健全目前,部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。一是內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上片面、零散,不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性,個(gè)別企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)重經(jīng)營(yíng)輕管理,內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全,甚至既定的內(nèi)部控制失控。二是偏重事后控制,通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處,導(dǎo)致內(nèi)部控制成本較高、收效甚微,也失去了應(yīng)有的效力。三是企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性也導(dǎo)致其管理滯后,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn),對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。而企業(yè)管理人員和相關(guān)人員不能適應(yīng)這種要求,沒有能力制訂相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度,或是制訂的制度環(huán)節(jié)過多、成本過高沒有操作性,在實(shí)踐中根本不能起到控制的作用,從而使內(nèi)部控制失去了健全性。2.4財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高一般說來,在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面,財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員起到了非常重要的作用。財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和獨(dú)立性是影響內(nèi)部控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高,知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使部分財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),職業(yè)判斷能力不高,自我管制能力差,影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員缺乏起碼的獨(dú)立性,經(jīng)理和董事長(zhǎng)怎樣說,就怎樣辦,無原則地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,從而內(nèi)部控制失控在所難免。2.5對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查不力內(nèi)部控制制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督檢查,監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證。內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面:一方面是內(nèi)部監(jiān)督,主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì),多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視,相當(dāng)一部分企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督,已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外,由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、監(jiān)事會(huì)成員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人,根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。另一方面是外部監(jiān)督,包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督,由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力。一些監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,有的甚至從局部和本位出發(fā),以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的,突破制度法規(guī)紅線,發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)糾正處理,致使監(jiān)督嚴(yán)重弱化。3.加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策措施3.1完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制,首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu),建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu),是有效實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。從股東的立場(chǎng)出發(fā),不但要把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控管理對(duì)象,明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)