企業(yè)研究論文-淺論超越預(yù)算模式及其在我國的應(yīng)用論文關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算管理超越預(yù)算模式論文摘要：文章對中國企業(yè)預(yù)算管理普遍存在的問題進行了分析，指出超越預(yù)算模式在我國的局限性，并對加強預(yù)算管理提出了建議。在當(dāng)今多變的商業(yè)環(huán)境下，以固定績效評估合同為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)預(yù)算已無法應(yīng)對現(xiàn)今企業(yè)日益競爭激烈的需要，“超越預(yù)算圓桌會議”推出超越預(yù)算模式，為預(yù)算管理改革提供了新思路。自20世紀(jì)20年代開始,預(yù)算編制作為管理成本和現(xiàn)金流的工具開始被杜邦、通用、英國化學(xué)工業(yè)公司(ICI)以及西門子等大型企業(yè)所采用。到了60年代,預(yù)算演變成一種固定的績效合同,成本、收入、投資回報率等財務(wù)指標(biāo)被越來越多地運用于績效的考核,經(jīng)理們很少再去了解或關(guān)注生產(chǎn)以及對競爭力有著決定性影響因素的技術(shù)和市場因素,而是將更多的時間用于預(yù)算編制過程的博弈。根據(jù)財富雜志一篇文章的報道，大約有70%的被調(diào)查公司都不太擅長對戰(zhàn)略的執(zhí)行這正是對預(yù)算的績效管理能力的一項巨大的障礙。調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司都有以下共同特點：方案越來越多，預(yù)算過程越來越僵化，決策越來越集中、實施的規(guī)則越來越繁瑣，而決策者總是要求對錯誤的問題給出答案，引起財務(wù)高管人員的極度不滿，所以熱切呼喚一種新的預(yù)算模式。傳統(tǒng)的預(yù)算編制模式已不能滿足當(dāng)今管理的需要。傳統(tǒng)的預(yù)算實施的固定績效評估合同會導(dǎo)致決策的癱瘓以及膚淺的會計核算，而不是有決策后的行動和符合職業(yè)道德的會計報表。為改進我國企業(yè)現(xiàn)行的預(yù)算管理模式,有必要掌握超越預(yù)算模式的基本架構(gòu),充分認(rèn)識超越預(yù)算模式的積極意義。一、中國企業(yè)預(yù)算管理普遍存在的問題不久前由北京國家會計學(xué)院和新理財雜志社共同發(fā)起的“2005中國企業(yè)十大財務(wù)難題”的調(diào)查為我們提供了答案。該項調(diào)查的結(jié)果顯示，困擾國內(nèi)企業(yè)的十大財務(wù)難題中與全面預(yù)算管理有關(guān)的就占了七項。其中問題內(nèi)容、回答比例及順序分別是：1內(nèi)控制度沒有有效執(zhí)行，有制度無問責(zé)占到總體的63.83%，在所有財務(wù)難題中排名第一。257.48%,排名第二。350.79%四。4會計信息不能滿足內(nèi)部經(jīng)營管理需要，財務(wù)指標(biāo)與經(jīng)營指標(biāo)不匹配的為43.44%，排名第六。539.76%名第八。6企業(yè)沒有明確可行的戰(zhàn)略目標(biāo)的為38.85%，排名第九。7財務(wù)人員素質(zhì)不高，管理分析能力差的為38.19%，排名第十。這一調(diào)查揭示了國內(nèi)企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中所面對共性問題的兩個方面：一方面，越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始意識到現(xiàn)代財務(wù)管理工作的重要性，諸如全面預(yù)算管理及與之相輔相成的企業(yè)內(nèi)部控制、戰(zhàn)略規(guī)劃和績效考評等管理手段起碼在形式上已經(jīng)被越來越多的國內(nèi)企業(yè)所采用；另一方面，我們也應(yīng)該看到這些管理工具在實際實施過程中效果差強人意也是不爭的事實，原因歸納起來有以下幾方面：一是計劃管理流于形式。很多企業(yè)計劃管理的目的就在于形成一部計劃書，這樣的計劃管理必然導(dǎo)致計劃工作為計劃而計劃，計劃與實際往往相距甚遠(yuǎn)，計劃的工作要素與實際的工作要素往往脫節(jié)，甚至南轅北轍。不切實際的計劃管理存在，就使有效的預(yù)算管理失去了基礎(chǔ)。預(yù)算管理不僅因此難以取得實質(zhì)性的成效，有時甚至使預(yù)算本身都難以有效地進行，更不用說管理和管理的有效性了。二是缺乏必要的組織。我們經(jīng)?？梢钥吹剑谀切嵭杏媱濐A(yù)算管理的企業(yè)，預(yù)算管理往往成為企業(yè)財務(wù)部門的事，并且一般都納入財務(wù)會計管理范疇。這樣的體系必然導(dǎo)致兩方面問題的產(chǎn)生：其一是權(quán)威性問題。預(yù)算說到底是企業(yè)的資源配置與運用的管理工作，牽涉到企業(yè)的每一個方面，因此在進行預(yù)算時，必須得到企業(yè)每一個部門的配合和支持，這就需要必要的權(quán)威予以保障。預(yù)算管理與計劃管理一樣，是企業(yè)全局性的行為，而不是企業(yè)的某項具體職能性行為，因此，預(yù)算管理不可能由企業(yè)的一個具體職能部門勝任實現(xiàn)，起碼是可能有效勝任實現(xiàn)。其二是技術(shù)性問題。預(yù)算的價值和作用是建立在“資源工作要素”的對應(yīng)基礎(chǔ)之上的。我們知道，財務(wù)會計是一種規(guī)范的報告制度，它的功能是通過一系列格式化的財務(wù)數(shù)據(jù)處理，以反映企業(yè)的運行狀況和效果。所以財務(wù)管理的口徑科目設(shè)置是公共性的。而企業(yè)的工作要素卻是高度個性化的。所以，從財務(wù)會計角度入手進行預(yù)算管理，根本不可能獲得真正有效的收益，更不可能獲得真正有效的效果。三是缺乏系統(tǒng)有效的管理會計支持。管理會計的管理口徑是與工作要素高度對應(yīng)的，科目設(shè)置是高度個性化的：其反映的資源配置、運用狀況和資源運用收益，直接反應(yīng)了所對應(yīng)的工作要素的投入和產(chǎn)出狀況。因此，管理會計才可以成為有效的預(yù)算管理的基礎(chǔ)?？墒窃诤芏嗥髽I(yè)，實際上都沒有系統(tǒng)有效的管理會計職能系統(tǒng)，有的也都局限于局部或具體范圍。沒有系統(tǒng)有效的管理會計支持保證，是難以進行充分有效的預(yù)算管理的。四是缺乏相應(yīng)的預(yù)算管理工作程序。有效的預(yù)算管理必然建立在以下三個流程的有效運行基礎(chǔ)之上，這就是預(yù)算編制流程、預(yù)算評審流程和預(yù)算執(zhí)行控制流程。前面我們曾經(jīng)說到，計劃和預(yù)算的價值與作用不在于計劃和預(yù)算本身的結(jié)果，而在于計劃和預(yù)算形成的過程。因此，預(yù)算管理的實質(zhì)不在于預(yù)算書的編制，而在于預(yù)算流程的有效運行。遺憾的是，企業(yè)在進行預(yù)算管理時，大多進行的都是這樣的預(yù)算。因為我國企業(yè)家很多的都還沒有認(rèn)識到這一點，很多企業(yè)因此還沒有形成相應(yīng)的預(yù)算管理流程，更談不上這些流程的合理性和有效性了。二、超越預(yù)算模式在我國應(yīng)用的局限性超越預(yù)算的編制往往采用直覺預(yù)算方式,雖然這種方式可以應(yīng)對靈活多變的環(huán)境,但是它的風(fēng)險卻相對較大。為避免風(fēng)險,這就要求企業(yè)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)很高,只有這樣才能保證有對未來準(zhǔn)確的“預(yù)測能力”和“不斷改進”的做法。然而,目前我國大多數(shù)企業(yè)員工的業(yè)務(wù)水平和西方國家的員工還是有一定差距的,職業(yè)道德觀也不是很強。因此,推行超越預(yù)算這種管理方法還要有一段相當(dāng)長的時間。超越預(yù)算的執(zhí)行需要各部門之間精誠合作、持續(xù)協(xié)同。這就要求企業(yè)各部門之間打破部門界限,行動前考慮的不單單是這種行為是否對本部門有利,更要考慮這種行為是否對全公司有利。但是,要達(dá)到這樣的結(jié)果,企業(yè)就需要通過設(shè)計一套快速的信息系統(tǒng)來協(xié)調(diào)公司內(nèi)部的事務(wù),同時還要改變現(xiàn)有的部門考核和業(yè)績評價方法,尋找一套能夠配合超越預(yù)算管理的綜合業(yè)績評價系統(tǒng),這些費時費力的改變也為超越預(yù)算的廣泛推行造成了阻礙。但是超越預(yù)算的管理思想已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受,推行超越預(yù)算的好處也越來越明顯。因此,在目前的情況下,對于那些已經(jīng)使用全面預(yù)算管理的大型企業(yè)，可以在現(xiàn)有的預(yù)算體系中部分地導(dǎo)入“超越預(yù)算”的思想,即不再完全強調(diào)以預(yù)算管理為中心,適當(dāng)引入一些預(yù)算之外的管理方法；而對那些沒有推行過預(yù)算管理的小型企業(yè),它們可以嘗試應(yīng)用超越預(yù)算的管理思想,完全將預(yù)算管理的計劃制定功能與業(yè)績評價功能分離,從而使實務(wù)發(fā)展中的兩種趨勢并存。三、對我國預(yù)算管理的幾點建議反觀我國的企業(yè)實踐，既沒有對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進行真正的分析評價，又沒有建立相應(yīng)的獎懲措施。主要體現(xiàn)在：一是各預(yù)算部門的責(zé)任和權(quán)力并不對等，導(dǎo)致難以進行分析評價。二是預(yù)算分析僅僅注重財務(wù)指標(biāo)分