企業(yè)研究論文-論國(guó)有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究論文摘要：內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)具有舉足輕重的作用，通過(guò)完善內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，保全企業(yè)資產(chǎn)，保證企業(yè)遵守法律法規(guī)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)提高效益和效率。通過(guò)對(duì)國(guó)有大中型水利企業(yè)的實(shí)證研究，指出目前國(guó)有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題以及問(wèn)題存在的原因，并提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的政策建議。論文關(guān)鍵詞：國(guó)有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制政策性負(fù)擔(dān)一、引言進(jìn)入21世紀(jì)，內(nèi)部控制逐漸成為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)家關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。最近一個(gè)明顯的研究重點(diǎn)則是從公司治理和公司管理為切入點(diǎn)研究?jī)?nèi)部控制，這些研究試圖解決以下問(wèn)題：內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系，不同治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率，通過(guò)公司外部治理手段來(lái)克服內(nèi)部控制的局限性和完善內(nèi)部控制機(jī)制，公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)間的聯(lián)系與區(qū)別?，F(xiàn)有研究表明，內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)具有舉足輕重的作用，通過(guò)完善內(nèi)部控制，企業(yè)能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，保全企業(yè)資產(chǎn)，保證企業(yè)遵守法律法規(guī)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的效益和效率。內(nèi)部控制與企業(yè)管理特別是法人治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的效率也不同。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制還存在很多問(wèn)題，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。二、企業(yè)內(nèi)部控制的演變?cè)诂F(xiàn)代，內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)過(guò)了四個(gè)歷程，即20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制，40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度，70年代至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，及90年代開(kāi)始的內(nèi)部控制整體框架。內(nèi)部控制綜合框架是由美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)(coso)于1992年9月發(fā)布的，是對(duì)內(nèi)部控制較為全面的描述。報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制定義為：“一種管理方法，由一個(gè)會(huì)計(jì)主體的董事會(huì)、管理部門(mén)和其他人員共同制定，旨在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、執(zhí)行各種法規(guī)條例的合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證?！眻?bào)告認(rèn)為一個(gè)合適、有效的內(nèi)部控制綜合框架包括五個(gè)部分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息勾通、檢查評(píng)估。2004年10月，COSO在1992年報(bào)告的基礎(chǔ)上發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，被稱為新COSO報(bào)告，新報(bào)告突出了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容，引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)文化，并將原報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素發(fā)展為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素，使原有的內(nèi)部控制五要素發(fā)展為九要素。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部控制已逐漸為經(jīng)營(yíng)者所重視，建立健全內(nèi)部控制制度逐漸成為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要。同時(shí)，現(xiàn)代審計(jì)所采用的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的外在壓力。而且，我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)理論工作者在借鑒西方已有的內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了有益的探索，又為內(nèi)部控制實(shí)務(wù)提供了理論指導(dǎo)。總體來(lái)看，我國(guó)的內(nèi)部控制體系還不夠完整，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一、權(quán)威的版本，內(nèi)容范圍也過(guò)于狹窄，原則性強(qiáng)而操作性差，仍處于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，即內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三要素組成。雖然最新的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則”已初具整體框架雛形，但該準(zhǔn)則只是從審計(jì)的角度發(fā)布，無(wú)法作為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的直接依據(jù)。相反，美國(guó)的內(nèi)部控制整體框架無(wú)論在其理論性還是操作性方面都值得學(xué)習(xí)和借鑒。三、我國(guó)國(guó)有大中型水利企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題運(yùn)用內(nèi)部控制整體框架(即原COSO報(bào)告)，結(jié)合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范相關(guān)內(nèi)容對(duì)五家國(guó)有大中型水利企業(yè)進(jìn)行評(píng)估和調(diào)查。被調(diào)查的企業(yè)總資產(chǎn)超過(guò)1450億元，職工人數(shù)超過(guò)25萬(wàn)人。業(yè)務(wù)以水力發(fā)電、工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、勘測(cè)設(shè)計(jì)等為主。調(diào)查表明，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范、貨幣資金控制、銷售業(yè)務(wù)控制、人力資源管理、對(duì)職工健康安全的控制以及合同管理等方面做得比較好，但是企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在一些不容忽視的共性問(wèn)題。1控制環(huán)境的問(wèn)題(1)法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性保障。所調(diào)查的5家企業(yè)中，有一家企業(yè)未按規(guī)定建立法人治理結(jié)構(gòu)，其他四家企業(yè)雖然建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但董事會(huì)中高管人員都占了較大的比重，而且都沒(méi)有獨(dú)立董事。只有兩家企業(yè)認(rèn)為自己的董事會(huì)能充分發(fā)揮職能。(2)企業(yè)文化不健全在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，會(huì)有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。調(diào)查顯示，五家企業(yè)中有一家企業(yè)尚未建立企業(yè)文化，其他企業(yè)雖然建立了企業(yè)文化，但也認(rèn)為企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制并不能起到重要的作用，有一家企業(yè)還認(rèn)為自己的文化不能促進(jìn)企業(yè)的管理。(3)對(duì)內(nèi)部控制還不能科學(xué)地理解有三家企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制主要是內(nèi)部牽制，兩家企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制重點(diǎn)在于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，沒(méi)有一家企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制能促進(jìn)企業(yè)的效率和效益，這說(shuō)明企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解還停留在第二至第三階段，對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)識(shí)還很模糊。2控制活動(dòng)的問(wèn)題(1)內(nèi)部控制管理不到位五家企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控部門(mén)，沒(méi)有一家企業(yè)的內(nèi)部控制工作人員有權(quán)對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)督，其中三家企業(yè)只能根據(jù)授權(quán)有條件地對(duì)部分業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，有兩家企業(yè)的高層管理人員沒(méi)有受過(guò)內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)。這說(shuō)明企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度還不夠，內(nèi)部控制管理的力度還有待加強(qiáng)。(2)信用控制漏洞較多調(diào)查顯示，在信用管理中，普遍存在授權(quán)程序不完整的問(wèn)題，對(duì)客戶的超額度發(fā)貨五家企業(yè)都沒(méi)按嚴(yán)格的授權(quán)程序進(jìn)行；有的企業(yè)對(duì)客戶的壞賬核銷都沒(méi)有經(jīng)授權(quán)程序批準(zhǔn)，隨意性較大；還有的企業(yè)賒銷額度的調(diào)整沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的授權(quán)程序批準(zhǔn)；另外，只有一家企業(yè)定期對(duì)客戶進(jìn)行信用調(diào)查，也只有一家企業(yè)建立了完整的客戶信用檔案和不良客戶名單。(3)投資控制比較薄弱被調(diào)查的五家企業(yè)中，有三家企業(yè)對(duì)投資的處置沒(méi)有建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，投資處置有一定的隨意性，容易導(dǎo)致資產(chǎn)的流失；有三家的企業(yè)負(fù)責(zé)人沒(méi)有對(duì)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行追蹤問(wèn)效，一家企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)有的投資項(xiàng)目總體報(bào)酬率低于銀行存款利率，說(shuō)明企業(yè)對(duì)投資項(xiàng)目的效益關(guān)注不夠。3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理極為弱化新COSO報(bào)告將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理放到了最重要的位置，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素發(fā)展為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素。報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)永遠(yuǎn)處于不確定的環(huán)境中，不確定既意味著風(fēng)險(xiǎn)，也意味著機(jī)遇，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能幫助企業(yè)有效地處理不確定性，減少風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)國(guó)有大中型水利企業(yè)不注重風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，只有一家企業(yè)由一位高層管理人員專門(mén)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理，沒(méi)有一家企業(yè)對(duì)客戶信用、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)、銷售、物流等管理活動(dòng)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。4信息與溝通不順暢信息與溝通是內(nèi)部控制的一個(gè)重要要素，調(diào)查表明國(guó)有大中型水利企業(yè)的信息并沒(méi)有得到充分反饋，溝通也不及時(shí)。比如企業(yè)的退貨都沒(méi)有完整的記錄，有三家企業(yè)的信用管理部門(mén)沒(méi)有定期與財(cái)務(wù)、銷售、物流等部門(mén)交流客戶信用狀況，三家企業(yè)的呆滯存貨沒(méi)有及時(shí)反饋有關(guān)部門(mén)要求處理。從信息系統(tǒng)的使用來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)都只使用了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，沒(méi)有一家企業(yè)運(yùn)用了投資和信用管理系統(tǒng)，使用銷售、采購(gòu)、物流管理系統(tǒng)的也很少。5檢查與監(jiān)督的問(wèn)題調(diào)查顯示，各企業(yè)對(duì)檢查與監(jiān)督還比較重視，一般都設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并有計(jì)劃、有針對(duì)性地對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)檢查。但是調(diào)查也發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)被賦予的職權(quán)有限，發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題并沒(méi)有得到及時(shí)有效的處理，特別是沒(méi)有一家企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者