銀行管理論文-雙元融合目標(biāo)模式的理論與實(shí)踐一、局限與變革銀行的會(huì)計(jì)核算、管理制度及其體系是維系商業(yè)銀行有效運(yùn)作的重要制度之一，會(huì)計(jì)工作在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理中具有極其重要的保障和推動(dòng)作用。因此圍繞著會(huì)計(jì)信息的生成、加工和傳遞，構(gòu)建科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展提供有力的信息支持平臺(tái)一直是各商業(yè)銀行關(guān)注的焦點(diǎn)。從總體上看，與過(guò)去相比，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和功能實(shí)現(xiàn)上均已有較大改進(jìn)，初步建成了功能較為完備的核算和管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性和及時(shí)性得到了提高。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要特征可歸納為：積極吸收會(huì)計(jì)理論研究成果，整合相關(guān)學(xué)科內(nèi)容，以大力采用軟件固化、聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合等信息技術(shù)為手段，以建立企業(yè)級(jí)、管理型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為標(biāo)志，以構(gòu)造既能滿足外部監(jiān)管要求又能以加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展為目的的新型現(xiàn)代商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。對(duì)照上述要求，現(xiàn)行的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就顯滯后，尚存在諸多不足之處，其中最主要的局限就是在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用上嚴(yán)重缺位，管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是將現(xiàn)代化的管理理論與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來(lái)，不再局限于對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映，而是采用特定的方法對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的貨幣和非貨幣信息進(jìn)行收集、處理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)真正意義上的“觀念總結(jié)”，滿足企業(yè)及其相關(guān)利益集團(tuán)日益增長(zhǎng)的信息需求。管理會(huì)計(jì)在西方銀行業(yè)已成功應(yīng)用多年，目前其應(yīng)用范圍已從著眼于內(nèi)部管理控制擴(kuò)展到銀行發(fā)展戰(zhàn)略等各方面，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)上的重要應(yīng)用就是將建立企業(yè)級(jí)的、管理型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為系統(tǒng)構(gòu)建的目標(biāo)定位?？梢?jiàn)，引入并推廣管理會(huì)計(jì)對(duì)于加快我國(guó)銀行業(yè)向現(xiàn)代商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)軌進(jìn)程有著重要意義，但令人遺憾的是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)銀行業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀是理論研究多，實(shí)踐運(yùn)用少；即使有所應(yīng)用，也僅從技術(shù)層面出發(fā)抽出其中的部分技術(shù)方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)“雙軌”并行，而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是一項(xiàng)重在管理機(jī)制上應(yīng)用的系統(tǒng)工程，需要與現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)及至整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行協(xié)調(diào)整合，任意拆解必然適得其反，從而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用只停留在口頭上和文件中，在系統(tǒng)構(gòu)建時(shí)只是就會(huì)計(jì)來(lái)論會(huì)計(jì)，僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來(lái)設(shè)計(jì)，沒(méi)有把管理會(huì)計(jì)納入其中，表現(xiàn)為偏重于核算記賬和報(bào)表處理等會(huì)計(jì)循環(huán)的處理，而對(duì)如何提高系統(tǒng)整體功能以滿足管理決策重視不夠，對(duì)如何在系統(tǒng)中嵌入為提高會(huì)計(jì)信息披露透明度，改善信息不對(duì)稱程度所需的相關(guān)披露手段研究較少；系統(tǒng)自動(dòng)化處理范圍狹窄，相關(guān)信息的綜合處理能力差。結(jié)果就是會(huì)計(jì)信息的供給滿足不了需求，會(huì)計(jì)工作不能適應(yīng)目前會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)其提出的要求?？傊?，現(xiàn)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性主要是：其一，在本質(zhì)上還屬于部門(mén)級(jí)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，尚存在諸多不足；其二，沒(méi)有引入管理會(huì)計(jì)的理論和方法或者引入不完全，且采取與現(xiàn)行系統(tǒng)雙軌并行的方式，這不僅適應(yīng)不了當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的要求，而且造成會(huì)計(jì)資源配置效率低下。本人認(rèn)為，上述局限性的癥結(jié)所在就是沒(méi)有站在理論的高度，理清系統(tǒng)構(gòu)建的思路，具體地說(shuō)就是沒(méi)有建立起科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論，在諸如部門(mén)級(jí)、核算型和企業(yè)級(jí)、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)究竟是什么？為什么要建立企業(yè)級(jí)的、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)？在這些問(wèn)題上認(rèn)識(shí)不夠，因此，要加強(qiáng)對(duì)構(gòu)建新型商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)踐的指引，必須致力于對(duì)系統(tǒng)目標(biāo)理論的研究和探討。二、分立與融合會(huì)計(jì)目標(biāo)是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向機(jī)制，是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的準(zhǔn)確與否直接決定著系統(tǒng)的功能能否得到最大限度的發(fā)揮，會(huì)計(jì)信息的供求能否達(dá)到均衡。概言之，在會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的發(fā)展過(guò)程中，有著“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種不同理論觀點(diǎn)。（一）“受托責(zé)任觀”下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)受托責(zé)任觀與現(xiàn)代企業(yè)理論一脈相承，其存在有著深厚的理論基礎(chǔ)。按現(xiàn)代企業(yè)理論，現(xiàn)代金融企業(yè)在本質(zhì)上是一種法律虛構(gòu)，是不同的社會(huì)利益主體通過(guò)一系列契約關(guān)系聯(lián)系起來(lái)的利益集合體。即契約各方作為委托人將要素資源提供給代理人，委托其經(jīng)營(yíng)，目的是獲得單個(gè)主體無(wú)法獲得的合作收益。為確保契約的順利執(zhí)行必須作出一系列的制度安排，其中，有關(guān)會(huì)計(jì)的制度安排有著不可替代的重要作用：各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督在很大程度上要依會(huì)計(jì)信息作出判斷。因此會(huì)計(jì)的使命必然是反映經(jīng)濟(jì)實(shí)際，這樣，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)取向就是維護(hù)資源提供者的產(chǎn)權(quán)主體利益，以解除代理人承擔(dān)的契約責(zé)任。受托責(zé)任觀的最大特點(diǎn)就是追求會(huì)計(jì)信息的可靠性，偏重于事后的算賬、報(bào)賬功能?？梢?jiàn)，受托責(zé)任觀下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所強(qiáng)調(diào)的功能正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中最為完善的部分，故整個(gè)系統(tǒng)目標(biāo)在很大程度上局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，致力于如何完善會(huì)計(jì)反映的技術(shù)與方法，以便產(chǎn)權(quán)所有者考察代理人的履約情況，解除其受托責(zé)任。這自然導(dǎo)致在提供面向決策管理所需的相關(guān)性信息方面關(guān)注較少，這也正是導(dǎo)致目前系統(tǒng)局限性的主要原因。（二）“決策有用觀”下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工的細(xì)化，金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性不斷增大，為實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化作出正確的決策，不斷加強(qiáng)和調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)管理行為，而保證決策科學(xué)性的前提就是提高信息的相關(guān)性，特別是在加強(qiáng)內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面的相關(guān)性信息。在這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境下，受托責(zé)任觀導(dǎo)向下的系統(tǒng)顯然不能適應(yīng)管理和競(jìng)爭(zhēng)的需要，比如，在不確定性程度高的環(huán)境下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，必然要求提高信息的敏捷性和多維性，為預(yù)測(cè)未來(lái)、控制現(xiàn)在，有時(shí)要采用概率統(tǒng)計(jì)的方法，給出信息的概率分布區(qū)間，以解釋復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。面對(duì)這樣的信息需求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就顯得力不從心，而引入管理會(huì)計(jì)等相關(guān)科學(xué)卻能較好地完成這項(xiàng)任務(wù)，因此決策有用觀取代受托責(zé)任觀順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展的要求，是會(huì)計(jì)目標(biāo)理論演變發(fā)展的必然，這也是要建立企業(yè)級(jí)、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要?jiǎng)右?。決策有用觀的最大特點(diǎn)就是追求會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，認(rèn)為在不確定環(huán)境下相關(guān)性比可靠性對(duì)決策、管理更為重要，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性就等于提高了決策、管理的效率和效果。這就要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須按決策、管理的需要采用多種計(jì)量屬性，擴(kuò)大信息的采集、處理面，提高信息透明度?？梢?jiàn)決策有用觀下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，必然偏重于分析、預(yù)測(cè)、控制和全面披露等功能，而這正是管理會(huì)計(jì)的擅長(zhǎng)之處，因此，整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)定位就是引入管理會(huì)計(jì)，以盡可能向信息使用者提供有助于決策和管理的相關(guān)性信息。（三）雙元融合目標(biāo)模式下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)事物總是一分為二的，一味地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性易導(dǎo)致信息數(shù)量急劇膨脹，不僅有違成本效益原則，更重要的是削弱了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。因?yàn)殡S著環(huán)境中的不確定性程度增大，信息的不對(duì)稱程度也越高，導(dǎo)致代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)及逆向選擇的可能性加大，契約執(zhí)行的交易成本提高，會(huì)計(jì)信息解除受托責(zé)任的作用減弱，從而使產(chǎn)權(quán)主體利益受損的可能性和現(xiàn)實(shí)性大大增加。因此樹(shù)立受托責(zé)任觀目標(biāo)，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在解除代理人的受托責(zé)任，維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體利益上的重要作用對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)的商業(yè)銀行，特別是國(guó)有商業(yè)銀行而言，具有重要的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性，受托責(zé)任不僅沒(méi)有過(guò)時(shí)反而亟待加強(qiáng)。所以，本人認(rèn)為盡管會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)向決策有用觀是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的必然，但舍一取一不是科學(xué)的態(tài)度，只有將二者在目標(biāo)定位上進(jìn)行整合，取長(zhǎng)舍短，實(shí)現(xiàn)功能互補(bǔ)，建立起“雙元融合”的目標(biāo)取向，以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)各自的優(yōu)勢(shì)功能，才是構(gòu)建一個(gè)既適合我國(guó)國(guó)情又順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流的現(xiàn)代商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理想之路?？傊?，按現(xiàn)代金融企業(yè)性質(zhì)及其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境，現(xiàn)代商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)定位就是：采用雙元融合目標(biāo)的思路，在繼續(xù)深化、拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的同時(shí)引入管理會(huì)計(jì)，并將二者的功能相融合，實(shí)現(xiàn)信息生成系統(tǒng)和信息分析利用系統(tǒng)的有機(jī)統(tǒng)一，構(gòu)建企業(yè)級(jí)的、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以兼顧滿足管理決策和解除受托責(zé)任兩方面的信息需求。三、架構(gòu)與功能（一）雙元融合目標(biāo)模式的契合點(diǎn)由上述可知，如何有效地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一于整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系是落實(shí)雙元融合目標(biāo)，使整個(gè)系統(tǒng)按此目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)、運(yùn)行的關(guān)鍵。通常，由于二者各自的目標(biāo)、特點(diǎn)等存在較多差異，實(shí)踐中大多是采用“雙軌制”運(yùn)行方式，由于缺乏操作剛性、核算工作量巨大以及可控性差等缺陷嚴(yán)重制約了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的深度和廣度。因此解決問(wèn)題的辦法就是構(gòu)建有效的“單軌制”運(yùn)行體制，而要實(shí)現(xiàn)“單軌制”的關(guān)鍵就在于尋找能使二者相融合的契合點(diǎn)。對(duì)此筆者認(rèn)為全面預(yù)算管理是一恰當(dāng)?shù)钠鹾宵c(diǎn)。因?yàn)槿骖A(yù)算管理可以將雙元融合目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的預(yù)算項(xiàng)目，用會(huì)計(jì)語(yǔ)言和方法來(lái)描述、分解目標(biāo)，籌劃、控制為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)采取的措施，所以全面預(yù)算管理不再只是簡(jiǎn)單地落實(shí)目標(biāo)，更重要的是，它是金融企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的起點(diǎn)和導(dǎo)向。在全面預(yù)算管理的框架下，一方面，會(huì)計(jì)核算和管理控制均是以預(yù)算項(xiàng)目為準(zhǔn)繩，預(yù)算管理的深度和廣度決定了會(huì)計(jì)核算和管理控制的深度和廣度。另一方面，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的信息流進(jìn)行深入的分析、加工，又可為預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、考核提供依據(jù)，從而更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。可見(jiàn)，在金融預(yù)算管理下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的相關(guān)工作都是圍繞著預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核而展開(kāi)的，在履行各自職能，完成各自使命的同時(shí)，促進(jìn)、提高了預(yù)算管理的效率和效果。按這種指導(dǎo)思想構(gòu)建成的“單軌制”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不但改變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的困境，還有助于解決管理會(huì)計(jì)因可操作性差而難以推廣應(yīng)用的問(wèn)題。（二）雙元融合目標(biāo)模式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作模式與功能1.總體結(jié)構(gòu)圖整個(gè)系統(tǒng)通過(guò)預(yù)算管理中心、業(yè)務(wù)處理中心和核算報(bào)表中心，披露分析中心四個(gè)中心來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能主要是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)功能主要是實(shí)現(xiàn)管理、控制和決策支持。2.運(yùn)作流程當(dāng)前臺(tái)業(yè)務(wù)部門(mén)或責(zé)任中心業(yè)務(wù)發(fā)起時(shí)，首先向業(yè)務(wù)處理中心提出業(yè)務(wù)申請(qǐng)，由業(yè)務(wù)處理中心調(diào)用已定義的處理流程，若該業(yè)務(wù)屬于預(yù)算控制業(yè)務(wù)，還須有相應(yīng)的“預(yù)算額度”才能流轉(zhuǎn)下去，任何可能的超支必須經(jīng)過(guò)預(yù)算調(diào)整后才能進(jìn)行。業(yè)務(wù)處理中心產(chǎn)生的數(shù)據(jù)一部分直接提交披露分析中心的數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)處理，另一部分需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的則進(jìn)入核算報(bào)表中心處理，處理完后產(chǎn)生的各種執(zhí)行、審批、核算等信息提交披露分析中心的相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)更新財(cái)務(wù)記錄，進(jìn)行更進(jìn)一步的分析加工；披露分析中心再根據(jù)相應(yīng)的“事件驅(qū)動(dòng)程序”，調(diào)用各種公式、模型和數(shù)據(jù)向各業(yè)務(wù)部門(mén)或責(zé)任中心等提供所需的相關(guān)信息。（三）各中心的具體功能1.預(yù)算管理中心預(yù)算管理中心主要解決預(yù)算管理問(wèn)題，采用全面預(yù)算管理的思想，注重預(yù)算管理與業(yè)務(wù)處理，會(huì)計(jì)核算的緊密結(jié)合，以預(yù)算項(xiàng)目體系設(shè)立和責(zé)任中心劃分為實(shí)施架構(gòu)，采用聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合、集成共享及流程固化等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整、考評(píng)等功能。預(yù)算管理的本質(zhì)是一種責(zé)任管理，因此責(zé)任中心劃分得科學(xué)與否是預(yù)算實(shí)施成功的前提，責(zé)任中心的劃分應(yīng)與銀行的“一級(jí)法人，授權(quán)分級(jí)經(jīng)營(yíng)”的組織管理體制相適應(yīng)，兼顧扁平化管理、集中核算等改革需要，將責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，遵循一致性、可控性等原則，科學(xué)合理地籌劃。建立預(yù)算項(xiàng)目體系的作用主要在于細(xì)化管理目標(biāo)，設(shè)立預(yù)算的執(zhí)行、控制和考核的標(biāo)準(zhǔn)。首先根據(jù)影響利益和現(xiàn)金等業(yè)務(wù)的性質(zhì)，設(shè)立一一對(duì)應(yīng)的，帶數(shù)字標(biāo)識(shí)代碼的預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目，并與二級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)核算科目建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，這就改變了原來(lái)的粗放管理，深入到業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)中，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效控制，使會(huì)計(jì)反映更為精確科學(xué)，會(huì)計(jì)的信息控制作用比傳統(tǒng)情況下更深、更廣。具體的預(yù)算項(xiàng)目體系設(shè)立則可根據(jù)內(nèi)部管理的需要和分工負(fù)責(zé)情況靈活地設(shè)置。如可采用樹(shù)狀、矩陣等形式。在運(yùn)作流程上，采用編程技術(shù)將預(yù)算編制、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整、考評(píng)等流程固化入軟件程序中，并與其他中心緊密結(jié)合。這就很好地貫徹了以預(yù)算控制為主線的管理思想，杜絕了預(yù)算各環(huán)節(jié)中的隨意性，強(qiáng)化了預(yù)算剛性，明晰了各部門(mén)的職責(zé)數(shù)據(jù)，消除了越級(jí)、越權(quán)審批，并且在操作過(guò)程中可以隨時(shí)向業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，并按要求轉(zhuǎn)化為與決策相關(guān)的信息，從而使預(yù)算管理不再是一種管理的方法，而是銀行管理的一項(xiàng)基本制度，成為引導(dǎo)、控制銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)，在管理流程再造、員工行為優(yōu)化和