行政管理論文-關(guān)于完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考摘要隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，為了適應(yīng)這些變化，事業(yè)單位需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制對(duì)于單位資產(chǎn)安全性、會(huì)計(jì)記錄完整性、貪污腐敗具有很好的控制作用。本文基于內(nèi)部控制理論，就如何進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞事業(yè)單位內(nèi)部控制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位改革不斷深入和發(fā)展，事業(yè)單位的一些管理制度和方法不能適應(yīng)市場(chǎng)體制的要求，客觀上要求事業(yè)單位進(jìn)行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理的重要組成部分，也是業(yè)務(wù)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。近年來(lái)，雖然一些事業(yè)單位認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但是還是對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，存在諸多問(wèn)題，如內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、外部監(jiān)督乏力、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，職能發(fā)揮有限等。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，勢(shì)必要求事業(yè)單位有更加完善的內(nèi)部控制制度，提高事業(yè)單位的社會(huì)效益。如何進(jìn)一步完善我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系、提高內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究的課題。本文基于內(nèi)部控制理論，就如何進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行探討。一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論（一）內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了確保國(guó)家法律法規(guī)以及方針、政策在單位內(nèi)部貫徹落實(shí)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)、物資的安全與完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性，規(guī)避或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，對(duì)所屬單位和人員的行為進(jìn)行制約和規(guī)范，對(duì)所擁有的資金和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的總稱1。（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容1.健全和強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。組織機(jī)構(gòu)是單位開展內(nèi)部控制的組織基礎(chǔ)，職責(zé)分工和程序方法是辦事的指南。2.不相容職務(wù)的控制，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程或者在全過(guò)程幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門，兩名或兩名以上的工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。3.明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性要求。4.明確規(guī)定建立財(cái)務(wù)清查盤點(diǎn)制度，為了保證財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全和完整，對(duì)單位財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行不定期盤點(diǎn)。5.由于現(xiàn)在很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制采用了計(jì)算機(jī)技術(shù)，所以，明確規(guī)定計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法，對(duì)電算化進(jìn)行內(nèi)部控制。(三)事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展和事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金來(lái)源的多元化，事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)開始朝著多元化的趨勢(shì)發(fā)展。在各種內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的核心，也是內(nèi)部控制目標(biāo)中最容易明確的。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo):1.保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)算管理合理進(jìn)行。2.保證對(duì)資產(chǎn)完整記錄，收付、保存、使用、處理均經(jīng)過(guò)預(yù)算的授權(quán)并存記錄。3.保證賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。4.保證財(cái)務(wù)監(jiān)督的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。（四）事業(yè)單位內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的主要原則建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系要以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等法律法規(guī)作為依據(jù)，通過(guò)完善內(nèi)部控制體系增強(qiáng)內(nèi)部管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，保證單位財(cái)產(chǎn)安全，要符合以下幾個(gè)原則：1.全面性原則，單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)涉及到單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作各個(gè)方面，內(nèi)部控制制度應(yīng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋單位及其所屬機(jī)構(gòu)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。2.成本效益原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制，且不可得不償失。3.制衡性原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在崗位及責(zé)任權(quán)限的設(shè)置上確保不相容職務(wù)分離，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。4.適度控制原則，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)與單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)。單位應(yīng)根據(jù)外部和內(nèi)部環(huán)境的變化，與時(shí)俱進(jìn)地對(duì)制度進(jìn)行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。事業(yè)單位內(nèi)控設(shè)計(jì)上應(yīng)該充分考慮到事業(yè)單位的多樣性特點(diǎn)和專業(yè)特質(zhì)，側(cè)重于資金管理、項(xiàng)目審批等關(guān)鍵事項(xiàng)2。二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建議根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)容、目標(biāo)和原則，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)一步完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。（一）強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)首先，提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)，強(qiáng)化他們對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)程度，領(lǐng)導(dǎo)者在單位的管理中起著絕對(duì)的作用，直接影響到單位的工作進(jìn)程，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。提高領(lǐng)導(dǎo)者的知識(shí)和技能業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善領(lǐng)導(dǎo)者道德觀、價(jià)值觀、世界觀，使他們更加符合現(xiàn)代內(nèi)部控制的管理者要求。其次，加強(qiáng)單位的內(nèi)部控制相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)。（二）建立健全事業(yè)單位組織控制體系組織管理機(jī)構(gòu)是保障單位內(nèi)部控制體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)體機(jī)構(gòu)。建立完善內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)主要從以下兩個(gè)方面入手：1.設(shè)置管理控制機(jī)構(gòu)。參照上市公司設(shè)立價(jià)格、審計(jì)、報(bào)酬等各項(xiàng)委員會(huì)控制機(jī)構(gòu)的模式，在一些事業(yè)單位也成立各種委員會(huì)以便進(jìn)行內(nèi)部控制和監(jiān)督，如設(shè)立采購(gòu)監(jiān)督委員會(huì)由財(cái)務(wù)、審計(jì)人員直接參與，從購(gòu)物報(bào)告開始，詢價(jià)、對(duì)比、討論分析、建議批準(zhǔn)等，監(jiān)督全過(guò)程，提高了采購(gòu)?fù)该鞫?，避免了浪費(fèi)，所購(gòu)物品的使用效率也明顯提高2.崗位設(shè)置實(shí)行職務(wù)不兼容。這一要求的關(guān)鍵是避免管理人員交叉任職，權(quán)責(zé)含糊，容易造成集控制、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)于一身，辦事程序由一人操縱，決策的任意性很大。社會(huì)上各種不良經(jīng)濟(jì)行為中已反映出這類問(wèn)題，如對(duì)外投資、大額資金的使用、國(guó)有資產(chǎn)的處理等等，究其原因，交叉任職是較重要的原因之一3。實(shí)行職務(wù)不兼容，可以保障組織規(guī)劃控制正常運(yùn)行。（三）建立健全事業(yè)單位預(yù)算控制體系預(yù)算控制是事業(yè)單位通過(guò)預(yù)算的形式規(guī)范各級(jí)管理者的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程，調(diào)整和修正管理行為與目標(biāo)偏差，保證各級(jí)管理目標(biāo)和事業(yè)單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制中具有重要地位，事業(yè)單位的資金來(lái)源以及花費(fèi)都是靠預(yù)算控制。所以，在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善過(guò)程中，預(yù)算控制體系是其中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。1.科學(xué)合理編制部門預(yù)算。業(yè)務(wù)部門對(duì)事業(yè)發(fā)展年度計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)論證和細(xì)化，財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，單位負(fù)責(zé)人親自抓，做到年度預(yù)算真編真用真考核。嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整和追加的控制程序，減少隨意性，堵塞漏洞。2.建立預(yù)算約束機(jī)制。(1)加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算編制的控制，加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算編制的公開性和透明度。(2)按照年初經(jīng)費(fèi)預(yù)算，把各項(xiàng)費(fèi)用分解到單位內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)部門，形成內(nèi)部費(fèi)用控制指標(biāo)體系。(3)根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行隨時(shí)完善預(yù)算的編制。采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算能得到順利執(zhí)行。（四）建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督體系1.充分發(fā)揮媒體的輿論監(jiān)督作用，定期對(duì)違法亂紀(jì)行為進(jìn)行曝光。2.加強(qiáng)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門的合作，形成有力的監(jiān)督合力，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的現(xiàn)象發(fā)生。3.財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的主要外部監(jiān)督者，應(yīng)進(jìn)一步硬化預(yù)算約束，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，強(qiáng)化績(jī)效理念，規(guī)范收入分配，建立有效的激勵(lì)機(jī)制和全面科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高單位的依法理財(cái)積極性，以及建立健全內(nèi)控制度的自覺(jué)性4。（五）提高內(nèi)部控制相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)。工作人員是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。1.對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進(jìn)行政策教育以及職業(yè)道德教育，以增強(qiáng)他們的紀(jì)律性，使其負(fù)有責(zé)任感，遵紀(jì)守法。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，堅(jiān)持定期培訓(xùn)、定期考核，嚴(yán)格上崗資格，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們正確應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法。3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn)，使他們掌握科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，使內(nèi)部審計(jì)真正起到對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。三、結(jié)論事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各個(gè)部門和全體人員的共同努力。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善可以參照企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范和要求，根據(jù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論，從內(nèi)部控制環(huán)境、組織控制、預(yù)算控制、監(jiān)督、人員素質(zhì)等方面來(lái)完善，并在工作中每一個(gè)環(huán)節(jié)確保內(nèi)部控制落到實(shí)處，從而促進(jìn)事業(yè)單位全面健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)：1劉寧.淺