成本法下長期股權(quán)投資核算的技巧的論文 成本法下長期股權(quán)投資核算的技巧的論文 摘要 長期股權(quán)投資的核算 ,不僅是中級會計職稱、注冊會計師考試的難點 ,也是大中型企業(yè)會計核算的重頭戲。因此 ,只有掌握了長期股權(quán)投資的核算 ,才能在日常的會計核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權(quán)益法核算的簡化 ,成本法顯得日趨重要了。 關(guān)鍵詞 長期股權(quán)投資 成本法 應(yīng)收股利 投資收益。 長期股權(quán)投資的核算 ,不僅是中級會計職稱、注冊會計師考試的難點 ,也是大中型企業(yè)會計核算的重頭戲。因此 ,只有掌握了長期股權(quán)投資的核算 ,才能在日常的會計核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權(quán)益法核算的簡化 ,成本法顯得日趨重要了。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號 長期股權(quán)投資應(yīng)用指南規(guī)定 ,長期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資 :第一 ,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資 ；第二 ,企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資 ；第三 ,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益 性投資 ；第四 ,企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響 ,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。對于以上 4 種類型的權(quán)益性投資 ,企業(yè)在采用長期股權(quán)投資會計核算時 ,符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 ,反之就采用權(quán)益法核算。 所謂成本法 ,就是長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本人賬 ,不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資。在成本法下 ,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價 ,追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。筆者從以下兩個方面加以 說明。wWw.11665.COM 投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 借 :應(yīng)收股利 貸 :投資收益 因其核算簡單 ,不再贅述。 投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤。即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤 ,就應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本。 投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 ,確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益 ,投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額 ,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過累計凈利應(yīng)分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個 : 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 =投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益 *投資企業(yè)的持股比例 *當(dāng)年投資持有月份 /全年月份。 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利 *投資企業(yè)持股比例 -投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。 投資企業(yè)投資年度以后確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =(投資后至本年末止 被投資單位累計分派的利潤或現(xiàn)金股利 -投資后至上年末被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 )*持股比例 -投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。 投資企業(yè)投資年度以后應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或股利 -應(yīng)沖減初始投資成本的金額 對于初學(xué)者來說 ,成本法核算的上面兩段文字 ,無異于天書 ,很難理解。對于初始投資成本轉(zhuǎn)回金額的公式就更難理解。我根據(jù)自己的經(jīng)驗 ,總結(jié)了四句話 ,上面的問題就可以迎刃而解了。 “ 通常股利當(dāng)年分上年 ,分得股利部分記應(yīng)收股利 ,上年利潤應(yīng)分得部分記投資收益 ,差額部分初始投資成本來調(diào)整。 ” 現(xiàn)舉 例說明如下 : (1)新新公司 2007 年 1 月 1日用銀行存款 150000 元購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的 b公司普通股 100000 股 ,每股面值 1元 ,占 b 公司總股本的 10%。會計分錄如下 : 借 :長期股權(quán)投資 -b公司 150000 貸 :銀行存款 150000 (2)2007 年 3月 20日 b 公司宣告發(fā)放 2006 年度現(xiàn)金股利 ,每股分派現(xiàn)金股利 0.2元 ,共 200000 元。假設(shè) b 公司 2007 年 1 月 1 日的股東權(quán)益合計為 1800000元 ,其中 :股本 1000000元 ,資本公積 600000元 ,未分配利潤 200000 元。則新新公司 2007 年 3月 20 日的會計處理如下 : 新新公司應(yīng)收股利 =100000*0.2=20000(元 ) 由于這部分股利不屬于新新公司購入 b 公司股票后產(chǎn)生的凈利潤的分配額 ,因此 ,應(yīng)沖減初始投資成本 ,分錄如下 : 借 :應(yīng)收股利 _b公司 20000 貸 :長期股權(quán)投資 _ b 公司 20000 (3)2007 年度 b公司實現(xiàn)凈利潤 500000 元 ,2008 年 3 月 20日 b公司宣告發(fā)放 2007年度現(xiàn)金股利 ,每股分派現(xiàn)金股利 0.3元 ,共300000 元。則新新公司 2008 年 3 月 20 日的會計處理如下 : 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =上年度實現(xiàn)的凈利潤 *新新公司的持股比例 =500000*10%=50000(元 ) 應(yīng)收股利 =當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利 *新新公司的持股比例 =300000*10%=30000(元 ) 二者差額即為沖減或者轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=50000-30000=20000 借 :應(yīng)收股利 _b公司 30000 長期股權(quán)投資 -b 公司 20000 貸 :投資收益 :50000 (4)假設(shè)上述 b公司于 2008年 3月 20日宣告發(fā)放 2007年度現(xiàn)金股利 ,每股分派現(xiàn)金股利 0.55元 ,共 550000元 ,則新新公司 2008年 3月 20日的會計處理如下 : 應(yīng)收股利 =當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利 *新新公司的持股比例=550000*10% =55000(元 ) 投資收益 =上年度實現(xiàn)的凈利潤 *新新公司的持股比例=500000*10% =50000(元 ) 二者差額即為沖減或者轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額 =55000-50000 =5000(元 ) 借 :應(yīng)收股利 _b公司 55000 貸 :長期股權(quán)投資 -b公司 5000 5