八章 稅收制度與稅收管理制度 財政與稅收 財政與稅收 第八章 稅收制度與稅收管理制度 學(xué)習(xí)重點 通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握稅收制度的概念、要素、類型。了解稅收征收管理制度的發(fā)展變化并掌握其主要內(nèi)容。 學(xué)習(xí)難點 理解稅收制度的構(gòu)成要素。 財政與稅收 第八章 稅收制度與稅收管理制度 主要內(nèi)容 稅收制度 稅收管理制度 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 一、稅收制度的內(nèi)涵 稅收制度一般是指國家通過立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，其核心是主體稅種的選擇和各種稅的搭配問題。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 7 3 5 1 稅收主體 稅收客體 稅率 違章處罰 納稅期限 4 6 納稅環(huán)節(jié) 附加、加成和減免稅 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 （一）稅收主體 1、征稅主體 2、納稅主體 A、納稅人： 法律上的課稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人或法人。 B、負(fù)稅人： 經(jīng)濟上的課稅主體，是稅收的實際負(fù)擔(dān) 人。 C、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、稅務(wù)代理人 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 （二）稅收客體： 課稅的目的物，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志 所得稅 企業(yè)所得稅（外商投資和外國企業(yè)所得稅）個人所得稅、土地增值稅、 商品流轉(zhuǎn)稅 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 財產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、 遺產(chǎn)稅、贈與稅 行為稅 （特定目的） 證券交易稅、車輛購置稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加 資源稅 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 財政與稅收 幾經(jīng)變革，目前，我國共有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等 18個稅種。其中， 16個稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收；關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，另外，進(jìn)口貨物的增值稅、消費稅也由海關(guān)部門代征。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 稅源 ：稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。 如：房產(chǎn)稅 課稅對象 納稅人所有房產(chǎn) 稅源 為房產(chǎn)計稅價值或租金收入 稅目 ：課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。 財政與稅收 消費稅稅目、稅率（稅額）表 稅目 計稅單位 稅率（額） 一、煙 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)： 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 定額稅率 +銷售額 比例稅率 批發(fā)環(huán)節(jié)： 應(yīng)納稅額 =銷售額 5% 1、卷煙 定額 每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 50000支） 支 定率 甲類每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價 70元 56% 乙類每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價 70元 36% 2、雪茄煙 36% 3、煙絲 30% 財政與稅收 消費稅稅目、稅率（稅額）表 稅目 計稅單位 稅率（額） 二、酒及酒精 定額 每斤或 500定率 20% 噸 240元 （ 1）甲類啤酒 每噸出廠價 3000元及娛樂、飲食業(yè)自制啤酒 250元 /噸 （ 2）乙類啤酒 每噸出廠價 3000元 220元 /噸 10% 5% 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 （三）稅率 1、比例稅率 2、累進(jìn)稅率 3、定額稅率 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 1、比例稅率：對所有課稅對象都按照 同一比例 課征的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。 其特點是 稅率不隨課稅對象數(shù)額的增大而提高。 例如： 應(yīng)納稅額 =100萬元 17% 應(yīng)納稅額 =1000萬元 17% 應(yīng)納稅額 =10000萬元 17% 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 2、累進(jìn)稅率：把課稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為 若干等級 ，從低到高 分別 規(guī)定 逐級遞增的稅率。 其特點是 稅率隨著課稅對象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對象數(shù)額越大稅率也越高。累進(jìn)稅率按累進(jìn)結(jié)構(gòu)的不同又分為 全額累進(jìn) 和 超額累進(jìn) 。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的比較 對課稅對象規(guī)定逐級遞增的累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率 當(dāng)課稅對象由低一級升到高一級時 全部 課稅對象按高一級的稅率計算征稅 各個等級的課稅對象 分別 按照該等級的適用稅率計算 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 個人所得稅稅率表 1 （工資、薪金所得適用） 注：全月應(yīng)納稅所得額為每月收入減除費用 3500元后的余額 . 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 例 ： 張三月工資收入 5500元，那么： 全月應(yīng)納稅所得額 =5500000元 按全額累進(jìn)方法： 張三應(yīng)納稅： 200010% = 200元 按超額累進(jìn)方法： 張三應(yīng)納稅 ： 15003% +50010%=95元 結(jié)論 1：全額累進(jìn)計算方法較簡便 0 1500 4500 9000 35000 55000 80000 3% 20% 25% 30% 35% 45% 10% 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 在臨界點時： 例如張三月工資收入 5000元，李四月工資收入 5001元，那么： 全月應(yīng)納稅所得額：張三 =5000500元 李四 =5501501元 按全額累進(jìn)方法計算： 張三應(yīng)納稅： 1500 3%=45元 李四應(yīng)納稅： 1501 10%=財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 按超額累進(jìn)方法計算： 張三應(yīng)納稅： 1500 3% = 45 元 李四應(yīng)納稅： 1500 3% + 1 10% = 結(jié)論 2：在臨界點時，全額累進(jìn)稅率在實際運用中不合理，超額累進(jìn)稅率比較合理。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 速算扣除數(shù)的應(yīng)用 速算扣除數(shù) = 全額累進(jìn)稅額 超額累進(jìn)稅額 應(yīng)納稅數(shù)額 = 全額累進(jìn)稅額 速算扣除數(shù) 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 如張三 全月應(yīng)納稅所得額 2000元 按全額累進(jìn)方法計算： 200010% = 200元 按超額累進(jìn)方法計算： 15003% +50010%=95元 速算扣除數(shù) ： 20005 張三應(yīng)納稅： 200010% - 105 = 95元 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 3、 定額稅率 ：按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 統(tǒng)一比例稅率 比例稅率 產(chǎn)品差別 差別比例稅率 行業(yè)差別 稅率分類 地區(qū)差別 全額累進(jìn) 累進(jìn)稅率 超額累進(jìn) 定額稅率 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 （四）納稅環(huán)節(jié) 稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，規(guī)定征納行為在什么階段發(fā)生。 單一環(huán)節(jié)征稅 多環(huán)節(jié)征稅 金銀首飾的消費稅 ：零售 增值稅 ：出廠、批發(fā)、零售 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 （五）納稅期限 增值稅的納稅期限 1日、 3日、 5日、 10日、 15日 自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款 于次月 1日起 15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 1個月或者 1個季度 自期滿之日起 15日內(nèi)申報納稅 具體由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 （六）附加、加成和減免稅 1、 附加 ：教育費、城市維護(hù)建設(shè)費、所得稅地方附加 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 2、 加成 ：個人所得稅勞務(wù)報酬所得，一成為 10% 應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 費用扣除標(biāo)準(zhǔn) 勞務(wù)報酬 2萬以下 20% 0 2萬 5萬 30%（加征五成） 2000 4000以下800 5萬以上 40% （加征十成） 7000 4000以上20% 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 3、 減免稅 ： 個人所得稅減稅項目 1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得 ; 2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成的重大損失的 ; 3、其他經(jīng)國務(wù)院財政部批準(zhǔn)減稅的。 4、 起征點與免征額 起征點 免征額 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 （七）違章處罰 中華人民共和國稅收征收管理法 第六十七條 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 三、稅收制度的類型 （一）單一稅制 單一稅制是指一個國家只征收一種稅的稅收制度。 （二）復(fù)合稅制 復(fù)合稅制是指一個國家同時開征兩個以上稅種的稅收制度。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 四、稅收制度的發(fā)展 （一）古老的直接稅稅制 （二）以間接稅為主體的稅制 （三）現(xiàn)代直接稅稅制 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 五、稅制結(jié)構(gòu) （一）稅制結(jié)構(gòu)的概念 所謂稅制結(jié)構(gòu)是指構(gòu)成稅制的各稅種在社會再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系。 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 （二）稅制結(jié)構(gòu)的分類 1單一主體稅種的稅制結(jié)構(gòu) 2雙主體稅種的稅制結(jié)構(gòu) 財政與稅收 第一節(jié) 稅收制度 5歷史原因 4稅收征管水平 3政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖 2經(jīng)濟結(jié)構(gòu) 1生產(chǎn)力發(fā)展水平 （三）影響稅制結(jié)構(gòu)的因素 6國際影響 財政與稅收 第二節(jié) 稅收管理制度 一、稅收管理制度的概念及分類 稅收管理是國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動全過程進(jìn)行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制的一系列活動。 保證稅務(wù)管理活動實施的法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范共同構(gòu)成稅收管理制度。 財政與稅收 第二節(jié) 稅收管理制度 廣義的稅收管理制度按其管理內(nèi)容可劃分為四類：稅收法制管理制度。 稅收征收管理制度。 稅收計劃管理制度。 稅務(wù)行政管理制度。