第十二章財產(chǎn)課稅和其他稅種,本章主要內(nèi)容,第一節(jié)財產(chǎn)課稅制度概述第二節(jié)房產(chǎn)稅第三節(jié)車船稅第四節(jié)土地增值稅第五節(jié)其他課稅制度,第一節(jié)財產(chǎn)課稅制度概述,財產(chǎn)稅是指以納稅人擁有或可支配的財產(chǎn)為課稅對象征收的一類稅。,1.1財產(chǎn)稅的概念和特點,財產(chǎn)稅的特點,1.2財產(chǎn)稅的分類,1.3財產(chǎn)稅的作用,第二節(jié)房產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價值或租金收入為計稅依據(jù)而征收的一種稅。,2.1房產(chǎn)稅概述,2.2我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的主要內(nèi)容,（一）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。房產(chǎn)稅的納稅人包括：產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。,例題,下列不屬于現(xiàn)行房產(chǎn)稅納稅義務人的（）。A.在城鎮(zhèn)擁有房屋進行生產(chǎn)經(jīng)營的外商投資企業(yè)。B.擁有城市郊區(qū)房屋產(chǎn)權(quán)的企業(yè)。C.農(nóng)村開設(shè)工廠的廠房所有者。D.在工礦區(qū)擁有房屋的國有企業(yè)。,（二）房產(chǎn)稅的課稅對象房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象。（三）房產(chǎn)稅的課稅范圍中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，“房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收”。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。,（四）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值和房產(chǎn)的租金收入,（五）（六）房產(chǎn)稅的稅率及計算,采用比例稅率：按房產(chǎn)的原值一次減除10%-30%后的余值計征的，稅率為1.2按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12計稅依據(jù)：從價計征：按房產(chǎn)的原值一次減除一定比例后的余值計征，公式為：應納稅額=應稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2%從租計征是按房產(chǎn)出租的租金收入計征，公式為：應納稅額=租金收入12%,房產(chǎn)稅,自2008年3月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，不區(qū)分用途，按4%稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團體及其他組織按照市場價格向個人出租用于居住的住房，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，出租用于生產(chǎn)經(jīng)營的仍然按照12%的稅率征收。,習題1,某國有企業(yè)在其所在城市有房屋三幢，其中兩幢用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，兩幢房產(chǎn)賬面原值共為400萬元；另外一幢房屋租給某私營企業(yè)，年租金收入為20萬元。該企業(yè)2007年應繳納的房產(chǎn)稅為多少？（當?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值一次扣除30%）400（130%）1.2%2012%5.76（萬元）,（七）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠是根據(jù)國家政策需要和納稅人的負擔能力制定的，分為一般減免稅、特殊減免稅和困難減免稅三種情況。（八）房產(chǎn)稅的征收管理實行按年計算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人應按房產(chǎn)的坐落地點分別向所在地的主管稅務機關(guān)納稅。,習題2,某企業(yè)有房屋12棟，其中10棟用于生產(chǎn)經(jīng)營，房產(chǎn)原值共計12000萬元；1棟（原值400萬元）用作幼兒園和職工學校；1棟（原值600萬元）出租給其他企業(yè)，年租金80萬元。房產(chǎn)原值減除比例為30%。計算該企業(yè)2007年應繳納的房產(chǎn)稅為多少元？應納房產(chǎn)稅為：12000*(1-30%)*1.2%+80*12%=110.4萬元,第三節(jié)車船稅,車船稅是對行駛于中國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶征收的一種稅。它是一種兼有財產(chǎn)稅和行為稅性質(zhì)的稅種。,3.1車船稅概述,征收車船稅的目的有兩個：一是籌集財政收入。開征車船稅，能夠?qū)⒎稚⒃谲嚧褂萌耸种械牟糠仲Y金集中起來，可以增加地方財源，增加對交通運輸建設(shè)的財政投入，加快交通運輸業(yè)的發(fā)展。二是運用稅收杠桿加強對車船的管理，提高車船的使用效益。,3.2我國現(xiàn)行車船稅的主要內(nèi)容,（一）車船稅的納稅人車船稅的納稅人是指車輛、船舶的所有人或管理人。（二）車船稅的課稅范圍按照規(guī)定，車船稅的課稅對象是依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。具體包括：載客汽車、載貨汽車、三輪汽、車低速貨車、摩托車和船舶。,車船稅,以下不屬于車船納稅人的有（）。A.車輛的所有人B.船舶的所有人C.對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位和個人。D.車船的駕駛?cè)?（三）車船稅的計稅依據(jù)車船稅是對在我國境內(nèi)依法應當?shù)焦病⒔煌?、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅單位和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。（四）車船稅的稅率車船稅實行定額稅率，根據(jù)不同類型車船的輛、凈噸位和自重噸位，分別規(guī)定了年稅額。,2012年車船稅新規(guī),（五）車船稅的稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅：.非機動車船（不包括非機動駁船）；2.拖拉機；3.捕撈、養(yǎng)殖漁船；4.軍隊、武警專用的車船；.警用車船；.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。,第四節(jié)土地增值稅,土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物，并取得增值收益的單位和個人征收的一種稅。,4.1土地增值稅概述,我國自1994年1月1日開始征收土地增值稅，其目的是為了發(fā)揮稅收分配的經(jīng)濟杠桿作用，促進土地資源的合理使用，規(guī)范房地產(chǎn)交易秩序，抑制房地產(chǎn)的投機活動，防止國有土地收益的流失。,4.2我國現(xiàn)行土地增值稅的主要內(nèi)容,（一）土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位和個人。（二）土地增值稅的課稅對象和計稅依據(jù)土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。其計算公式為：土地增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入扣除項目金額。,（三）土地增值稅的稅率土地增值稅采用四級超率累進稅率，具體適用稅率按增值額與扣除項目金額的比率確定。,（四）應納稅額的計算土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù)，適用超率累進稅率，計算應納稅額。應納稅額的計算可分為四步來進行，即：1計算增值額。增值額收入總額扣除項目金額2計算增值率。增值率增值額扣除項目金額100%3確定適用稅率。根據(jù)計算得出的增值率，來確定適用稅率。4依據(jù)適用稅率計算應納稅額。應納稅額增值額適用稅率扣除項目金額速算扣除系數(shù),1.甲單位將其所擁有的新建辦公樓一幢出售給乙單位,售價為4900萬元,按照甲企業(yè)提供的有關(guān)資料,甲企業(yè)在取得該土地使用權(quán)時,共支付土地出讓金850萬元,在建設(shè)該辦公樓過程中,支付有關(guān)此拆遷補償費160萬元,支付前期開發(fā)費用70萬元,支付建筑安裝工程費1520萬元元,支付基礎(chǔ)設(shè)施費240萬元,支付開發(fā)間接費用134萬元,建造過程中發(fā)生貸款利息支出76萬元,支付有關(guān)稅金245萬元,計算該單位應納土地增值稅稅額。解答（1）扣除項目金額為:850+160+70+1520+240+134+76+245=3295萬元(2)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為:4900-3295=1605萬元(3)增值額與扣除項目金額的比率為:(16053295)100%=48.71%(4)應納稅額=160530%=481.5萬元,（五）土地增值稅的減免稅有下列情形之一的，減免土地增值稅：1.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20的，免征土地增值稅。普通標準住宅是指除別墅、度假村、酒店式公寓以外的居住用住宅。2.對開發(fā)銷售安居房取得的收入，免征土地增值稅。安居房是指原產(chǎn)權(quán)單位按照房改政策向職工出售的住房，以及市（區(qū)）住宅管理部門直接發(fā)售的各類政策性住房，包括：準成本房、全成本房、全成本微利房、社會微利房、經(jīng)濟適用房。,（六）土地增值稅的征收管理不論納稅人的機構(gòu)所在地、經(jīng)營地、居住所在地設(shè)在何處，土地增值稅的納稅人均應在房地產(chǎn)的所在地申報納稅。納稅人應當自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。,第五節(jié)其他課稅制度,5.1資源稅資源稅是為了體現(xiàn)國家的權(quán)益，促進合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源的級差收入，對開采資源產(chǎn)品征收的一種稅。,資源稅的課稅對象是應稅礦產(chǎn)品和鹽資源稅的計稅依據(jù)為礦產(chǎn)品和鹽的數(shù)量資源稅采用定額幅度稅率資源稅的減免,5.2行為稅行為稅是指以納稅人的某種特定行為作為課稅對象所征收的一類稅。,我國的行為稅主要包括：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅,印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。印花稅的征稅對象是印花稅暫行條例所列舉的各種憑證，由憑證的書立、領(lǐng)受人繳納，是一種兼有行為稅性質(zhì)的憑證稅。,印花稅不論是在性質(zhì)上，還是在征稅方法方面，都有不同于其他稅種的特點。這些主要特點是：,印花稅的課稅范圍凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應稅憑證的，都屬于印花稅的課稅范圍。具體包括五大類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照和經(jīng)財政部確定的其他應稅憑證計稅依據(jù)：一種是憑證所載金額，如各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿另一種是按件定額征收，如權(quán)利、許可證照和營業(yè)帳簿稅目中除資金以外的其他帳簿。,印花稅的稅目（P251表12-4）,共有13個稅目：（1）購銷合同；（2）加工承攬合同；（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同；（4）建筑安裝工程承包合同；（5）財產(chǎn)租賃合同；（6）貨物運輸合同；（7）倉儲保管合同；（8）借款合同；（9）財產(chǎn)保險合同；（10）技術(shù)合同；（11）產(chǎn)