1企業(yè)內(nèi)部控制的含義企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。2企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題 2.1內(nèi)部控制環(huán)境弱化控制環(huán)境是指對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有著重大影響的多種因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響著企業(yè)其他控制實(shí)施效果。目前在我國很大一部分企業(yè)輕視內(nèi)部控制,行政指揮、家長制管理的現(xiàn)象還普遍存在,內(nèi)部控制環(huán)境弱化。 2.1.1 管理者對內(nèi)部控制不夠重視在一些企業(yè)管理者沒有以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度。如有的企業(yè)管理人員對于企業(yè)本身的會計制度十分輕視,總是以靈活性原則處理,出現(xiàn)許多違反會計制度的現(xiàn)象。有的企業(yè)管理者對企業(yè)制會計制度十分陌生,對企業(yè)會計制度的建立持著一種可有可無的態(tài)度,對職工培訓(xùn)只重形式不重實(shí)質(zhì)。一些企業(yè)沒有建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),沒有全面行使其應(yīng)有的職權(quán),履行其應(yīng)有職責(zé)。企業(yè)所有者沒有建立起一套完善的法人治理結(jié)構(gòu),無法真正約束經(jīng)營者日常行為,造成企業(yè)經(jīng)營者權(quán)利過大,而對其約束力不夠。這一方面導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者濫用職權(quán),利用職權(quán)為自己謀求利益,損害企業(yè)自身的利益。另一方面沒有保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益。 2.1.2 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求企業(yè)存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象;企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰,造成企業(yè)各部門間推卸責(zé)任或逾越自己的權(quán)力行使職權(quán),上級政策命令貫徹執(zhí)行不到位。多數(shù)企業(yè)還無法真正做到以人為本,未充分認(rèn)識到員工的品行和素質(zhì)對企業(yè)的重要性,沒有建立真正有效的激勵和約束機(jī)制。對于企業(yè)員工的培訓(xùn)只重形式不重實(shí)質(zhì),沒有做到真正的提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)。 2.2內(nèi)部控制體系不完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系不完善。它主要表現(xiàn)在以下方面: 2.2.1內(nèi)部控制體系制定不完整我國各種類型的經(jīng)濟(jì)單位還沒有公開制定完整的內(nèi)部控制體系,相關(guān)內(nèi)部控制制度也只散見于各種內(nèi)部文件之中,更談不上科學(xué)合理和互相銜接。由于沒有明確的制度規(guī)定,在審計工作的進(jìn)行當(dāng)中審計員必須靠一些零散的文件作為依據(jù),又或者依靠審計員自身的審計經(jīng)驗(yàn)來搜集內(nèi)部控制的證據(jù),難以保證審計效率和執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本目的的實(shí)現(xiàn)。 2.2.2財務(wù)部門不及時提供信息企業(yè)的內(nèi)部控制涉及到一個經(jīng)濟(jì)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財產(chǎn)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理管理等多個部門,而作為財務(wù)管理這樣一種綜合性的管理部門,很難在內(nèi)部顯示出其突出地位,有一些相關(guān)信息無法及時向?qū)徲媶T提供。 2.2.3內(nèi)控制度缺少方法和措施雖然不少企業(yè)有相關(guān)的內(nèi)部控制制度,但它缺少一定的方法和措施。特別是在內(nèi)部控制的檢查,大多未落實(shí)到實(shí)處,更沒有定期進(jìn)行報告,因此對于內(nèi)部控制中的一些缺陷未暴露,更新的合理化建議又得不到及時采納。而且還有很多小型經(jīng)濟(jì)單位其內(nèi)部牽制機(jī)能尚未建立,更談不上內(nèi)部控制的履行,這些都增加了審計人員工作難度。 2.3會計系統(tǒng)設(shè)計未充分考慮內(nèi)部控制,會計資料過于簡化雖然這些年來,國家會計管理部門對會計要素的確認(rèn)和計量,對財務(wù)會計報告的信息提供和披露都制定出具體的準(zhǔn)則和制度,但是在相關(guān)的內(nèi)部控制制度的規(guī)范化方面已經(jīng)滯后,而統(tǒng)一的會計制度的頒布時間方面又不匹配,內(nèi)容上也沒形成有機(jī)的結(jié)合,結(jié)果在具體到每一個不同的企業(yè)的會計系統(tǒng)設(shè)計時就形成五花八門的公司會計制度。它主要表現(xiàn)在以下方面:從會計憑證看,許多事業(yè)單位只強(qiáng)調(diào)印章,忽視簽字;多見事后批準(zhǔn),少見事前控制;對貨幣資金支付,缺少授權(quán)付款憑據(jù),支票簽發(fā)印章由一人保管。在小型企業(yè)私營企業(yè)中通常會出現(xiàn)會計出納同一人,各種發(fā)票、收據(jù)格式幾十年未有顯著變化,相關(guān)內(nèi)部控制不能體現(xiàn)。從收款方來看,發(fā)票、收據(jù)中很難找出收款相關(guān)依據(jù)和收款方式。從付款方來看,也找不出付款授權(quán)依據(jù)和付款方式,發(fā)票收據(jù)格式中沒有審批付款的簽字處,也未印制背書處,有些發(fā)票收據(jù)審批付款只有在原記錄處簽字,既無法辨認(rèn),又影響憑證的整潔。對記賬憑證也是采用幾十年不變的印章控制方法,憑證下面只要求會計主管、出納、記賬、審核等人員簽章,但是卻沒有處理意見欄目,分不清前后次序,事后補(bǔ)簽或補(bǔ)蓋章的情形是無法辨清的;對會計憑證的裝訂只考慮時間順序,未考慮業(yè)務(wù)類型,各種業(yè)務(wù)混裝在一起,不利于匯總和核對,特別是發(fā)票裝訂號碼不連續(xù),很難發(fā)現(xiàn)舞弊和錯誤。從會計賬簿看,只重視分類賬,而忽視了日記賬和備查賬;只重視金額記載,而忽視事由的記載。分類賬對系統(tǒng)提供會計信息固然重要,但日記賬和備查賬更能連續(xù)反映經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行的軌跡,是實(shí)施內(nèi)部控制所不可缺少的。但很多單位從未設(shè)置日記總賬,有備查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單位也沒有設(shè)置備查賬,在明細(xì)賬簿摘要欄中只記載“購入”“發(fā)出”“支付”等與賬簿類型相重合的無意義記錄,在總賬摘要欄中甚至只記載“本月發(fā)生”這樣千篇一律的字樣,毫無實(shí)際意義。賬簿記載未設(shè)審核欄目,弄不清審核人員的責(zé)任。只重視會計報表的提供,忽視財務(wù)情況分析和會計報表附注編制,只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門需要,很少研究利用財務(wù)會計信息加強(qiáng)內(nèi)部管理。有些企業(yè)的會計人員在會計帳簿的登記時比較馬虎,錯誤百出。 2.4內(nèi)部控制評價缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度審計中的內(nèi)部控制評價具有其不可代替的重要作用,但是由于內(nèi)部控制評價理論才是剛剛建立,還有待發(fā)展和完善,而且不同的經(jīng)濟(jì)單位應(yīng)具備不同的內(nèi)部控制模式。大型企業(yè)人員分工較為細(xì)致,內(nèi)部控制程序也嚴(yán)密;而中小型企業(yè)為了有效利用人力資源,內(nèi)部控制程序就會顯得粗略一些。因此,對于大型單位和小規(guī)模單位的劃分,若沒有一個量化標(biāo)準(zhǔn),難免會將一個大型單位當(dāng)作小規(guī)模單位來看待。在業(yè)務(wù)處理程序上,若沒有一個針對不同行業(yè)不同業(yè)務(wù)的量化評價標(biāo)準(zhǔn),也很難說清誰對誰錯,誰合理誰不合理。同樣是銷售與收款業(yè)務(wù),零售企業(yè)與批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)與工業(yè)企業(yè)其內(nèi)部控制的方法和手段是不一樣的;對網(wǎng)絡(luò)式的營銷方式,是集中辦理收款,還是分散辦理收款;對賒銷商品應(yīng)由哪一級授權(quán)批準(zhǔn);對購貨業(yè)務(wù),先付款后提貨如何控制、或先提貨后付款又如何控制、商品價格、回扣和折讓又如何控制等等,所有這些業(yè)務(wù)處理都應(yīng)有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)。再比如,對重大投資和資產(chǎn)的處置,不同的經(jīng)濟(jì)單位也應(yīng)有不同的量化標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橹卮笸顿Y和資產(chǎn)處置的程序更加復(fù)雜,決策更顯慎重,審計員對重大資產(chǎn)的處置和重大投資項(xiàng)目內(nèi)部控制的調(diào)查也更加謹(jǐn)慎,如果將其作為一般經(jīng)營項(xiàng)目看待,就無法揭示重大方面存在的問題,導(dǎo)致審計報告的失真。3解決企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策 3.1科學(xué)劃分內(nèi)部控制的內(nèi)容根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)不同，可將內(nèi)部控制內(nèi)容分為三個部分。首先，會計信息質(zhì)量控制。會計信息質(zhì)量控制的目標(biāo)是保證單位會計信息真實(shí)、完整。其主要控制方法包括:(l)會計系統(tǒng)控制，就是通過建立完善的復(fù)式記賬會計核算系統(tǒng)，保證企業(yè)遵守國家統(tǒng)一的會計制度，從而提供真實(shí)、完整的會計信息;(2)內(nèi)部審計控制，這不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計信息真實(shí)、完整的重要措施。其次，資產(chǎn)安全控制。資產(chǎn)安全控制的目標(biāo)是維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整。其主要控制方法有:(l)限制接觸控制，就是指嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才可接觸、處置資產(chǎn)。主要適用于現(xiàn)金等變現(xiàn)資產(chǎn)，以及各種存貨資產(chǎn)。(2)定期盤點(diǎn)控制，是指對各項(xiàng)財產(chǎn)物資進(jìn)行定期盤點(diǎn)清查，進(jìn)行賬實(shí)核對。如果賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。第三，經(jīng)營績效控制。經(jīng)營績效控制的主要目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營的效率與效益。其控制方法主要有:(l)授權(quán)批準(zhǔn)控制，即對單位內(nèi)部或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就不能進(jìn)行。這樣可以保證單位既定方針的執(zhí)行和防止濫用職權(quán)。(2)獎懲激勵控制，就是通過獎勵和懲罰的手段來激勵和約束被控制者，使其更好地為實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)服務(wù)。(3)全面預(yù)算控制。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考核等一系列有序的環(huán)節(jié)組成。一個現(xiàn)代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，就必須實(shí)行全面預(yù)算管理。 3.2加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)代企業(yè)需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理的實(shí)現(xiàn)更需要內(nèi)部控制。首先，必須真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化。其次，改進(jìn)“三權(quán)”制衡體系。擴(kuò)大中小股東在股東大會的發(fā)言權(quán)，使股東大會真正成為代表全體股東利益的機(jī)構(gòu);強(qiáng)化監(jiān)事會的權(quán)力，明確監(jiān)事會失察的法律責(zé)任;切實(shí)保障兩權(quán)分離，嚴(yán)格限制董事會與經(jīng)理班子的重合。同時加強(qiáng)董事會的建設(shè)，在董事會下分別組建各種專門委員會，使之成為一個有能力對公司重大事項(xiàng)進(jìn)行決策，有能力對經(jīng)理班子進(jìn)行檢查監(jiān)督，有能力對全體股東負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)。第三，實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引人外部的獨(dú)立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。 3.3發(fā)揮注冊會計師對內(nèi)部控制的推動作用應(yīng)盡快制定相關(guān)的注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使注冊會計師執(zhí)業(yè)有據(jù)可依。注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，評價意見可依據(jù)程度如何，注冊會計師應(yīng)該執(zhí)行哪些評價程序，遵循哪些標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該在什么情況下承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)什么責(zé)任，都是必須要慎重解決的問題。 3.4以會計控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制規(guī)范體系在制定內(nèi)部控制制度過程中，一是在現(xiàn)有法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，政府有關(guān)部門應(yīng)承擔(dān)起建立標(biāo)準(zhǔn)、示范指導(dǎo)的服務(wù)職能，頒布企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建的基本要求和一般標(biāo)準(zhǔn)，作為企業(yè)制定內(nèi)部控制措施的依據(jù);各企業(yè)以此為指導(dǎo)，根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要建立企業(yè)內(nèi)部控制框架，并制定具體的控制程序和措施。二是在內(nèi)部控制具體的目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點(diǎn)帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。三是實(shí)行財務(wù)負(fù)責(zé)人董事會推薦制。財務(wù)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)相對穩(wěn)定，財務(wù)負(fù)責(zé)人不應(yīng)因經(jīng)理班子的變動而變動，以保證財務(wù)管理、會計核算、內(nèi)部控制制度執(zhí)行的連續(xù)性、穩(wěn)定性、可比性。 3.5改善人力資源管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制良好的企業(yè)文化能為內(nèi)部控制程序的落實(shí)創(chuàng)造較好的人文環(huán)境。首先，要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，確立以人為本的管理思想，要以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項(xiàng)內(nèi)容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。其次，在企業(yè)中大膽引人競爭和激勵機(jī)制，通過績效評價體系、連續(xù)培訓(xùn)計劃以及完善的社會保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才，尤其要加強(qiáng)會計及其他管理人員的崗位培習(xí)，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。 3.6加大監(jiān)督力度，督促內(nèi)控有效實(shí)施內(nèi)部審計是落實(shí)內(nèi)控的重要保證。一是設(shè)立由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營者的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并確保其獨(dú)立性與權(quán)威性。內(nèi)部審計人員的責(zé)任是通過獨(dú)立的檢查和評價活動，針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實(shí)可行的建議和措施，促進(jìn)管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營管理。同時還應(yīng)借助政府和社會的外部審計力量以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)控的雙重監(jiān)督。二是建立監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會的超然地位和內(nèi)部審計的相對獨(dú)立性和公正性決定了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于決策經(jīng)營機(jī)構(gòu)之外，也是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的較好選擇。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會，從法律和公司章程上保證內(nèi)部審計人員履行職能所必需的經(jīng)費(fèi)要略高于公司同類員工平均水平的工薪收入。 3.7建立健全公司內(nèi)部控制制度，完善各種崗位操作流程內(nèi)部控制的目的不僅是防范風(fēng)險，堵塞漏洞，更重要的是支撐現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，在于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。必須完善各種崗位操作流程，做到科學(xué)化、規(guī)范化。同時建立強(qiáng)有力的落實(shí)機(jī)制，再完美的制度不落實(shí)也只能是上了墻的紙介質(zhì)，只能起到“裝滿門面”的作用。因此，需要建立相關(guān)人員的責(zé)任制、定期考核機(jī)制和必要的責(zé)任追究機(jī)制，使內(nèi)部控制逐步走向制度化、規(guī)范化的軌道?？傊S著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的形成,我國企業(yè)將面對更加激烈的市場競爭環(huán)境,建立良好的內(nèi)部控制將有助于企業(yè)在未來激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。而且,隨著信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,對于防范舞弊,減少損失,提高資本的再生能力具有積極的意義。參考文獻(xiàn)1程玉梅.大型國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策J.中國石油和化工,2007(11)2黃艷華.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策J.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2007 (4)3孔亮.淺談