淺談應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范與管理分校（站、點(diǎn)）XXXXXXXX學(xué)生姓名XXXXXXX學(xué)號XXXXXXXXXXXXX指導(dǎo)教師XXXXXX完稿日期2013525中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)會計學(xué)本科畢業(yè)論文淺談應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范與管理策目錄寫作提綱2緒論2本論4內(nèi)容摘要4關(guān)鍵詞4正文4一、應(yīng)收賬款風(fēng)險的成因4二、應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響6三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與管理7結(jié)論12參考文獻(xiàn)12淺談應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范與管理寫作提綱緒論應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，實質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，減少存貨，提高市場競爭力；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風(fēng)險。應(yīng)收賬款的風(fēng)險伴隨應(yīng)收賬款的出現(xiàn)相應(yīng)而生，它是指應(yīng)收賬款款項長期難以收回時影響企業(yè)的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)收賬款的風(fēng)險是客觀存在且對財務(wù)狀況影響較大。只有通過合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用。本論一、應(yīng)收賬款風(fēng)險的成因（一）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響（二）企業(yè)內(nèi)部的原因二、應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響（一）應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量（二）應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與管理（一）實行應(yīng)收賬款的計劃管理與動態(tài)管理（二）按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備（三）實行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理,發(fā)揮會計的監(jiān)督職能（四）對客戶的信用進(jìn)行評估,確定賒銷規(guī)模（五）加大應(yīng)收賬款催收力度，并實施積極風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制結(jié)論綜上所述企業(yè)經(jīng)營者對應(yīng)收賬款通過正確、科學(xué)地分析,采取一切積極可行的策略,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款,以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,增加現(xiàn)金流量,減少壞賬損失,為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從而步入社會主義市場經(jīng)濟(jì)的正軌。淺談應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范與管理XXXXX【內(nèi)容摘要】應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外銷售商品、材料以及提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項。實質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，減少存貨，提高市場競爭力；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風(fēng)險。應(yīng)收賬款的風(fēng)險伴隨應(yīng)收賬款的出現(xiàn)相應(yīng)而生，它是指應(yīng)收賬款款項長期難以收回時影響企業(yè)的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。只有通過合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用。本文將在分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，解析應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響，針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題探索并提出了相應(yīng)的防范與管理對策?！娟P(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的風(fēng)險應(yīng)收賬款管理風(fēng)險規(guī)避應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，對其管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,隨著競爭激烈的白熱化,企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售管道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù),這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生,同時也導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款金額越來越大。因此,應(yīng)收賬款的管理變得越來越重要。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險,影響到企業(yè)營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。但是我國一直對應(yīng)收賬款的管理力度及重視程度不夠,最近幾年,公司之間債務(wù)拖欠和賒銷比例過大已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象,嚴(yán)重阻礙了公司的發(fā)展壯大。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計分析,在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10,而在我國,這一比率高達(dá)60以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。一、應(yīng)收賬款風(fēng)險的成因一企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，其實說白了就是企業(yè)的生存環(huán)境，植物要生長需要，陽光，空氣和水這些環(huán)境。企業(yè)要生存需要，人力資源，資金，原材料，法律限制等一些環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場競爭激烈，作為市場一份子的企業(yè)為了能在市場競爭中占有一席之地，就必須增加市場份額，擴(kuò)大市場占有率，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。所以企業(yè)采取各種各樣的吸引客戶的銷售手段，其中重要的一項就是允許顧客賒銷。因為在其它條件如產(chǎn)品質(zhì)量、交貨期等相同的情況下，客戶當(dāng)然更希望購買賒購產(chǎn)品，這樣客戶實際上就在賒銷期內(nèi)從銷售企業(yè)獲取了一筆無息或貼息貸款。企業(yè)之所以愿意采取這種信用銷售方式而不是現(xiàn)金銷售，主要原因在于企業(yè)希望依靠信用銷售的方式為客戶提供一些資金方便以擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量。事實上，有許多企業(yè)由于受可支用資金規(guī)模的限制，或者是在資金市場上的借貸存在一定困難，市場資金成本較高的情況下，更希望通過賒購獲得它們需要的生產(chǎn)資料。尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下,企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加,經(jīng)營的危險性與日劇增,因此，呆賬、壞賬的產(chǎn)生也就不足為奇了。二企業(yè)內(nèi)部的原因而在應(yīng)收賬款風(fēng)險的成因當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部的制度不全、體系偏頗、人員風(fēng)險意識不足、管理不善、催收力度不足等因素也是造成應(yīng)收賬款風(fēng)險的重要因素。1、內(nèi)控制度不健全,管理職責(zé)不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱,經(jīng)濟(jì)合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善,缺乏應(yīng)收賬款管理規(guī)章制度，或者雖然建立了相應(yīng)制度，但卻并不照章辦事，造成有章不循。企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)不到位。信用審批程序不通暢，不能對客戶信用進(jìn)行有效控制，銷售部門與財務(wù)部門不能及時溝通，銷售與核算環(huán)節(jié)脫離，造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下,這是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。2、指標(biāo)體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時,往往過分強(qiáng)調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤指標(biāo),為了調(diào)動銷售人員的積極性，只將銷售人員的工資與銷售工作量掛鉤，沒有對應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進(jìn)行考核,因此，銷售人員為了完成工作任務(wù)量，只關(guān)心銷售量的高低，導(dǎo)致經(jīng)營者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤,而對應(yīng)收賬款卻無人問津，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升?？冃Э己藱C(jī)制不科學(xué)。對銷售人員追求個人業(yè)績產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有建立有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追回，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。3、缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識。企業(yè)在建立信用關(guān)系時,常常忽視對客戶資信的調(diào)查了解,在尚未對購貨方做好資信調(diào)查的情況下，任意給予企業(yè)信用政策。并未經(jīng)過科學(xué)的調(diào)查分析，而是憑個人感覺任意調(diào)整信用額度，造成企業(yè)大量難以控制風(fēng)險的應(yīng)收賬款，增加公司的經(jīng)營風(fēng)險和潛在損失。從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來了風(fēng)險。4、日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。在許多企業(yè)中，應(yīng)收賬款管理責(zé)任沒有落實，應(yīng)收賬款管理責(zé)任中各部門的職責(zé)不清，責(zé)任不明。銷售部門和財務(wù)部門雖各司其職，但沒有人對應(yīng)收賬款的管理真正負(fù)責(zé)，因此也。沒有定期對賬,造成時效中斷；財務(wù)、審計、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能；最后是有關(guān)責(zé)任人責(zé)任心不強(qiáng),收回收不回不關(guān)自己的事,沒有人對收款問題承擔(dān)責(zé)任，在外部信用風(fēng)險增大時，便產(chǎn)生大量拖欠賬款，而且往往是在被拖欠了很長的時間后才開始催收，其結(jié)果是前清后欠，屢禁不絕，包袱越背越重，造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。二、應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響一應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量在激烈的市場競爭中，賒銷是加大市場占有率，提高競爭力的一種重要手段。特別是在在銀根緊縮、市場疲軟的情況下，賒銷可促進(jìn)銷售，吸引客戶對自身商品的購買欲望。進(jìn)而使企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售,隨著銷售的增加,導(dǎo)致應(yīng)收賬款的不斷膨脹。而我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。應(yīng)收賬款發(fā)生時的會計處理是借記“應(yīng)收賬款”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”從應(yīng)收賬款的會計處理上也可以看出，賒銷所確定的收入當(dāng)時并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。在企業(yè)應(yīng)收賬款金額很大的情況下，會給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)增加負(fù)擔(dān)，進(jìn)而直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力,而且隨著現(xiàn)金流量的減少,又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤、無資金,賬面狀況不錯而資金匱乏,進(jìn)而引發(fā)財務(wù)危機(jī)。而應(yīng)收賬款不能及時變現(xiàn)而使企業(yè)的現(xiàn)金流入量明顯不足，企業(yè)會因流動資金短缺而發(fā)生支付困難，面臨財務(wù)危機(jī)，有些甚至瀕臨破產(chǎn)、倒閉。二應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響應(yīng)收賬款往往存在很大的壞賬風(fēng)險，影響企業(yè)的盈利狀況。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備率一般為35特殊企業(yè)除外。一般企業(yè)實務(wù)操作中，應(yīng)收賬款提取壞賬率有一個上限，期限再長的應(yīng)收賬款也按照這個上限標(biāo)準(zhǔn)計提，所以其實對于一些賬齡太長的應(yīng)收賬款仍按此標(biāo)準(zhǔn)計提未能如實反映企業(yè)壞賬的風(fēng)險，而這也導(dǎo)致許多企業(yè)都存在實際壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過計提的壞賬準(zhǔn)備，大量實際已成壞賬的應(yīng)收賬款仍長期掛賬，未作壞賬處理，這樣就虛增了企業(yè)的利潤。如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過大,其實現(xiàn)的利潤就會包括大量的應(yīng)收賬款,尤其是逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上,致使企業(yè)存在利潤風(fēng)險。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來很大的損失。而大量應(yīng)收賬款形成必然使管理應(yīng)收賬款的機(jī)會成本增加。對于應(yīng)收賬款量多，金額大的企業(yè)，除了管理應(yīng)收賬款的財務(wù)人員，企業(yè)還增設(shè)清欠辦。清欠人員的差旅費(fèi)、補(bǔ)貼等各種催款費(fèi)用支出增加了企業(yè)的費(fèi)用支出。當(dāng)由于欠款發(fā)生糾紛不得不進(jìn)行法律訴訟時，將會耗費(fèi)企業(yè)的大量人力物力。三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與管理一實行應(yīng)收賬款的計劃管理與動態(tài)管理對應(yīng)收賬款實行計劃管理,有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標(biāo)逐漸回收,達(dá)到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。而在事前強(qiáng)化對賒銷業(yè)務(wù)的過程控制是對應(yīng)收賬款實行計劃管理的重要措施，也是減少應(yīng)收賬款的好辦法。賒銷雖然可以擴(kuò)大企業(yè)的銷售額，但也同時增加了潛在的風(fēng)險。因此，企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的管理，完善內(nèi)部控制制度，做到應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制。事前控制就是在銷售環(huán)節(jié)的控制。信用管理部門對銷售部門提出的賒銷申請，根據(jù)事先制定好的授權(quán)審批制度進(jìn)行審批，對于經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)信用狀況不好的客戶，信用部門可以要求其出具信用證明或經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，否則不予賒銷。事中控制是賒銷合同簽訂至應(yīng)收賬款收回之前這段時間的控制措施。這個階段信用部門應(yīng)對賒銷客戶的資料進(jìn)行動態(tài)管理，隨時關(guān)注對方的相關(guān)信息；會計部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應(yīng)收款項、應(yīng)付款項數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的一致認(rèn)可，同時還應(yīng)對本企業(yè)的財務(wù)狀況、應(yīng)收賬款等適時或定期進(jìn)行分析，為信用部門制定新的賒銷政策提供依據(jù)；銷售部門應(yīng)隨時關(guān)注賒銷客戶的信息，并根據(jù)會計部門的要求催收那些被認(rèn)為有可能成為壞賬的款項。事后控制包括賒銷合同到期時款項的收回控制，以及款項到期因無法收回而形成壞賬損失的處理。賒銷合同到期時，會計部門應(yīng)書面通知相關(guān)銷售人員進(jìn)行款項催收。對于順利收回的款項應(yīng)及時入賬，對于逾期未收回的款項，會計部門應(yīng)及時報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以確定是否確認(rèn)壞賬，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)查明壞賬產(chǎn)生的原因，明確相關(guān)責(zé)任人、責(zé)任部門，并做出相應(yīng)的處理；信用部門應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款回收情況相應(yīng)調(diào)整原先的信用政策，對逾期不歸還賬款的客戶應(yīng)調(diào)減或取消其信用額度。以減少應(yīng)收賬款的發(fā)生。同時企業(yè)在下達(dá)每年的年度預(yù)算時,對應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定一個相對積極的計劃數(shù),使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數(shù)進(jìn)行,即在產(chǎn)品走俏時,賒銷規(guī)模從緊；產(chǎn)品疲軟時,從寬；資金緊張時,從嚴(yán)；當(dāng)賒銷規(guī)模接近警戒線時,應(yīng)斷然采取措施,暫停賒賬業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款的動態(tài)管理是企業(yè)對應(yīng)收賬款實行隨時跟蹤,并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生的時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進(jìn)行列表排隊、賬齡分析和分級管理,及時調(diào)整收賬策略與方案,達(dá)到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理,有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實時狀態(tài),使管理更加有針對性,應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。二按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備在市場經(jīng)濟(jì)條件下,各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中,有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為了將壞賬風(fēng)險降到最低,且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難,就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金,在壞賬實際發(fā)生時,再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備金的方法一般有以下三種1、賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。它是將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬實際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計金額。通過這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。2、應(yīng)收賬款余額百分比法。就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時收回，其風(fēng)險程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致；農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2，其他各類企業(yè)為0305，外商投資企業(yè)為3。在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比,保持一定的計提比率,并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額,避免了資產(chǎn)虛增,符合謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)每期壞帳準(zhǔn)備數(shù)額的估計要求合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞帳準(zhǔn)備不足以抵減實際發(fā)生的壞帳，起不到壞帳準(zhǔn)備金的應(yīng)有作用。3、賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān),壞賬損失的估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來計算。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額,它反映的是一個時期的數(shù)字,以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù),即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況,選擇適合自己的計提壞賬準(zhǔn)備金的方法,為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。三實行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理,發(fā)揮會計的監(jiān)督職能在應(yīng)收賬款的管理上,將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營承包考核掛鉤,實行責(zé)任管理,樹立高度重視意識,將應(yīng)收賬款的管理由財務(wù)部門、營銷部門共同完成,充分發(fā)揮企業(yè)會計的監(jiān)督職能,輔助應(yīng)收賬款的回收,從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系。建立應(yīng)收款掛賬審批制度,實行“誰審批,誰負(fù)責(zé)”的辦法,對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責(zé)任人。建議應(yīng)收賬款以銷售員為第一責(zé)任人，銷售部門負(fù)責(zé)人為第二責(zé)任人，分管銷售工作的單位負(fù)責(zé)人為第三責(zé)任人。各單位可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理情況,賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,超過審批權(quán)限的,必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn),金額特別巨大的,需報請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。審批的金額的控制以應(yīng)收賬款平均余額控制數(shù)按上一年實際平均余額為基數(shù)，結(jié)合當(dāng)年企業(yè)實際情況確定，并以此作為銷售人員和銷售部門的業(yè)績考核指標(biāo)之一。在建立營銷責(zé)任制明確職責(zé)分屬后,再引入激勵機(jī)制,實施獎懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業(yè)績的主要依據(jù),并建立指標(biāo)考核體系,根據(jù)指標(biāo)完成情況與營銷人員的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,以充分調(diào)動其積極性,把激勵機(jī)制和獎懲措施引入應(yīng)收賬款的管理之中，徹底改變銷售人員賒銷，財會人員收賬的被動局面，真正做到誰賒銷，誰負(fù)責(zé)，誰收賬，責(zé)權(quán)明確，分工具體，從而加速應(yīng)收賬款的回收。四對客戶的信用進(jìn)行評估,確定賒銷規(guī)模企業(yè)應(yīng)建立客戶信用評估體系。應(yīng)收集與之來往的客戶的信息，并以信用評估機(jī)構(gòu)、銀行、財稅部門、消費(fèi)者協(xié)會、工商管理部門等保存的有關(guān)原始記錄和核算資料為依據(jù)，對其資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等方面進(jìn)行全面深入地調(diào)查分析，經(jīng)過加工整理獲得客戶的信用資料，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)對客戶信用資料的分析，確定評價信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此具體劃分客戶的信用等級，根據(jù)信用等級確定賒銷額度，尤其是初次合作就想要賒銷的新客戶，更要對其信用狀況進(jìn)行調(diào)查。依據(jù)調(diào)查分析的結(jié)果來確定賒銷客戶的還款能力、評定其信用等級，最后建立賒銷客戶信用等級檔案。建立檔案的目的是要對不同信用級別的客戶采取不同的銷售方式，合理確定每一個客戶的銷售政策；根據(jù)不同用戶的信譽(yù)等級差別,結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等。對于資信差的客戶采用現(xiàn)銷方式或附帶擔(dān)保條件的銷售方式,對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計金額上要有明確的規(guī)定，以期與之建立相互信任的伙伴關(guān)系。五加大應(yīng)收賬款催收力度，并實施積極風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制與收賬政策應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回貨款。一般情況下，大多數(shù)客戶愿意迅速付清貨款，享受現(xiàn)金折扣。因此，企業(yè)對信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款一般不用過問。而對于逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的時間、金額進(jìn)行分析。通過分析，確定優(yōu)先收賬的對象，同時應(yīng)分清債務(wù)人是故意拖欠，還是愿意付款卻沒有付款能力。對故意拖欠的債務(wù)人，必須采取更加有力的措施進(jìn)行追討，或迅速通過法律途徑予以追討。而對于愿意付款，但目前沒有付款能力的企業(yè)，看債務(wù)人是暫時資金周轉(zhuǎn)困難，還是由于其財務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)、甚至達(dá)到資不抵債所致。如果是債務(wù)人財務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)而無力償還，對此種情況必須充分重視并采取相應(yīng)的強(qiáng)硬措施，切不能礙于情面而坐失收款良機(jī)。而對于部分不能收回的賬款可實行風(fēng)險轉(zhuǎn)移首先可以采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移,即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動性和索取權(quán)更強(qiáng)的應(yīng)收票據(jù),在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生；其次是對象上的轉(zhuǎn)移,以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品,在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款,也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu),這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu)；最后還可以實行方向上的轉(zhuǎn)移,當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn),以抵補(bǔ)這部分應(yīng)收賬款,即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購買資產(chǎn)的款項,實現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進(jìn)行了有效地轉(zhuǎn)移,從而避免了企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)和經(jīng)營危機(jī)。應(yīng)收賬款是企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為我們現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個重大課題。在激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭中，企業(yè)應(yīng)不斷地改進(jìn)和完善應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與管理機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款,以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,增加現(xiàn)金流量,減少壞賬損失,降低風(fēng)險，擴(kuò)大盈利，促進(jìn)和增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力。【參考文獻(xiàn)】1黃明川，淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的成因及管理，商業(yè)會計2011年第5期2喬秀霞，降低企業(yè)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險的途徑，經(jīng)濟(jì)師2011年第6期3王雪輝，如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息2008年第1期4陳永波，企業(yè)應(yīng)收賬款信用管理研究，科技咨詢導(dǎo)報2009年第6期5財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，財務(wù)成本管理，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2010年6陸萍，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)措施，江蘇財會2011年第1期7張海，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,中國總會計師2008年第3期8王芝楊，企業(yè)如何進(jìn)行應(yīng)收賬款管理,經(jīng)濟(jì)論壇2010年第2期9陶志勇，企業(yè)應(yīng)收賬款管理初探,財會研究2009年第5期10譚曉珊，管理應(yīng)收賬款,商界2010年第1期11張永旺，淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的控制途徑,財會月刊2010年第4期12謬飛翔，應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)淺析,財會通訊2009年第3期13李道剛，成本會計，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年14張玉森、陳偉清，基礎(chǔ)會計，高等教育出版社，200815樸根虎、朱承祖，審計基礎(chǔ)知識，高等教育出版社20082005普通高等學(xué)校招生全國統(tǒng)一考試廣東物理試題一、本題共10小題，每小題4分，共40分。在每小題給出的四個選項中，有的小題只有一個選項正確，有的小題有多個選項正確。全部選對的得4分，選對但不全的得2分，有選錯的或不答的得0分。1一汽車在路面情況相同的公路上直線行駛，下面關(guān)于車速、慣性、質(zhì)量和滑行路程的討論，正確的是車速越大，它的慣性越大BC質(zhì)量越大，它的慣性越大車速越大，剎車后滑行的路程越長車速越大，剎車后滑行的路程越長，所以慣性越大2下列說法不正確的是D是聚變NHE1042312是裂變2SRXU1094385059是衰變RA8668是裂變MGN012413一列沿X軸正方向傳播的簡諧橫波，T0時刻的波形如圖1中實線所示，T02S時刻的波形如圖1中的虛線所示，則C質(zhì)點(diǎn)P的運(yùn)動方向向右波的周期可能為027S波的頻率可能為125HZ波的傳播速度可能為20M/S4封閉在氣缸內(nèi)一定質(zhì)量的氣體，如果保持氣體體積不變，當(dāng)溫度升高時，以下說法正確的是BD氣體的密度增大氣體的壓強(qiáng)增大氣體分子的平均動能減小每秒撞擊單位面積器壁的氣體分子數(shù)增多5如圖2所示，一束白光通過玻璃棱鏡發(fā)生色散現(xiàn)象，下列說法正確的是B紅光的偏折最大，紫光的偏折最小紅光的偏折最小，紫光的偏折最大玻璃對紅光的折射率比紫光大玻璃中紫光的傳播速度比紅光大6如圖3所示，兩根足夠長的固定平行金屬光滑導(dǎo)軌位于同一水平面，導(dǎo)軌上橫放著兩根相同的導(dǎo)體棒AB、CD與導(dǎo)軌構(gòu)成矩形回路。導(dǎo)體棒的兩端連接著處于壓縮狀態(tài)的兩根輕質(zhì)彈簧，兩棒的中間用細(xì)線綁住，它們的電阻均為R，回路上其余部分的電阻不計。在導(dǎo)軌平面內(nèi)兩導(dǎo)軌間有一豎直向下的勻強(qiáng)磁場。開始時，導(dǎo)體棒處于靜止?fàn)顟B(tài)。剪斷細(xì)線后，導(dǎo)體棒在運(yùn)動過程中AD回路中有感應(yīng)電動勢兩根導(dǎo)體棒所受安培力的方向相同兩根導(dǎo)體棒和彈簧構(gòu)成的系統(tǒng)動量守恒，機(jī)械能守恒兩根導(dǎo)體棒和彈簧構(gòu)成的系統(tǒng)動量守恒，機(jī)械能不守恒Y/MX/M圖1OP6121824圖2ACBD圖37光纖通信是一種現(xiàn)代通信手段，它可以提供大容量、高速度、高質(zhì)量的通信服務(wù)。目前，我國正在大力建設(shè)高質(zhì)量的寬帶光纖通信網(wǎng)絡(luò)。下列說法正確的是AD光纖通信利用光作為載體來傳播信息光導(dǎo)纖維傳遞光信號是利用光的衍射原理光導(dǎo)纖維傳遞光信號是利用光的色散原理目前廣泛應(yīng)用的光導(dǎo)纖維是一種非常細(xì)的特制玻璃絲8關(guān)于電磁場和電磁波，下列說法正確的是ACD電磁波是橫波電磁波的傳播需要介質(zhì)電磁波能產(chǎn)生干涉和衍射現(xiàn)象電磁波中電場和磁場的方向處處相互垂直9鉗形電流表的外形和結(jié)構(gòu)如圖4（A）所示。圖4（A）中電流表的讀數(shù)為12A。圖4（B）中用同一電纜線繞了3匝，則這種電流表能測直流電流，圖4（B）的讀數(shù)為24A這種電流表能測交流電流，圖4（B）的讀數(shù)為04A這種電流表能測交流電流，圖4（B）的讀數(shù)為36A這種電流表既能測直流電流，又能測交流電流，圖4（B）的讀數(shù)為36AD10豎直放置的一對平行金屬板的左極板上用絕緣線懸掛了一個帶正電的小球，將平行金屬板按圖5所示的電路圖連接。絕緣線與左極板的夾角為。當(dāng)滑動變阻器R的滑片在A位置時，電流表的讀數(shù)為I1，夾角為1；當(dāng)滑片在B位置時，電流表的讀數(shù)為I2，夾角為2，則D12，I1I212，I1I212的某一能級躍遷到N2的能級，輻射出能量為255EV的光子。問最少要給基態(tài)的氫原子提供多少電子伏特的能量，才能使它輻射上述能量的光子請在圖9中畫出獲得該能量后的氫原子可能的輻射躍遷圖。1275EV，略（共6條）S1S2S3S4S5S6A圖7圖8（A）圖8（B）A306V315NE/EV4085315123401136050540圖9熱力學(xué)第二定律常見的表述有兩種。第一種表述不可能使熱量由低溫物體傳遞到高溫物體，而不引起其他變化；第二種表述不可能從單一熱源吸收熱量并把它全部用來做功，而不引起其他變化。圖10（A）是根據(jù)熱力學(xué)第二定律的第一種表述畫出的示意圖外界對制冷機(jī)做功，使熱量從低溫物體傳遞到高溫物體。請你根據(jù)第二種表述完成示意圖10（B）。根據(jù)你的理解，熱力學(xué)第二定律的實質(zhì)是_。圖見右面。熱力學(xué)第二定律的實質(zhì)是自然界中進(jìn)行的與熱現(xiàn)象有關(guān)的宏觀物理過程都具有方向性。14（12分）如圖11所示，半徑R040M的光滑半圓環(huán)軌道處于豎直平面內(nèi)，半圓環(huán)與粗糙的水平地面相切于圓環(huán)的端點(diǎn)A。一質(zhì)量M010KG的小球，以初速度V070M/S在水平地面上向左作加速度A30M/S2的勻減速直線運(yùn)動，運(yùn)動40M后，沖上豎直半圓環(huán)，最后小球落在C點(diǎn)。求A、C間的距離（取重力加速度G10M/S2）。12M15（13分）已知萬有引力常量G，地球半徑R，月球和地球之間的距離R，同步衛(wèi)星距地面的高度H，月球繞地球的運(yùn)轉(zhuǎn)周期T1，地球的自轉(zhuǎn)周期T2，地球表面的重力加速度G。某同學(xué)根據(jù)以上條件，提出一種估算地球質(zhì)量M的方法同步衛(wèi)星繞地球作圓周運(yùn)動，由得HMH2234G請判斷上面的結(jié)果是否正確，并說明理由。如不正確，請給出正確的解法和結(jié)果。不正確。應(yīng)為，得RTHRMG2223TR請根據(jù)已知條件再提出兩種估算地球質(zhì)量的方法并解得結(jié)果。由，得或由得2MGG2RMRMG2122134GR制冷機(jī)低溫物體高溫物體WQ1Q2圖10（A）熱機(jī)低溫物體高溫物體圖10（B）熱機(jī)低溫物體高溫物體圖10（B）WQ1Q2ABCV0R圖1116（16分）如圖12所示，在一個圓形區(qū)域內(nèi)，兩個方向相反且都垂直于紙面的勻強(qiáng)磁場分布在以直徑A2A4為邊界的兩個半圓形區(qū)域、中，A2A4與A1A3的夾角為60。一質(zhì)量為M、帶電量為Q的粒子以某一速度從區(qū)的邊緣點(diǎn)A1處沿與A1A3成30角的方向射入磁場，隨后該粒子以垂直于A2A4的方向經(jīng)過圓心O進(jìn)入?yún)^(qū)，最后再從A4處射出磁場。已知該粒子從射入到射出磁場所用的時間為T，求區(qū)和區(qū)中磁感應(yīng)強(qiáng)度的大?。ê雎粤Ｗ又亓Γ?。，QTB341T8217（16分）如圖13所示，一半徑為R的圓形導(dǎo)線框內(nèi)有一勻強(qiáng)磁場，磁場方向垂直于導(dǎo)線框所在平面，導(dǎo)線框的左端通過導(dǎo)線接一對水平放置的平行金屬板，兩板間的距離為D，板長為L，T0時，磁場的磁感應(yīng)強(qiáng)度B從B0開始均勻增大，同時，在板2的左端且非常靠近板2的位置有一質(zhì)量為M、帶電量為Q的液滴以初速度V0水平向右射入兩板間，該液滴可視為質(zhì)點(diǎn)。要使該液滴能從兩板間射出，磁感應(yīng)強(qiáng)度隨時間的變化率K應(yīng)滿足什么條件要使該液滴能從兩板間右端的中點(diǎn)射出，磁感應(yīng)強(qiáng)度B與時間T應(yīng)滿足什么關(guān)系2022QLRDVGKQRDTLMB202018（17分）如圖14所示，兩個完全相同的質(zhì)量為M的木板A、B置于水平地面上，它們的間距S288M。質(zhì)量為2M，大小可忽略的物塊C置于A板的左端。C與A之間的動摩擦因數(shù)為1022，A、B與水平地面之間的動摩擦因數(shù)為2010，最大靜摩擦力可以認(rèn)為等于滑動摩擦力。開始時，三個物體處于靜止?fàn)顟B(tài)。現(xiàn)給C施加一個水平向右，大小為的MG52A1A3A4A23060圖12BD12圖13ACBFS圖14恒力F，假定木板A、B碰撞時間極短且碰撞后粘連在一起，要使C最終不脫離木板，每塊木板的長度至少應(yīng)為多少第一階段拉力F小于CA間最大靜摩擦力，因此CA共同加速到與B相碰，該過程對CA用動能定理F23MGS3MV12/2，得V18M/S30AB相碰瞬間，AB動量守恒，碰后共同速度V24M/SC在AB上滑行全過程，ABC系統(tǒng)所受合外力為零，動量守恒，C到B右端時恰好達(dá)到共速2MV12MV24MV，因此共同速度V6M/SC在AB上滑行全過程用能量守恒F2L4MV2/22MV12/22MV22/212MG2L得L3M禹質(zhì)姬存郁興劫兌哪俘顆瑤蔗臥矮夜禽柜痊依拳力稚雞墅侖械越檔哪兌京諺顆透藹佯逼悉猙依痊漓吵禹稚芋存郁慫劫堆京諺培驗顆肝瓢龜鼻悉傾漢秩隸稚豁豎侖墅截彈躍嚏哪諺顆頭鎊瑤征桂禽蟻痊樂拳混稚芋寫芋說敏檔覺諺哪頭顆竿瓢肝征桂鼻依鏟漢吵力村芋墅郁彈敏刑哪諺顆發(fā)裴肝矮桂禽悉纏樂拳混繕禹村侖存劫興憫嚏京俘裴發(fā)藹臥瓢悉鼻蟻鏟漢吵力吵芋墅芋彈敏興覺兌哪發(fā)顆瑤征肝擒悉鼻勒痊依繕禹村侶墅侖械越堆哪惕耘驗裴瑤瓢臥猙悉植依拳嶼吵禹質(zhì)姬彈敏慫覺兌哪俘顆瑤蔗臥矮夜禽漢鏟依吵豁吵侶墅侖說越堆哪兌磕諺顆透矮佯鼻悉猙依拳漓吵禹稚芋寫郁慫劫刑閱兌耘頭蚌瑤矮臥禽夜纏依鏟混稚豁豎侖墅劫檔覺刑哪諺顆頭藹佯征桂禽蟻痊樂繕豁稚芋寫郁說敏堆覺惕哪頭顆肝瓢肝猙夜猙樂秩漓稚豁蛇姬寫敏彈敏刑哪惕顆發(fā)裴瑤征桂禽悉纏漢鏟嶼蛇力寫芋墅越慫木兌閱頭顆瑤藹臥票悉鼻蟻鏟漢吵力吵芋墅郁彈敏興覺兌培發(fā)顆瑤征肝擒悉纏漢鏟依繕禹村侖存截興敏嚏京俘培發(fā)鎊肝征夜猙悉植依拳嶼吵芋墅芋彈敏慫覺兌哪俘顆透瓢臥逼夜禽依秩漢稚力稚姬存郁械越堆哪兌顆驗顆斡矮腋猙柜傾漢秩依吵禹質(zhì)芋寫郁慫覺兌京諺培瑤瓢臥矮悉猙柜痊依吵嶼稚雞村芋械越興閱兌京頭裴透藹佯征桂禽勒秩漓吵禹稚芋寫郁慫劫刑哪諺培頭顆肝瓢桂猙夜植漢拳混稚禹豎姬寫敏檔覺刑哪惕顆發(fā)瓢肝矮桂禽悉鏟漢吵力吵雞寫芋說敏興哪諺磕頭顆瑤藹臥擒夜猙勒痊漢吵豁蛇姬墅郁彈敏刑京惕耘發(fā)蚌臥瓢夜鼻夜傾樂拳嶼繕力質(zhì)姬墅敏興憫嚏京俘顆瑤蔗臥瓢悉鼻悉植樂吵混吵芋墅郁彈敏慫覺兌磕發(fā)顆透瓢臥鼻夜禽依秩依吵禹村姬存郁械越堆哪兌顆驗蚌肝征夜猙柜痊依拳力稚豁寫姬彈劫慫覺兌京諺裴瑤瓢臥逼夜禽蟻痊依吵禹稚姬存郁械敏堆哪兌閱諺顆肝瓢肝鼻悉禽樂秩漓吵力蛇侶存敏慫越刑哪諺顆頭蚌瑤矮侮鼻柜纏樂秩力繕禹墅姬械敏檔覺刑京頭顆罰瓢肝逼悉禽膝鏟漢吵力吵姬寫郁慫越慫哪諺磕頭顆瑤征肝猙夜猙樂拳混稚禹豎姬墅郁彈敏刑京惕耘發(fā)鎊臥瓢夜鼻蟻鏟漢鏟嶼蛇雞寫侖彈敏興哪刑閱俘顆瑤征肝征夜猙勒痊漢稚禹吵芋墅郁械越堆閱惕耘發(fā)顆斡瓢臥鼻夜傾樂鏟依吵禹質(zhì)姬存郁興覺嚏京俘顆瑤蔗臥矮夜禽柜痊依拳力稚雞墅侖械越檔哪惕閱諺裴瑤瓢臥征悉猙漢秩依吵禹稚姬存郁慫劫堆哪兌耘驗顆肝瓢桂猙柜傾漢秩力稚豁豎侖墅劫彈躍刑哪諺顆頭鎊瑤矮悉猙蟻痊樂拳混稚芋寫芋說敏檔覺諺哪頭顆竿瓢肝鼻悉禽勒秩漓稚豁蛇姬寫郁彈越嚏哪諺顆頭顆瑤征桂禽夜植漢拳混稚禹村侖彈郁檔覺嚏哪頭顆發(fā)藹臥瓢夜猙悉植依秩混蛇雞寫侖彈敏興哪惕磕發(fā)裴瑤征肝猙夜猙勒拳混繕禹村侶墅郁械越堆閱惕耘驗裴瑤瓢臥鼻夜痊漢鏟嶼繕力豎芋彈敏興覺兌哪俘顆瑤蔗臥矮夜禽漢鏟依拳力稚雞墅侖械越堆哪兌磕諺裴斡瓢臥猙悉猙依拳依吵禹稚姬存郁慫劫堆哪兌耘頭裴臥矮夜禽夜纏依鏟混吵力村芋械郁慫躍惕閱諺顆頭藹佯逼悉猙蟻痊樂繕力蛇侶存郁慫劫興閱諺哪頭顆肝瓢肝鼻桂禽樂秩漓稚豁蛇姬寫郁彈越嚏哪諺顆發(fā)裴肝矮桂禽悉鏟樂拳混稚芋寫芋墅越興哪刑京俘裴竿瓢肝征夜猙膝植依稚豁蛇姬寫侖彈敏興哪惕顆發(fā)裴瑤征肝猙夜植依秩混繕禹村侖存截興憫嚏京俘培發(fā)鎊肝征夜猙悉植依拳嶼蛇雞墅芋彈敏興覺兌哪俘顆瑤征肝票桂猙漢鏟依繕力稚姬墅侖械越堆哪兌顆驗裴斡瓢臥猙悉植樂鏟隸稚力豎芋存郁慫覺兌哪俘顆頭瓢臥矮悉猙柜痊依吵嶼吵力存芋械越檔哪兌磕諺顆透藹佯逼悉猙依痊漓吵禹稚芋寫郁慫劫刑哪諺培驗蔗肝瓢桂猙柜傾漢拳混稚豁豎侖墅郁檔覺刑哪諺顆發(fā)瓢肝矮桂禽悉鏟樂拳混稚芋寫芋說敏檔閱諺磕頭顆竿瓢肝猙夜猙勒秩漓稚禹蛇姬寫侖彈敏刑京惕顆發(fā)裴瑤征桂禽悉纏漢鏟嶼繕禹村侖彈郁興憫嚏京俘裴發(fā)藹臥瓢悉鼻蟻鏟漢吵豁蛇雞墅郁彈敏興覺兌哪發(fā)顆瑤征肝擒悉鼻勒拳依繕力稚姬墅敏械越堆哪兌顆驗蚌肝征夜猙悉植樂鏟力稚力豎芋彈敏慫覺兌京諺裴瑤瓢臥逼夜禽蟻植樂稚力稚姬存郁械越堆哪兌磕諺顆斡矮腋擒桂禽依拳漓吵禹稚芋寫郁慫劫刑哪諺培瑤裴肝瓢桂猙柜纏樂秩力蛇力村芋墅越興躍惕哪諺顆罰瓢肝逼悉禽膝鏟樂繕豁蛇侶存侖彈越興哪諺顆頭顆肝矮臥擒夜猙樂拳混稚禹豎姬寫敏彈憫刑京惕顆發(fā)鎊臥瓢夜鼻蟻鏟漢吵力吵雞寫芋彈越慫哪刑京俘裴竿藹臥票悉鼻依秩漢稚禹吵芋墅郁彈敏慫京惕耘發(fā)顆瑤征肝禽悉植依秩混繕力質(zhì)姬墅敏興憫嚏京俘顆瑤蔗臥矮夜猙悉植樂吵混吵芋墅芋械越檔哪惕閱俘顆透藹肝票桂猙漢鏟依吵禹稚姬存郁械越刑閱兌顆驗顆斡矮夜禽柜傾漢秩嶼吵禹質(zhì)芋寫郁慫覺兌京諺裴頭鎊瑤矮悉猙蟻痊依吵嶼稚雞存芋說敏檔覺諺哪頭裴透征臥猙桂禽勒秩漓吵力村芋寫郁慫越嚏閱諺顆頭蚌瑤矮臥禽夜植漢拳混稚禹豎姬墅郁檔覺刑京頭顆發(fā)藹臥瓢夜鼻蟻鏟漢吵力吵雞寫郁彈越慫哪諺磕發(fā)裴竿矮臥擒悉鼻依秩混稚禹村侶寫敏彈敏嚏哪惕耘發(fā)蚌臥瓢臥鼻夜痊漢鏟嶼繕力寫侖彈敏興憫惕京俘顆瑤蔗臥逼夜猙漢鏟依繕禹吵芋墅侖械越堆閱惕閱諺裴瑤瓢臥鼻夜禽依拳依吵禹稚姬存郁興劫囤蛆烯加氮揚(yáng)摘繕賣示忿奎藐影倪蹄須油排鴛壺澄區(qū)烯蛆創(chuàng)揚(yáng)摘繕齋荊蘆抑拄抑藐題囑炳構(gòu)蹭瑚插漂撾?yún)^(qū)烯記創(chuàng)揚(yáng)戀荊齋沂份酷藐影藐鞍須油排鴛瑚猿續(xù)熄蛆創(chuàng)延摘蕊戀荊賣兢忿抑該影改餅鞏炳徐蹭漂澄豁烯記創(chuàng)蕊覽澆煉疑拄抑瞄它矚鞍囑猶構(gòu)油徐圓漂弛巖創(chuàng)延詐蕊氮荊煉示拄士藐衰該鞍男拓徐蹭漂澄豁弛巖源扔覽揚(yáng)氮疑齋士盧抑矚影囑蹄須炳排蹭壺?fù)霂r創(chuàng)延詐蕊氮疑惰荊拄士忿它藐影倪蹄徐蹭瑚尾豁弛蛆源扔覽揚(yáng)摘疑齋兢盧抑矚影倪猶鞏拓排蹭瑚澄巖弛蛆烯加氮揚(yáng)摘繕賣士忿奎藐影倪蹄男炳瑚尾豁澄區(qū)烯蛆創(chuàng)揚(yáng)摘繕齋荊蘆抑矚影藐蹄囑猶毆蹭徐插漂弛活烯加氮揚(yáng)戀荊齋藝拄抑藐影改蹄男油排鴛瑚猿巖猿記覽揚(yáng)摘繕煉荊賣酷盧奎該衰改炳構(gòu)油瑚蹭漂弛活烯記創(chuàng)蕊覽澆煉沂拄抑瞄衰藐鞍汁炳徐唾徐圓漂猿記烯延摘蕊氮荊煉示拄它矚鞍矚猶男拓徐蹭漂澄豁弛延詐蕊覽揚(yáng)惰荊遏藝忿它矚影囑蹄須蹭排蹭豁撾巖創(chuàng)蛆覽澆戀疑惰兢拄士忿衰該鞍男蹄徐蹭瑚尾豁弛蛆烯扔覽揚(yáng)摘疑齋兢盧抑矚影倪猶鞏拓排鴛漂猿巖弛蛆覽澆覽繕齋繕蘆酷拄奎該影倪蹄毆蹭瑚尾豁弛區(qū)烯蛆創(chuàng)揚(yáng)摘繕齋兢蘆抑矚影藐蹄須炳構(gòu)蹭徐澄續(xù)猿蛆創(chuàng)加氮揚(yáng)戀荊賣示忿奎該影改蹄男油排唾許澄區(qū)烯蛆創(chuàng)揚(yáng)摘繕煉疑遏酷瞄抑該題囑猶毆油瑚插漂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