內(nèi)部控制必有一道案例分析題，應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部控制5要素、有關(guān)方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)作用和7項內(nèi)部控制措施及其具體運用?？梢詮摹皠?wù)虛”和“務(wù)實”二個方面來考在務(wù)虛上，從理念上來考內(nèi)部控制的5要素；在務(wù)實上，主要考內(nèi)部控制措施的具體運用。下面舉例說明?！纠?】考核內(nèi)部控制（內(nèi)控措施的運用和有關(guān)各方的職責(zé)）和平企業(yè)集團董事會決定，從2009年7月1日起執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，為此要求集團公司內(nèi)部審計部門對集團公司所屬的52家子公司對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行全面的檢查。集團公司內(nèi)部審計部門在檢查中發(fā)現(xiàn)了以下情況（1）甲公司為一家物流企業(yè)，注冊資本5000萬元。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大，日常事務(wù)非常繁忙。為提高工作效率和防范出現(xiàn)重大風(fēng)險，公司管理層決定，公司重大對外投資事項由經(jīng)辦人員直接對董事長匯報，由董事長親自審批。（2）乙公司為一家物業(yè)管理公司，財務(wù)部共有二人，分為會計與出納崗位。出納崗位負責(zé)貨幣資金的收付和現(xiàn)金、銀行存款賬簿以及應(yīng)收、應(yīng)付等債權(quán)債務(wù)賬簿的登記工作；會計崗位負責(zé)其他會計事項。由于會計人員少，在一方有產(chǎn)假、休假或其他事務(wù)情況下，只能由另一方代替其工作。比如，在出納休假時，為了保證公司的正常運轉(zhuǎn)，由會計負責(zé)各種款項的收付，并負責(zé)登記賬簿和編制財務(wù)報表。（3）丙公司為一家生產(chǎn)電器產(chǎn)品的企業(yè)，注冊資本2億元。由于電器產(chǎn)品的競爭非常激烈，丙公司被迫采取激進的銷售政策，對大部分產(chǎn)品實行賒銷，并且信用期很長，造成了應(yīng)收賬款大幅度增加，而且壞賬率上升。為了改變這種不利局面，丙公司最近作出決定，對每一銷售商由專一業(yè)務(wù)員全面負責(zé)，即某一業(yè)務(wù)員一旦與某銷售商簽訂了供貨合同，應(yīng)當由該業(yè)務(wù)員負責(zé)發(fā)貨、收款、對賬，出現(xiàn)問題，由專管業(yè)務(wù)員負完全責(zé)任。（4）丁公司為生產(chǎn)汽車配件的一家公司，為了在短時間內(nèi)取得更大的市場份額，總經(jīng)理在未進行可行性研究和未經(jīng)管理層批準的情況下，指示基建部門加快擴建SUV配件生產(chǎn)線。生產(chǎn)線經(jīng)過3個月緊張施工后，未經(jīng)竣工決算審計就由基建部門辦理了驗收手續(xù)，交付生產(chǎn)部門投入使用。SUV配件生產(chǎn)線投產(chǎn)后，由于能源供應(yīng)短缺，汽油價格暴漲，導(dǎo)致SUV汽車配件嚴重滯銷，生產(chǎn)線長期停工，丁公司損失慘重。要求1從內(nèi)部控制的角度，分析、評價上述事項（1）（4）是否存在缺陷并簡要說明理由。2從有關(guān)方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)的角度，分析、判斷事項（3）中丙公司規(guī)定的在銷售中出現(xiàn)問題由專管業(yè)務(wù)員負完全責(zé)任的做法是否恰當，并簡要說明理由。查看答案【答案】1從內(nèi)部控制的角度，分析、評價上述事項（1）（4）是否存在缺陷并簡要說明理由（1）甲公司對重大對外投資由董事長審批在內(nèi)部控制上存在缺陷按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，企業(yè)應(yīng)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)各級管理人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責(zé)任。企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，如重大對外投資、重大資產(chǎn)處置等事項，應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。甲公司管理層決定由董事長審批重大對外投資事項，屬于授權(quán)不當，不符合重大業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度的要求。（2）乙公司在內(nèi)部控制方面存在以下缺陷按照規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。乙公司由出納人員登記債權(quán)債務(wù)賬目，不符合崗位分工控制的要求。在會計和出納一方休假時，另一方同時從事會計與出納的全部事務(wù)，違背了不相容職務(wù)應(yīng)當相互分離的控制要求。（3）丙公司在銷售業(yè)務(wù)上由專管業(yè)務(wù)員負責(zé)銷售、發(fā)貨、收款在內(nèi)部控制上存在缺陷。按照銷售與收款內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，明確各自的職責(zé)和權(quán)限；如果建立專門信用管理崗位，應(yīng)當將信用管理崗位和銷售業(yè)務(wù)崗位分設(shè)；不得由同一部門或個人開展銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。銷售、發(fā)貨與收款屬于不相容崗位，由專管業(yè)務(wù)員全權(quán)負責(zé)銷售、發(fā)貨和直接收取貨款，違背了不相容職務(wù)應(yīng)當相互分離的控制要求。（4）丁公司在工程項目內(nèi)部控制方面存在缺陷在項目決策控制上存在缺陷。按照內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)建立工程項目決策的控制制度，對項目建議書、可行性研究報告的編制、項目決策程序等環(huán)節(jié)作出明確規(guī)定。丁公司在沒有進行可行性研究的情況下就上馬生產(chǎn)線，不符合項目決策控制的要求。此外，按照項目決策控制的要求，企業(yè)應(yīng)建立工程項目的集體決策制度，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。丁公司在沒有進行集體決策的情況下，由總經(jīng)理個人決定擴建生產(chǎn)線，不符合項目決策控制的要求。在竣工決算控制上存在缺陷。按照內(nèi)部控制要求，企業(yè)應(yīng)建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計，在此基礎(chǔ)上進行竣工驗收。丁公司在未經(jīng)竣工決算審計的情況下就辦理了竣工驗收，不符合項目竣工決算控制的要求。在固定資產(chǎn)取得與驗收控制上存在缺陷。按照內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)驗收制度，由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門等參與固定資產(chǎn)驗收工作。丁公司在只有基建部門參與的情況下就辦理了固定資產(chǎn)驗收手續(xù)，不符合固定資產(chǎn)驗收控制的要求。2從有關(guān)方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)的角度，分析、判斷事項（3）中丙公司規(guī)定的在銷售中出現(xiàn)問題由專管業(yè)務(wù)員負完全責(zé)任的做法是否恰當，并簡要說明理由丙公司規(guī)定在銷售中出現(xiàn)問題由專管業(yè)務(wù)員負完全責(zé)任的做法不恰當。按照內(nèi)部控制要求，董事會在內(nèi)部控制中的負有重要的職責(zé)，包括科學(xué)選擇恰當?shù)墓芾韺硬ζ溥M行監(jiān)督；清晰了解管理層實施有效的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的范圍；知道并同意單位的最大風(fēng)險承受能力；及時知悉最重大的風(fēng)險以及管理層是否恰當?shù)赜枰詰?yīng)對。董事會負責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。管理層直接對一個單位的經(jīng)營管理活動負責(zé)?？偨?jīng)理在內(nèi)部控制中承擔重要責(zé)任，其職責(zé)包括為高級管理人員提供領(lǐng)導(dǎo)和指引；定期與主要職能部門營銷、生產(chǎn)、采購、財務(wù)、人力資源等部門的高級管理人員進行會談，以便對他們的職責(zé)，包括他們?nèi)绾喂芾盹L(fēng)險等進行核查。管理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的日常運行。由上可知，由于丙公司制定的內(nèi)部控制政策本身存在缺陷，在銷售業(yè)務(wù)中可能蘊藏很大的風(fēng)險；管理層在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中負有指導(dǎo)降低內(nèi)部控制風(fēng)險、核查內(nèi)部控制風(fēng)險的職責(zé)，在銷售中出現(xiàn)問題完全由專管業(yè)務(wù)員負責(zé)是不恰當?shù)??！纠?】考核內(nèi)部控制5要素（2007年試題，務(wù)虛）某國有大型集團公司為切實提升管理水平和風(fēng)險防范能力，于2006年12月26日召開了由集團領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會議，討論通過了關(guān)于集團內(nèi)部控制建設(shè)和實施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點如下總經(jīng)理劉某我先講兩點意見（1）加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。2集團公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當抓住重點，尤其要注重加強對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。常務(wù)副總經(jīng)理張某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標準。建議重點關(guān)注集團內(nèi)部各種風(fēng)險的識別，找出風(fēng)險控制點，據(jù)此設(shè)計相應(yīng)的控制措施，來自集團外部的風(fēng)險不是內(nèi)部控制所要解決的問題可不必過多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失的風(fēng)險事項，應(yīng)采取一切措施予以回避?？倳嫀熇钅秤捎诩瘓F公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應(yīng)當實行集團公司總經(jīng)理審批制。協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某集團公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。1建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團統(tǒng)一任命，直接對集團公司董事會負責(zé)。2注重加強內(nèi)控知識的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù)；其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)。董事長吳某以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提三點意見1思想要統(tǒng)一。對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標，包括內(nèi)部控制。2組織要嚴密。我建議由總會計師李某全權(quán)負責(zé)建立健全和有效實施集團內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。3監(jiān)督要到位。應(yīng)當成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)，直接對集團公司總經(jīng)理負責(zé)，定期或不定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行檢查評價，不斷完善集團公司內(nèi)部控制。要求從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會計師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會議發(fā)言中的觀點有何不當之處并分別簡要說明理由。查看答案【答案】總經(jīng)理劉某1認為內(nèi)部控制可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當。理由內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。2企業(yè)文化對內(nèi)部控制影響較小的觀點不恰當。理由企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進內(nèi)部控制機制的有效運作。常務(wù)副總經(jīng)理張某1認為外部風(fēng)險不是內(nèi)部控制問題的觀點不恰當。理由內(nèi)部控制所稱風(fēng)險識別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險，還包括外部風(fēng)險。2對可能給企業(yè)帶來重要經(jīng)濟損失的風(fēng)險事項律予以回避的觀點不恰當。理由除風(fēng)險回避外，企業(yè)還可以選擇風(fēng)險承擔、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔等風(fēng)險應(yīng)對策略?？倳嫀熇钅秤嘘P(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準控制不恰當。理由不符合內(nèi)部會計控制有關(guān)規(guī)定，重大決策應(yīng)實行集體決策制度，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批。協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某1由集團任命的子公司總經(jīng)理和總會計師直接對集團公司董事會負責(zé)的觀點不恰當。理由子公司總經(jīng)理和總會計師應(yīng)由子公司董事會任命并對其負責(zé)，接受集團公司董事會的監(jiān)督。2只對中層以上員工進行內(nèi)控知識培訓(xùn)的觀點不恰當。理由內(nèi)部控制是由全員參與的一個管理過程，只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識和理念，才能真正促進內(nèi)部控制的有效實施。董事長吳某1以利潤最大化作為內(nèi)部控制的唯一目標的觀點不恰當。理由內(nèi)部控制的目標不僅包括經(jīng)營目標，還包括戰(zhàn)略目標、報告目標、資產(chǎn)目標和合規(guī)目標。2由總會計師全權(quán)負責(zé)建立健全和有效實施集團內(nèi)部控制的觀點不恰當。理由董事長對建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負總責(zé)。3履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)直接對總經(jīng)理負責(zé)的觀點不恰當。理由履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)應(yīng)當對董事會或?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)【例3】考核內(nèi)部控制理念和具體措施2005年試題，務(wù)實務(wù)虛A國有大型企業(yè)集團公司以下簡稱A公司為加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請某會計師事務(wù)所在年報審計時對公司所屬B、C、D、E4個全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題1B公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項投資發(fā)生于2004年6月，當時B公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認識了自稱是境外甲金融投資公司以下簡稱甲公司總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入1000萬元用于投資，期限1年，收益率20?？紤]到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦報批手續(xù)、補簽投資協(xié)議。財會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢嵤欠袷盏絽R款時卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實，甲公司純系子虛烏有。2C公司對外擔保管理松弛。2004年3月，C公司為乙公司提供100萬元貸款擔保，公司風(fēng)險管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔保業(yè)務(wù)不熟悉，C公司也沒有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺認為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬，不會出問題，于是辦理了擔保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔連帶責(zé)任。3D公司工程項目管理混亂。2003年5月，D公司開工建設(shè)職工活動中心，2004年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由D公司工會提出申請，由工會有關(guān)人員進行可行性研究，經(jīng)D公司董事會審批同意并授權(quán)由工會主席張某具體負責(zé)工程項目的實施和對工程價款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊承建。在工程即將完工時，施工隊負責(zé)人向張某提出，職工活動中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認為這一建議可取，指示工會有關(guān)人員提出工程項目變更申請，經(jīng)其簽字批準后實施。在工程完工后，由工會有關(guān)人員辦理了竣工驗收手續(xù)，由財務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項工程設(shè)施存在嚴重質(zhì)量問題。4E公司重大設(shè)備采購控制不嚴。2004年5月，E公司決定從國外引進兩臺具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊赴國外丙公司實地考察?？疾炱陂g，考察團僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進行實地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準，簽訂了采購合同。6月15日，E公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺設(shè)備運抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中，這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實際價值不及售價的十分之一。該事務(wù)所在工作結(jié)束后，向A公司管理層通報了內(nèi)部控制制度評價情況。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，A公司召開由集團公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負責(zé)人和各子公司負責(zé)人參加的專門會議進行研究。在討論過程中，有關(guān)人員發(fā)言要點如下A公司董事長王某這幾個公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財產(chǎn)造成重大損失，教訓(xùn)極其深刻，值得反思。集團公司和各子公司要切實建立健全內(nèi)部控制制度，不要怕程序復(fù)雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得。A公司總會計師趙某第一，要強化內(nèi)部審計，在集團公司財會部增設(shè)審計處，專門負責(zé)對會計和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。審計處接受財會部領(lǐng)導(dǎo)，但重大問題可以直接向我匯報。第二，嚴格審批權(quán)限，各子公司均實行“一支筆”審批，所有財務(wù)收支，無論是工程支出還是日常零星開支，都由各子公司董事長審批。A公司財會部經(jīng)理孫某第一，建議加強對工程項目的預(yù)算管理，實行剛性預(yù)算，超預(yù)算的工程支出一律不予批準；第二，落實固定資產(chǎn)采購責(zé)任制，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負責(zé)辦理采購事宜，并建立嚴格的責(zé)任追究機制。要求1從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)2從內(nèi)部控制角度，分析、判斷A公司董事長王某、總會計師趙某、財會部經(jīng)理孫某在會議發(fā)言中的觀點有哪些不當之處簡要說明理由。查看答案【答案】1從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)1B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序未對投資項目進行分析論證。資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴。（2）C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔保業(yè)務(wù)的李某負責(zé)辦理擔保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。擔保決策控制存在缺陷，沒有制定擔保政策和授權(quán)批準制度。未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進行必要的評估。3D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)工程項目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會有關(guān)人員進行可行性研究。公司董事會授權(quán)工會主席張某全權(quán)負責(zé)工程項目實施和工程價款支付的審批，屬于授權(quán)批準不當。工會主席私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準程序存在缺陷。工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會等決策機構(gòu)的批準，不能僅由張某一人簽字批準?？⒐を炇湛刂撇粐?，不應(yīng)僅由工會人員進行竣工驗收。（4）E公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設(shè)備進行實地考察和技術(shù)測試。固定資產(chǎn)驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門或指定專人對所購設(shè)備進行驗收。2從內(nèi)部控制角度，分析、判斷A公司董事長王某、總會計師趙某、財會部經(jīng)理孫某在會議發(fā)言中的觀點有哪些不當之處簡要說明理由（1）A公司董事長王某認為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得的觀點不當。理由建立、實施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。（2）A公司總會計師趙某提出的在財會部增設(shè)審計處，并由財會部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當。理由內(nèi)部審計應(yīng)具有相對獨立性。（3）A公司總會計師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長一人審批所有財務(wù)開支的建議不當。理由不符合授權(quán)批準控制的要求。（4）A公司財會部經(jīng)理孫某提出的對超預(yù)算的支出一律不予批準的意見不當。理由特殊情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，可以調(diào)整工程項目預(yù)算。（5）A公司財會部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當。理由違背了不相容職務(wù)相互分離的要求。下面是贈送的勵志的100句經(jīng)典話，需要的朋友可以學(xué)習(xí)下，不需要的朋友可以下載后編輯刪除謝謝【勵志的話】平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公。也許，命運只是用另一種方式偏愛著你那是因為善良的她想讓你盡快長大感知人間悲喜，聆聽世間哀樂。雖然有時跌倒，有時失敗但請記住跌倒不是失敗，失敗不是否定。平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公也許，命運只是用透明的方式傾向與你那是因為，慈愛的她想讓你盡早成熟看盡人間繁華，嘗便世間甘苦。雖然有時哭泣，有時逃避但請記住哭泣不是永久逃避不是永恒平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公也許，命運只是施舍于被它偏愛的人那是因為嚴厲的她不想讓你溺愛長大，感受人們歡呼，享受世界鼓舞雖然有時悲憤，有時無助。但請記住悲憤不是瑕疵，無助只是一時平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公也許，命運一直把你視為人生主角那是因為，善辯的她認為你有主宰人生的天賦贏得萬千贊揚，勝的萬千贊賞雖然沒有鮮花，沒有掌聲。但請記住鮮花無處不在，掌聲就在耳畔平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公也許，命運一直用純潔無瑕疵的愛包容著你那是因為，吝嗇的她想讓你擁有更多享受陽光沐浴，感受雨露滋養(yǎng)雖然沒有甜言，更無蜜語。但請記住甜言只是修飾，蜜語一無是處平凡卻無私的人啊奮起你不是命運的傀儡，她同樣愛你平凡卻無私的人啊雄起，你沒有被命運束縛，他同樣寵你平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公嘗試去征服命運，如果成功了全世界都會為你喝彩【勵志的話】每個人都是自己命運的設(shè)計師和建筑師，要想有所作為，就不能等待幸運降臨。世界上什么事都可以發(fā)生，就是不會發(fā)生不勞而獲的事。好的計劃會左右運氣，甚至能成功地創(chuàng)造運氣。要想讓自己好運連連，就必須要精心策劃運氣。設(shè)計運氣，就是設(shè)計人生。所以，以其等待運氣來敲門，不如主動出門去找他?！緞钪镜脑挕咳说囊簧强繆^斗，唯有奮斗才能成功。相信自己，我們就是會譜出一段美妙的音符，來唱出我們心中的那首歌。我是一個經(jīng)常笑的人，可我不是經(jīng)常開心的人。所有的愛情不能成，原因是有三開始不給機會；中間不給空間；結(jié)局不給寬容。我相信，真正在乎我的人，是不會被別人搶走的。無論是友情還是愛情。【勵志的話】我渴望生命，渴望生命給予我的情感，我要真正的體現(xiàn)生命的真實。四川的雅安，地震曾經(jīng)奪去了許多人的生命，那廢墟中細微的呼喚，真正的讓我感受到了生命的力量，是何等的堅強活著就有希望，有希望，就有幸福的未來。【勵志的話】少年時代，要有禮贊生命的感恩；青年時代，要有自覺信念的價值；壯年時代，要有活水源頭的精進；老年時代，要有愉悅生活的平靜。【勵志的話】你的努力，也許有人會譏諷；你的執(zhí)著，也許不會有人讀懂。在別人眼里你也許是小丑，在自己心中你就是國王【勵志的話】很平凡的生活里，有一顆風(fēng)雨無阻的心，有一份執(zhí)著堅定的果敢，年輕的生命里有道很絢爛的彩虹，也有不曾忘懷的傷。但那一切都不重要，如今，我還是在自己的路上，邊行邊歌，一路陽光。【勵志的話】生命需要用真心演繹，需要盡全力走好每一步，需要用心呵斥，那生命的道路就是美的極致，每朵花都有其獨特的色彩，每顆星都有其光芒的璀燦，每縷清風(fēng)都會送來涼爽，每滴甘露都會滋潤原野，都會留下不朽的詩篇?！緞钪镜脑挕客黄谱晕覍ι畹墓虉?zhí)，每個人都需要活出新的人生感知，用一份從容的心地，笑看這風(fēng)來云去，走在這匆匆流年，沒有誰能夠躲避煩惱的暗傷，在哪里寬恕，就在哪里安穩(wěn)，在哪里淡然，就在哪里放下，治愈煩惱，而不是隱藏?zé)?，因為所有的人生故事都迥然不同，所以更不要輸在自己的固?zhí)和矯情里?！緞钪镜脑挕炕厥资湃サ臅r光，拼搏過，奮斗過；有輝煌，也有坎坷。在成敗交替中，我逐漸成長起來，也終于懂得；人的一生本就是成敗同在，風(fēng)雨并存的過程?，F(xiàn)在，帶著曾經(jīng)的失敗，帶著于失敗中增長的成熟，我即將跨入人生的另一階段，即將面臨又一個挑戰(zhàn)?！緞钪镜脑挕恳驗槟愕男拍钪杏胁屎绲某霈F(xiàn)，為了這一線希望你也要拼搏到底。即便走到最后你一敗涂地，也不會努力過了，該付出的都付出了，即便沒有回報，你也無怨無悔，再這個奮斗。拼搏的過程中，也就是你最大的快樂了。人生成敗只不過是過眼云煙?！緞钪镜脑挕恳靶氖且环萁唤o未來的倔強承諾，它是平淡無奇的日子里一顆不安分的心，野心也許無法改變你的生活，但它至少可以改變你自己。這不是一個最理想的時代，利益，階層，一切都在固化；但這肯定屬于理想主義者的時代，格局，偶像，一切都在煙消云散，只有野心支撐你走到終點【勵志的話】對真正的成功者來說，不論他的生存條件如何，都不會自我磨滅自身潛藏的智能，不會自貶可能達到的人生高度。他會鍥而不舍地去克服一切困難，發(fā)掘自身才能的最佳生長點，揚長避短地、踏踏實實地朝著人生的最高目標堅定地前進【勵志的話】既然選擇了追求，就不要哭泣。堅持一下，扛過今天，幸福就更近一步。真正能把人累垮的，是心里的絕望?！緞钪镜脑挕孔鋈顺艘焯煜蛏?，也要懂得天天向下。天天向下，就是要學(xué)會彎腰；就是高調(diào)做事，低調(diào)做人，放下架子；就是不露鋒芒，虛懷若谷；就是不卑不亢，不驕不躁，功成不居?！緞钪镜脑挕科椒矃s無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公。也許，命運只是用另一種方式偏愛著你那是因為善良的她想讓你盡快長大感知人間悲喜，聆聽世間哀樂。雖然有時跌倒，有時失敗但請記住跌倒不是失敗，失敗不是否定。平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公也許，命運只是用透明的方式傾向與你那是因為，慈愛的她想讓你盡早成熟看盡人間繁華，嘗便世間甘苦。雖然有時哭泣，有時逃避但請記住哭泣不是永久逃避不是永恒平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公也許，命運只是施舍于被它偏愛的人那是因為嚴厲的她不想讓你溺愛長大，感受人們歡呼，享受世界鼓舞雖然有時悲憤，有時無助。但請記住悲憤不是瑕疵，無助只是一時平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公也許，命運一直把你視為人生主角那是因為，善辯的她認為你有主宰人生的天賦贏得萬千贊揚，勝的萬千贊賞雖然沒有鮮花，沒有掌聲。但請記住鮮花無處不在，掌聲就在耳畔平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公也許，命運一直用純潔無瑕疵的愛包容著你那是因為，吝嗇的她想讓你擁有更多享受陽光沐浴，感受雨露滋養(yǎng)雖然沒有甜言，更無蜜語。但請記住甜言只是修飾，蜜語一無是處平凡卻無私的人啊奮起你不是命運的傀儡，她同樣愛你平凡卻無私的人啊雄起，你沒有被命運束縛，他同樣寵你平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公嘗試去征服命運，如果成功了全世界都會為你喝彩【勵志的話】每個人都是自己命運的設(shè)計師和建筑師，要想有所作為，就不能等待幸運降臨。世界上什么事都可以發(fā)生，就是不會發(fā)生不勞而獲的事。好的計劃會左右運氣，甚至能成功地創(chuàng)造運氣。要想讓自己好運連連，就必須要精心策劃運氣。設(shè)計運氣，就是設(shè)計人生。所以，以其等待運氣來敲門，不如主動出門去找他?！緞钪镜脑挕咳说囊簧强繆^斗，唯有奮斗才能成功。相信自己，我們就是會譜出一段美妙的音符，來唱出我們心中的那首歌。我是一個經(jīng)常笑的人，可我不是經(jīng)常開心的人。所有的愛情不能成，原因是有三開始不給機會；中間不給空間；結(jié)局不給寬容。我相信，真正在乎我的人，是不會被別人搶走的。無論是友情還是愛情。【勵志的話】我渴望生命，渴望生命給予我的情感，我要真正的體現(xiàn)生命的真實。四川的雅安，地震曾經(jīng)奪去了許多人的生命，那廢墟中細微的呼喚，真正的讓我感受到了生命的力量，是何等的堅強活著就有希望，有希望，就有幸福的未來?！緞钪镜脑挕可倌陼r代，要有禮贊生命的感恩；青年時代，要有自覺信念的價值；壯年時代，要有活水源頭的精進；老年時代，要有愉悅生活的平靜?！緞钪镜脑挕磕愕呐?，也許有人會譏諷；你的執(zhí)著，也許不會有人讀懂。在別人眼里你也許是小丑，在自己心中你就是國王【勵志的話】很平凡的生活里，有一顆風(fēng)雨無阻的心，有一份執(zhí)著堅定的果敢，年輕的生命里有道很絢爛的彩虹，也有不曾忘懷的傷。但那一切都不重要，如今，我還是在自己的路上，邊行邊歌，一路陽光?！緞钪镜脑挕可枰谜嫘难堇[，需要盡全力走好每一步，需要用心呵斥，那生命的道路就是美的極致，每朵花都有其獨特的色彩，每顆星都有其光芒的璀燦，每縷清風(fēng)都會送來涼爽，每滴甘露都會滋潤原野，都會留下不朽的詩篇?！緞钪镜脑挕客黄谱晕覍ι畹墓虉?zhí)，每個人都需要活出新的人生感知，用一份從容的心地，笑看這風(fēng)來云去，走在這匆匆流年，沒有誰能夠躲避煩惱的暗傷，在哪里寬恕，就在哪里安穩(wěn)，在哪里淡然，就在哪里放下，治愈煩惱，而不是隱藏?zé)溃驗樗械娜松适露煎娜徊煌?，所以更不要輸在自己的固?zhí)和矯情里?！緞钪镜脑挕炕厥资湃サ臅r光，拼搏過，奮斗過；有輝煌，也有坎坷。在成敗交替中，我逐漸成長起來，也終于懂得；人的一生本就是成敗同在，風(fēng)雨并存的過程?，F(xiàn)在，帶著曾經(jīng)的失敗，帶著于失敗中增長的成熟，我即將跨入人生的另一階段，即將面臨又一個挑戰(zhàn)。【勵志的話】因為你的信念中有彩虹的出現(xiàn)，為了這一線希望你也要拼搏到底。即便走到最后你一敗涂地，也不會努力過了，該付出的都付出了，即便沒有回報，你也無怨無悔，再這個奮斗。拼搏的過程中，也就是你最大的快樂了。人生成敗只不過是過眼云煙?！緞钪镜脑挕恳靶氖且环萁唤o未來的倔強承諾，它是平淡無奇的日子里一顆不安分的心，野心也許無法改變你的生活，但它至少可以改變你自己。這不是一個最理想的時代，利益，階層，一切都在固化；但這肯定屬于理想主義者的時代，格局，偶像，一切都在煙消云散，只有野心支撐你走到終點【勵志的話】對真正的成功者來說，不論他的生存條件如何，都不會自我磨滅自身潛藏的智能，不會自貶可能達到的人生高度。他會鍥而不舍地去克服一切困難，發(fā)掘自身才能的最佳生長點，揚長避短地、踏踏實實地朝著人生的最高目標堅定地前進【勵志的話】既然選擇了追求，就不要哭泣。堅持一下，扛過今天，幸福就更近一步。真正能把人累垮的，是心里的絕望?！緞钪镜脑挕孔鋈顺艘焯煜蛏希惨锰焯煜蛳?。天天向下，就是要學(xué)會彎腰；就是高調(diào)做事，低調(diào)做人，放下架子；就是不露鋒芒，虛懷若谷；就是不卑不亢，不驕不躁，功成不居?！緞钪镜脑挕颗橙醯娜酥粫悴磺?，莽撞的人只能引為燒身，只有真正勇敢的人才能所向披靡。我們這個世界，從不會給一個傷心的落伍者頒發(fā)獎牌?！緞钪镜脑挕孔屛覀儞]起沉重的鐵錘吧每一下都砸在最稚嫩的部位，當青春逝去，那些部位將生出厚曬太陽的繭，最終成為堅實的石，支撐起我們不再年輕但一定美麗的生命?！緞钪镜脑挕可莫勝p遠在旅途終點，而非起點附近。我不知道要走多少步才能達到目標，踏上第一千步的時候，仍然可能遭到失敗。但我不會因此放棄，我會