1、第一節(jié) 遺產與對遺產轉移的征稅1.1遺產的概念所謂遺產，是指自然人死亡時遺留的個人合法財產，它包括不動產、動產和其他具有財產價值的權利。1.2遺產的法律特征時間上的時效性自然人生前所擁有的個人合法財產只有在其死亡后方可稱之為遺產，因而自然人生存 時，其所擁有的個人財產不能稱之為遺產；而繼承人在分割完遺產之后就使遺產轉化為個人合法擁有的財產，也不能稱之為遺產。只能在自然人死亡之時起至遺產分割完畢前這一特定時間段內，自然人生前遺留的財產才能被稱為遺產。性質上的財產性死者生前享有的民事權利包括財產權和人身權兩方面，而可以被繼承的只能是財產權 利。原屬于被繼承人的人身權利如姓名權、肖像權不能作為遺產。

2、財產的可轉移性遺產僅指能夠轉移給他人的財產，如所有權、債權等。與個人身份密切結合，一旦分離便不復存在的財產權利，不能作為遺產。財產的生前個人合法所有性自然人死亡時遺留的財產必須是合法財產，才具有遺產的法律地位。權利義務的統(tǒng)一性繼承人在繼承遺產的同時也要以所繼承的財產為限承擔被繼承人生前的債務。1.3遺產的形式自然人享有財產所有權的財產(1) 合法收入。如薪金、存款利息、合法經營的收入、紅利、接受贈與或繼承所得的財 產。(2) 房產、存款和生活用品。(3) 文物、圖書資料。自然人的文物一般指自然人收藏的書畫、古玩、藝術品等。(4) 大宗物件。這一般是指自然人個人購置的汽車、游艇、私人飛機等。(5

3、) 金融資產。以自然人名義持有的公司有價證券、人壽保險單、信托產品、投資基金 產品、公司股權、合伙權益等合法財產。其他。這幅畫是畢加索1905年創(chuàng)作的，當時他只有 24歲。20XX年5月5日，畢加索的著名 油畫作品拿煙斗的男孩在美國紐約索思比拍賣行被拍賣，并最終以創(chuàng)紀錄的1.0416億美元(包括競拍者的額外費用)價格成交，成為世界上“最昂貴的繪畫”。嘉謝醫(yī)生的肖像文森特凡高，1990年，8250萬美元紅磨坊的舞會雷若阿，1990年，7810萬美元自然人的知識產權中的財產權知識產權，是基于在科學技術和文學藝術領域里從事智力創(chuàng)造活動所產生的民事權利， 包括著作權、專利權、商標權、發(fā)明權和其他科技成

4、果權等。知識產權具有雙重性，即它既有人身權的內容，又有財產權的內容。 知識產權中的人身權不可讓渡，不能列入遺產范圍。可以作為遺產的知識產權中的財產權有：(1) 著作權中的財產權；(2) 專利權中的財產權；(3) 商標權中的財產權；(4) 發(fā)現(xiàn)權、發(fā)明權和其他科技成果權中的財產權；(5) 商業(yè)秘密權。自然人享有的他物權及債權(1)他物權他物權，中國民法通則稱為與財產所有權有關的財產權。他物權包括用益物權和擔保物權。用益物權是指對他人所有物在一定范圍內進行占有、使用、收益、處分的他物權。其特征為：標的物主要是不動產；以占有為前提；是他物權、期限物權、限制物權 ；是以使用、收 益為目的的獨立物權。中

5、國的用益物權主要包括國有土地使用權、土地承包經營權、宅基地使用權、典權(不動產物權，是以支付典價而成立的物權，是以占有、使用、收益他人不動產的物權)。擔保物權是指以確保債務的清償為目的，在債務人或第三人所有或經營管理的特定財物或權利之上設定的物權。他物權中，屬于用益物權的承包經營權和公共財產使用權依法不得轉移，因而不能作為遺產;典權和屬于擔保物權的抵押權和留置權則屬于遺產的范圍。(2)債權：債權的標的為財產而不是一種行為，則這些債權可以由繼承人繼承。4.自然人依法應繳納的稅款和債務繼承人在承擔納稅和償還債務時僅以所繼承的遺產實際價值為限，超過遺產實際價值的部分，繼承人不再承擔。1.4遺產轉移的

6、方式終身轉移(1) 贈與：所謂贈與，是指財產所有人將自己的財產無償?shù)刭浰徒o他人，經他人接收后發(fā)生所有權變更效力的行為。所贈與的財產包括動產、不動產以及其他以契約方式轉移的財 產或者財產權利。(2) 為受益人創(chuàng)建不可撤銷信托：所謂不可撤銷信托，是信托創(chuàng)建者活著時將信托財產轉移給托管人，由托管人依據(jù)信托的內容，管理處分信托財產， 并且信托創(chuàng)建者對信托條款不保留取消或者修正的權利。贈與和不可撤銷信托有相同的地方，就是財產所有人失去對這部分財產的控制權，是財產所有權的變更。(3) 為受益人購買人壽保險自然人生前通過購買人壽保險單，指定保險受益人，同樣可以實現(xiàn)遺產轉移的目的。死亡時的轉移(1) 遺產繼承

7、：遺產繼承是指自然人死亡后，其遺留的個人財產轉移給他人所有的法律 制度。遺留遺產的死者成為被繼承人，依照法律規(guī)定或被繼承人生前立下的合法有效遺囑， 有權獲得遺產的人為繼承人。遺產繼承可分為遺囑繼承和法定繼承兩大類。遺囑繼承是指由被繼承人生前所立的遺囑來指定繼承人及其繼承的遺產種類、數(shù)額的繼承方式。立遺囑的被繼承人叫遺囑人，接受遺囑指定繼承的人叫遺囑繼承人。遺囑繼承發(fā)生的法律事實構成是：被繼承人立有合法有效的遺囑及被繼承人死亡。法定繼承又稱無遺囑繼承。 是指由法律直接規(guī)定繼承人的范圍、繼承順序、遺產分配的原則的一種繼承方式。中國繼承法規(guī)定，法定繼承分為兩個順序：第一順序的法定繼承人包括：配偶、子

8、女、父母；第二順序的法定繼承人包括：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母。在有第一順序的法定繼承人存在并有繼承權的情況下，第二順序的法定繼承人則無權請求繼承遺產，只有在沒有第一順序的法定繼承人或第一順序的法定繼承人全部放棄繼承權或被 剝奪繼承權的情況下，第二順序的法定繼承人才能繼承遺產。同一順序繼承人繼承遺產的份額，一般應當均等。被繼承人的子女先于被繼承人死亡的，由被繼承人的子女的晚輩直系血親代位繼承。代位繼承人一般只能繼承他的父親或者母親有權繼承的遺產份額。喪偶的兒媳、女婿在特定條件下，可以作為第一順序繼承人。國外繼承法的特點法定繼承人范圍、繼承順序特留份制度：是指法律規(guī)定的遺囑人不得以遺囑的方式取消

9、由特定的法定繼承人繼承的 遺產份額。該制度的實質是通過對特定的法定繼承人規(guī)定一定的應繼承份額來限制遺囑人的 遺囑自由。歸扣制度中國繼承法存在的問題(2) 遺贈：遺贈是指自然人以遺囑的方式將個人合法財產的一部分或全部贈送給國家、 集體組織或法定繼承人以外的人，并于遺囑人死亡后生效的單方面民事法律行為。遺囑人在遺贈中稱為遺贈人，遺囑指定接受遺贈財產的人稱為受遺贈人，也稱為遺贈受領人。(3) 遺囑信托：自然人預先以立遺囑方式，將財產的規(guī)劃內容，包括交付信托后遺產的 管理、分配、運用及給付等，詳訂于遺囑中。等到遺囑生效時，再將信托財產轉移給托管人， 由托管人依據(jù)信托的內容，管理處分信托財產。遺囑信托是

10、在委托人死亡后信托契約才生效。1.5對遺產轉移的征稅遺產稅的性質遺產稅是對自然人去世以后遺留的財產征收的稅收，通常包括對被繼承人的遺產征收的稅收和對繼承人繼承的遺產征收的稅收。遺產稅具有財產稅的典型特征。遺產稅與贈與稅的關系贈與稅是自然人將自己的財產贈與他人時，依法對贈與財產應繳納的稅款。贈與稅一般是作為遺產稅的補充或者配套措施而設立的。贈與稅的征稅客體：除包括贈與人無償贈送給他人的貨幣和實物外，還包括無償免除的債務人的債務或無償為他人承擔的債務，以及無償提供給他人的預期可得的財產。贈與稅主要是為了補充遺產稅的不足，所以其稅制模式主要以遺產稅為參照。遺產稅、贈與稅的納稅人遺產稅制度類型：總遺產稅制、分遺產稅制、混合遺產稅制。遺產稅的納稅人：繼承人、受遺贈人。在實行總遺產稅制的國家，其贈與稅原則上以贈與人為納稅人，即按照其全部贈與