1、淺談屢次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 淺談屢次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 摘要：主要是對(duì)屢次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，通過舉例剖析企業(yè)合并處理難點(diǎn)以及熱點(diǎn)，并對(duì)長期股權(quán)投資的本錢法和權(quán)益法互換起到舉一反三的作用。 關(guān)鍵詞：分步；企業(yè)合并；會(huì)計(jì)處理 中圖分類號(hào)：F235.19 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X202105-0-01 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第4號(hào)規(guī)定：如果企業(yè)合并而是通過屢次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，那么企業(yè)在每一單項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)對(duì)被投資單位的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的局部股權(quán)后，通過增加持股比例等到達(dá)對(duì)被投資單位形成控制的，購置方

2、應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別進(jìn)行處理。 一、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，購置方應(yīng)當(dāng)以購置日之前所持被購置方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購置日新增股權(quán)投資本錢之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資本錢；購置日之前持有的被購置方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。并按以下原那么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 1.購置方于購置日之前持有的被購置方的股權(quán)投資，保持其賬面價(jià)值不變，其中，購置日前持有的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并采用本錢法核算的，為本錢法核算下至購置日應(yīng)有的賬面價(jià)值；購置日前持有的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算的，為權(quán)益法核算下至購置日原有的賬面價(jià)值；購

3、置日前持有的股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)并按公允價(jià)值計(jì)量的，為至購置日的賬面價(jià)值。即不需要由權(quán)益法追溯調(diào)整為本錢法，這較過去會(huì)計(jì)處理有所簡化。 2.追加的投資，按照購置日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)長期股權(quán)投資。購置方應(yīng)當(dāng)以購置日之前所持被購置方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購置日新增投資本錢之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資本錢。 3.購置方對(duì)于購置日之前持有的被購置方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，主要是指權(quán)益法核算長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積。例如，購置方原持有的股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時(shí)，被購置方持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益(計(jì)入資本公積其他資本公積)的局部，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。待出售被購

4、置方股權(quán)時(shí)，再按出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益局部轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期的損益，即有資本公積轉(zhuǎn)入到投資收益。 4.如果通過屢次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下吸收合并的，按照非同一控制下吸收合并相同的原那么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 二、合并的財(cái)務(wù)報(bào)表 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，購置方對(duì)于購置日之前持有的被購置方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購置日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，并按照以下原那么處理： 1.購置方對(duì)于購置日之前持有的被購置方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購置日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。重新計(jì)量具體會(huì)計(jì)調(diào)整處理是： 借：長期股權(quán)投資(公允價(jià)) 貸：長期股權(quán)投資(原賬面價(jià)) 借貸不平用投資收益不平。 2.購

5、置日之前持有的被購置方的股權(quán)于購置日的公允價(jià)值，與購置日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并本錢。 3.在按上述計(jì)算的合并本錢根底上，比擬購置日被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定購置日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。具體講就是出現(xiàn)吃虧差額不處理，出現(xiàn)沾光差額那么要進(jìn)行調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 貸:營業(yè)外收入 4.購置方對(duì)于購置日之前持有的被購置的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購置日所屬當(dāng)期投資收益。即會(huì)計(jì)調(diào)整 借：資本公積 貸：投資收益 或者做相反的會(huì)計(jì)處理。 舉例：20×6年1月1日，A公司以5 000萬元取得B公司

6、10%的股份，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為45 000萬元。假定該項(xiàng)投資不存在活潑市場，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。因未以任何方式參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對(duì)持有的該投資采用本錢法核算。20×7年1月1日，A公司另支付30 000萬元取得B公司50%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購置日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為55 000萬元。A公司之前所取得的10%股權(quán)于購置日的公允價(jià)值為55 00萬元。B公司自20×6年1月1日A公司取得投資后至20×7年1月1日購置進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的留存收益為1 500萬元，未進(jìn)行利潤分配。 A公司在個(gè)別報(bào)表中的處理 20×

7、;6年1月1日，A公司取得對(duì)B公司長期股權(quán)投資的本錢為5 000萬元。20×7年1月1日，A公司進(jìn)一步取得B公司50%的股權(quán)時(shí)，支付價(jià)款30 000萬元。該項(xiàng)長期股權(quán)投資于購置日的賬面價(jià)值為35 000萬元。A公司于購置日的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 300 000 000 貸：銀行存款 300 000 000 A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 (1)計(jì)算合并本錢： 合并本錢=5 500+30 000=35 500(萬元) (2)計(jì)算應(yīng)計(jì)入損益的金額： 應(yīng)計(jì)入損益的金額=5 5005 000=500(萬元) 借：長期股權(quán)投資 5 000 000 貸：投資收益 5 000 000 (3)計(jì)算商譽(yù)： 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)表達(dá)的商譽(yù)=35 50055 000×60%=2 500(萬元) 在合并工作底稿上應(yīng)作的合并抵消分錄為： 借：B公司所