1、 上市公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究 摘 要：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，建立現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度顯得尤為必要，其中最核心的就是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)。審計(jì)信息質(zhì)量不僅對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理具有舉足輕重的作用，而且對(duì)企業(yè)決策和發(fā)展具有非常重要的作用。本文從審計(jì)信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系入手，分析了我國(guó)審計(jì)信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，對(duì)其形成的原因及影響進(jìn)行深入的探討，通過對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)的分析發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的根源，并針對(duì)其中突出矛盾作出評(píng)價(jià)來求出現(xiàn)性階段具有實(shí)際意義的解決辦法，進(jìn)而對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)提高審計(jì)信息質(zhì)量的有效對(duì)策。文章闡述了審計(jì)信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)的相互關(guān)系，分析了審計(jì)信息質(zhì)量對(duì)公司治

2、理結(jié)構(gòu)的影響，最后提出了完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)信息質(zhì)量的有效對(duì)策。關(guān)鍵詞：審計(jì)信息質(zhì)量 公司治理結(jié)構(gòu) 對(duì)策Study on the management of listing Corporation and its influence on audit quality Abstract: With the continuous development and expansion of enterprises, it is necessary to establish the modern enterprise management system, the core is the Moder

3、n Corporation governance structure. The quality of accounting information not only has play a decisive role in the role of the financial management of the company, but also plays a very important role in enterprise decision-making and development.In this paper, starting with the relationship between

4、 corporate governance structure and the quality of accounting information from the company, has analyzed our country the quality of accounting information and corporate governance structure present situation, carries on the thorough discussion to the reason and the influence of its formation, throug

5、h the analysis of the quality of accounting information and corporate governance structure of the root of the problem is found to produce, and for the evaluation of the outstanding contradictions to make get the stage of practical solutions, and the effective measures to improve the corporate govern

6、ance structure to improve the quality of accounting information. This paper expounds the relationship between the quality of accounting information and corporate governance structure, analyzes the influence of the quality of accounting information on the corporate governance structure, and finally p

7、uts forward some effective countermeasures to improve the corporate governance structure, improve the quality of accounting information. Keywords: Accounting information of Quality Inc Governance Countermeasures 正文目錄一、概念綜述（一）審計(jì)信息質(zhì)量（二）公司治理結(jié)構(gòu)二、審計(jì)信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀（一）審計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀1審計(jì)信息披露不充分甚至失真2審計(jì)信息不對(duì)稱3不能滿足審計(jì)信息使

8、用者的需求（二）公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀1公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之間缺乏制約機(jī)制2公司外部治理機(jī)制不健全3監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性三、公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量的影響（一）國(guó)有股權(quán)代表人缺位，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理（二）大股東一股獨(dú)大，董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理（三）審計(jì)缺乏獨(dú)立性，監(jiān)事會(huì)職能弱化（四）內(nèi)部人控制問題導(dǎo)致審計(jì)信息質(zhì)量不高四、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)信息質(zhì)量的有效對(duì)策（一）完善公司內(nèi)部控制制度（二）充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的作用1.完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)董事會(huì)的有效運(yùn)行2.改進(jìn)監(jiān)事會(huì)的運(yùn)行機(jī)制，有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用（三）完善公司外部治理的約束機(jī)制1.建立有效的經(jīng)理層激勵(lì)機(jī)制2.積極培育和完善資本市場(chǎng)3.健

9、全獨(dú)立審計(jì)制度4.完善法律法規(guī)，加大處罰力度結(jié) 束 語(yǔ)致 謝參考文獻(xiàn)一、概念綜述（一）審計(jì)信息質(zhì)量審計(jì)信息是指企業(yè)所收集的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況、特征及其變化的數(shù)據(jù)資料經(jīng)過加工整理而形成的有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息。審計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中具有重要作用，它是企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)進(jìn)行決策、反映企業(yè)管理層經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任履行情況、企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)。（二）公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)(Corporate Governance)又稱為公司治理或企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，其所要解決的是現(xiàn)代公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所產(chǎn)生的委托代理問題 郭芮佳,張立火.論公司治理對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量的影響研究J.財(cái)經(jīng)縱覽,2014,(19)，雖然對(duì)

10、這個(gè)問題的研究已近一百年的歷史，但是直到1984年公司治理結(jié)構(gòu)這一概念才由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家TfickerRI在其出版的公司治理一書中明確提出，自此以后，公司治理結(jié)構(gòu)的研究進(jìn)入了一個(gè)更豐富、更精細(xì)的階段。二、審計(jì)信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀根據(jù)審計(jì)署的公文顯示，截至2014年10月底，審計(jì)發(fā)現(xiàn)了38個(gè)中央部門及其所屬單位違反財(cái)經(jīng)制度規(guī)定問題93.04億元。財(cái)務(wù)舞弊時(shí)間的頻頻發(fā)生，使人們對(duì)審計(jì)信息的質(zhì)量提出了質(zhì)疑。（一）審計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀1審計(jì)信息披露不充分甚至失真許多公司或公司的領(lǐng)導(dǎo)者出于借款、納稅、社會(huì)責(zé)任、安全、確保職位、政治、股票發(fā)行、上市等不同的原因，不愿意充分、真實(shí)的反映公司的業(yè)績(jī)，不愿意披露

11、公司內(nèi)部重要的審計(jì)信息，于是采取各種手段，有意或無(wú)意地輕描淡寫或遺漏某些必須披露的重要事項(xiàng)，一定程度上影響審計(jì)信息的有效性、真實(shí)性。部分公司管理水平低，根本沒有有效的內(nèi)部控制機(jī)制，而部分社會(huì)監(jiān)督機(jī)制（審計(jì)師事務(wù)所）也沒有做到客觀、獨(dú)立和公正，甚至違規(guī)為公司出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而導(dǎo)致審計(jì)信息失真。公司在制定企業(yè)發(fā)展決策的過程中，其決策依據(jù)主要來源于審計(jì)信息。因此，公司領(lǐng)導(dǎo)層制定的決策受到審計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)劣的影響和制約。審計(jì)信息的真實(shí)、可靠性為公司決策提供了必要的前提條件。審計(jì)信息失真在本質(zhì)上就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)借助審計(jì)信息沒有客觀、真實(shí)地反映，為企業(yè)決策者制定決策帶來負(fù)面的影響。通常情況下，審計(jì)信息失真

12、可分為:對(duì)審計(jì)信息審計(jì)人員進(jìn)行有意造假。審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)過程中為了個(gè)人或局部利益，通過有計(jì)劃的安排，通過欺詐、舞弊的手段扭曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息的無(wú)意失實(shí)。在恪守職業(yè)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的前提下，審計(jì)人員由于自身?xiàng)l件的制約，導(dǎo)致主觀判斷失誤，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容難以真實(shí)、準(zhǔn)確地通過審計(jì)信息進(jìn)行反映 林文英.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量的影響研究J.財(cái)會(huì)探析,2014,(14)。審計(jì)人員的這種行為對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量造成的影響或后果是偶爾的，一般情況下，難以出現(xiàn)大規(guī)模的審計(jì)信息失真現(xiàn)象。2審計(jì)信息不對(duì)稱企業(yè)是審計(jì)信息的提供者，而審計(jì)信息的使用者包括內(nèi)部使用者（企業(yè)管理層）和外部使用

13、者（投資者、債權(quán)人、國(guó)家、其他信息使用者）。企業(yè)由于選擇了特定的審計(jì)方法而造成審計(jì)報(bào)表的信息披露偏向于某一個(gè)特定的信息使用者，由此造成在某一既定時(shí)刻或某一有限時(shí)段內(nèi)，審計(jì)信息的公司內(nèi)、外部使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)信息的了解不對(duì)稱，某種程度上存在質(zhì)量和數(shù)量上的差異。這樣就導(dǎo)致審計(jì)信息有失合理性和公允性，進(jìn)而誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為、產(chǎn)生欺詐交易行為、給投資者造成巨額經(jīng)濟(jì)損失，甚至誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。3不能滿足審計(jì)信息使用者的需求如果一項(xiàng)審計(jì)信息與其使用者的需求毫不相干，那這項(xiàng)信息就毫無(wú)用處，因此審計(jì)信息使用者的需求與審計(jì)信息必須具有相關(guān)性，相關(guān)程度越高，就能夠幫助審計(jì)信息使用者在做出決策時(shí)增加把握性。但現(xiàn)有的審計(jì)系統(tǒng)

14、提供的是通用審計(jì)報(bào)告，只能向所有審計(jì)信息使用者傳遞綜合的信息，其相關(guān)性是相對(duì)的，無(wú)法滿足所有審計(jì)信息使用者的所有不同決策的需要。（二）公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀1公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之間缺乏制約機(jī)制現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)是責(zé)、權(quán)、利明確，且相互制約的關(guān)系，但在現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)中董事會(huì)成員大多是企業(yè)的經(jīng)理人員，導(dǎo)致經(jīng)理層偏向董事會(huì)，難以保持其中立性。同時(shí)經(jīng)理層與股東利益不一致，經(jīng)理層往往故意對(duì)企業(yè)的重要信息隱瞞不報(bào)，夸大公司業(yè)績(jī)，人為提高賬目利潤(rùn)，從而欺騙和誤導(dǎo)投資者。公司治理結(jié)構(gòu)是一系列法律、文化和制度的統(tǒng)稱，協(xié)調(diào)處理企業(yè)內(nèi)部不同利害關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人的權(quán)利

15、和義務(wù)，以及關(guān)于聘選、激勵(lì)與監(jiān)督等方面的制度安排 王昕宇,季克華.公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量影響的研究J.時(shí)代金融,2014,(4)。在企業(yè)管理中，審計(jì)信息系統(tǒng)的各種信息為公司治理提供了其所需要的重要信息，同時(shí)內(nèi)部制度環(huán)境對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)造成影響和制約。從這個(gè)意義上說，公司治理結(jié)構(gòu)是一種軟約束，影響著審計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣。我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)在當(dāng)前的現(xiàn)狀是：超級(jí)股東控制一切，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。國(guó)家股在一些企業(yè)中所占比重比較大，形成股權(quán)的過度集中，引發(fā)一股獨(dú)大的局面，由于缺乏多元股權(quán)彼此制衡使得這種股權(quán)結(jié)構(gòu)缺乏合理性，致使公司的競(jìng)爭(zhēng)力比較弱。董事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)，機(jī)構(gòu)職責(zé)不清。在集團(tuán)公司的內(nèi)部，由于存在多

16、層法人現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)越權(quán)干預(yù)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，以及內(nèi)幕交易和不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易等在公司內(nèi)部時(shí)有出現(xiàn)。監(jiān)控制度完善。公司內(nèi)部的利益主體外部法律缺少相應(yīng)的約束制度，并且監(jiān)事會(huì)只有履行監(jiān)督的職責(zé)權(quán)限，根本沒有控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，任免董事和經(jīng)理的權(quán)力根本不具備，應(yīng)有的功效監(jiān)事會(huì)都難以發(fā)揮。內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。董事會(huì)中缺少外部獨(dú)立董事，出現(xiàn)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理合二為一的局面。2公司外部治理機(jī)制不健全公司外部治理機(jī)制主要來自于資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、控制權(quán)市場(chǎng)和獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)。我國(guó)資本市場(chǎng)缺乏流動(dòng)性，經(jīng)理層不必承受來自資本市場(chǎng)的壓力，缺乏通過市場(chǎng)來約束和評(píng)價(jià)經(jīng)理層的一系列機(jī)制。當(dāng)前經(jīng)理人市場(chǎng)不成熟，不能甄別有能力

17、和盡職的經(jīng)理與沒有能力和不盡職的經(jīng)理，因此經(jīng)理市場(chǎng)的約束機(jī)制也無(wú)法有效運(yùn)轉(zhuǎn)。對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量負(fù)有保障的注冊(cè)審計(jì)師，基于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)衡和抉擇，必然會(huì)對(duì)客戶(經(jīng)理層）的依賴性增強(qiáng)，從而缺乏根本的獨(dú)立性。3監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性監(jiān)事會(huì)被賦予了監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)利，但現(xiàn)行的監(jiān)事會(huì)制度發(fā)揮的作用并不理想。監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事存在重疊，與監(jiān)事對(duì)象之間有著隸屬關(guān)系，難以公正發(fā)揮作用；監(jiān)事會(huì)的決策和控制權(quán)，形式大于實(shí)質(zhì)，甚至變成了一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)成員多數(shù)為職工代表，與被監(jiān)督者往往是上下級(jí)關(guān)系，地位較差，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的監(jiān)督作用有限。三、公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量的影響 要想發(fā)揮審計(jì)信息系統(tǒng)

18、的作用，離不開對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的控制和引導(dǎo)，因此，公司治理結(jié)構(gòu)往往通過外部治理結(jié)構(gòu)來對(duì)公司審計(jì)信息的生成和發(fā)布進(jìn)行約束和監(jiān)督，對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生相應(yīng)的影響。（一）國(guó)有股權(quán)代表人缺位，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理股權(quán)過度集中，必然影響公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和公司經(jīng)營(yíng)管理人員，公司控股大股東完全支配上述人員，導(dǎo)致公司決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三圈分離的制衡機(jī)制失去作用 田田.公司治理結(jié)構(gòu)下的審計(jì)信息質(zhì)量分析J.經(jīng)管空間,20014,(7)。對(duì)于中小股東來說，難以發(fā)揮其對(duì)公司的控制作用，公司職能部門形同虛設(shè)，根本沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能，公司在機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)、人員、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等方面與大股東相聯(lián)系。在上市公司中，大股東通過關(guān)聯(lián)交易或擔(dān)

19、保等手段，掏空公司的資金，公司的利益遭到嚴(yán)重的侵蝕，股東利益也受到侵害。 廣州銀行上市的障礙之一，就是其他城商行均會(huì)面臨的包括股東人數(shù)超限在內(nèi)的一系列股權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的問題。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，股份制銀行要成功上市，政府單一股權(quán)原則上不得高于30%，境外戰(zhàn)略投資者不能超過兩家，持股比例不能超過25%，單一境外投資者持股比例不能超過20%。這就要求廣州銀行在上市之前需要將政府持股稀釋到最多30%，同時(shí)引進(jìn)財(cái)務(wù)投資者和戰(zhàn)略投資者，才能符合相關(guān)要求。查閱廣州銀行相關(guān)資料就會(huì)發(fā)現(xiàn)，盡管該行已就引進(jìn)境外戰(zhàn)投加大拿大豐業(yè)銀行簽署了相關(guān)協(xié)議，但由于這筆股權(quán)尚未變更，該行股權(quán)結(jié)構(gòu)顯然仍未達(dá)到要求。截至2011年末，

20、廣州銀行前兩大股東分別是廣州國(guó)際控股集團(tuán)有限公司及廣州市廣永國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，合計(jì)持有該行股份比例竟高達(dá)九成。而在股東人數(shù)方面，雖然2011年廣州銀行股東人數(shù)較2010年有所下降，但仍維持在12196戶。其中，該行截至2011年末個(gè)人股東高達(dá)11188戶，較2010年僅減少50人。（二）大股東一股獨(dú)大，董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理股東的利益受到董事會(huì)結(jié)構(gòu)合理性的影響。國(guó)家股在我國(guó)股份有限公司中起著控股的作用，企業(yè)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理都是通過行政機(jī)關(guān)進(jìn)行任命，并且將董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的職位進(jìn)行了合并，董事會(huì)成員由大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)理人員構(gòu)成，其人員數(shù)量在內(nèi)部董事中占主導(dǎo)地位。在公司內(nèi)部經(jīng)理人員對(duì)經(jīng)營(yíng)決策、利潤(rùn)分配、聘任或

21、解聘財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人方面有著較大的權(quán)力，并且進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，上述現(xiàn)象在董事會(huì)中通過大股東把控或是內(nèi)部人員控制，最終出現(xiàn)公司經(jīng)理對(duì)公司利潤(rùn)進(jìn)行人為操縱，難以通過公司對(duì)外提供的審計(jì)信息真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，嚴(yán)重侵蝕了公司外部投資者的合法利益。吉利汽車的39.32%的股份由公眾持有,另外60.68%的股份由PG持有。PG實(shí)際上是吉利的大股東,而PG又由四個(gè)股東控制,吉利集團(tuán)、賀學(xué)初、顧衛(wèi)軍全資擁有的FortuneDoorInvestment、周騰全資持有的VentureLink分別持有PG32%、32%、28%及8%的股權(quán)。賀學(xué)初是香港股壇上有名的資本運(yùn)作高手,而顧、周二人均是賀學(xué)初的合作伙伴,因此PG

22、的實(shí)際掌控人是賀學(xué)初,而非李書福。“這表明,當(dāng)初李書福往香港上市的吉利汽車注入的僅是吉利集團(tuán)的部分資產(chǎn),不是全部”。 由此可見,吉利公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜,公眾股只占了39.32%,而吉利的大股東PG卻占了60.68%,可以說是公司的大股東。但是PG的實(shí)際掌控人是賀學(xué)初,因?yàn)樗加蠵G32%的股權(quán)。可想而知,他一個(gè)人所擁有的股權(quán)就相當(dāng)與所有公眾擁有的股權(quán)。所以,相對(duì)于公眾股而言,吉利公司的股權(quán)是高度集中的。（三）審計(jì)缺乏獨(dú)立性，監(jiān)事會(huì)職能弱化監(jiān)事會(huì)在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中行使監(jiān)督職責(zé)，監(jiān)事會(huì)成員由股東代表和一定數(shù)量的職工代表構(gòu)成。來自企業(yè)內(nèi)部的管理人員構(gòu)成股東代表，使得監(jiān)事會(huì)成為議事機(jī)構(gòu)，并且該機(jī)

23、構(gòu)只受董事會(huì)的控制。非職工股東出任監(jiān)事，這些非職工股東對(duì)公司情況缺乏了解，監(jiān)事的職能作用根本不能有效發(fā)揮。各部門負(fù)責(zé)人兼任著職工代表，在職權(quán)關(guān)系方面，職工代表與董事、總經(jīng)理之間是領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。為安然公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所作為當(dāng)時(shí)的世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，擁有強(qiáng)大的公信力，而它正是在這個(gè)光環(huán)的籠罩下，為安然公司的會(huì)計(jì)造假起到了掩飾和隱瞞的作用。隨著安然公司破產(chǎn)內(nèi)情的逐漸公開化，安達(dá)信作為幫兇，也經(jīng)歷了訴訟，賠償以及最終走向了解散的命運(yùn)。究其破產(chǎn)的真正原因根源在于為安然公司提供的審計(jì)行為缺乏必要的獨(dú)立性。1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供除審計(jì)業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)。安達(dá)信除審計(jì)業(yè)務(wù)外，還向安

24、然公司提供收費(fèi)不菲的咨詢業(yè)務(wù)，該項(xiàng)收入甚至占了安然公司支付給其的全部費(fèi)用的一半以上，這充分說明了其審計(jì)缺乏獨(dú)立性。2、安然公司多名高層原為安達(dá)信雇員。安然公司的CFO及首席會(huì)計(jì)主管等多名高管都有在安達(dá)信工作過的經(jīng)歷，而來自于安達(dá)信的安然公司首席財(cái)務(wù)長(zhǎng)官正是安然公司進(jìn)行違規(guī)操作的幕后黑手，這讓我們對(duì)安達(dá)信審計(jì)工作是否是在一個(gè)完全客觀獨(dú)立沒有利益糾葛的環(huán)境下進(jìn)行的產(chǎn)生了深深的疑問。（四）內(nèi)部人控制問題導(dǎo)致審計(jì)信息質(zhì)量不高內(nèi)部控制制度是否健全，是否嚴(yán)密以及是否有效，在一定程度上直接關(guān)系到審計(jì)信息的質(zhì)量 江明偉.公司治理視域下審計(jì)信息質(zhì)量的提升策略J.南都學(xué)壇（人文社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)）,2014,(4)。首

25、先，執(zhí)行董事本身就屬于公司內(nèi)部人，從董事會(huì)的角度進(jìn)行分析，他們不可能對(duì)自己進(jìn)行監(jiān)督;其次，難以保證獨(dú)立審計(jì)師的獨(dú)立性。在當(dāng)前的審計(jì)市場(chǎng)上，難以保持審計(jì)人員的獨(dú)立性。經(jīng)理層作為公司運(yùn)作的中心，直接對(duì)公司進(jìn)行管理，并且經(jīng)理層控制著上市公司的信息系統(tǒng)和運(yùn)行的審計(jì)信息系統(tǒng)，經(jīng)歷層有著得天獨(dú)厚的信息方面的優(yōu)勢(shì)。四、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)信息質(zhì)量的有效對(duì)策 為了從整體上對(duì)上市公司審計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行規(guī)范和約束，為了尋找自身完善和健全的方向和維度，都需要通對(duì)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行不短的完善。（一）完善公司內(nèi)部控制制度完善公司內(nèi)部控制制度，尤其是審計(jì)內(nèi)部控制制度。具體操作可以通過職責(zé)劃分、授權(quán)與批準(zhǔn)、調(diào)節(jié)與復(fù)核、人員控

26、制、實(shí)物控制等活動(dòng)來保障審計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，從而提高審計(jì)信息質(zhì)量。而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)實(shí)際上是內(nèi)部控制運(yùn)行的環(huán)境，因此也可以加強(qiáng)和改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行。減持國(guó)有股，適當(dāng)提高流通股，通過制定可行性方案，將股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行多元化處理，徹底解決國(guó)有股獨(dú)大的弊端，使公司股權(quán)結(jié)構(gòu)更加合理化。通過對(duì)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷地改善和優(yōu)化，豐富投資人的性質(zhì)，使其多元化，將非國(guó)有成分的投資人吸納到公司內(nèi)，在股權(quán)避免過度集中的現(xiàn)象，進(jìn)而合理配置資源。（二）充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的作用1.完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)董事會(huì)的有效運(yùn)行董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職應(yīng)當(dāng)分離，不能由同一人擔(dān)任；引進(jìn)獨(dú)立董事制度，強(qiáng)化獨(dú)立董事的職權(quán)行

27、使的可能性，對(duì)內(nèi)部董事和大股東起到監(jiān)督和制衡作用；在董事會(huì)下設(shè)立有外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。通過建立和完善獨(dú)立董事制度，對(duì)上市國(guó)有控股公司進(jìn)行綜合治理，不斷完善董事會(huì)責(zé)權(quán)關(guān)系，董事會(huì)在戰(zhàn)略方面對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行具體的指導(dǎo)，強(qiáng)化董事會(huì)的權(quán)力進(jìn)而對(duì)管理者進(jìn)行有效地管控，提高審計(jì)信息的公信度和權(quán)威性。不斷完善董事會(huì)的獨(dú)立性，建立和完善健全董事會(huì)結(jié)構(gòu)。董事會(huì)的人員構(gòu)成在一定程度上制約了董事會(huì)功能的有效發(fā)揮。首先，董事長(zhǎng)與高層經(jīng)理人員由不同的人擔(dān)當(dāng)，避免不必要的麻煩;其次，在董事會(huì)中引入一定比例的獨(dú)立董事。但是，為了使董事的功能和作用發(fā)揮到極致，在薪酬、職責(zé)與約束等關(guān)系獨(dú)立董事切身利益的問題必須解決好，確保董

28、事的獨(dú)立性。2.改進(jìn)監(jiān)事會(huì)的運(yùn)行機(jī)制，有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用選拔具備高素質(zhì)、專業(yè)性的監(jiān)事人員，才能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)董事及經(jīng)理人員在管理過程中的失誤和舞弊行為。監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)以外部監(jiān)事為主，監(jiān)事會(huì)成員的任免、收入、福利以及監(jiān)督費(fèi)用應(yīng)由股東大會(huì)來決定，以保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性 江明偉.公司治理視域下審計(jì)信息質(zhì)量的提升策略J.南都學(xué)壇（人文社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)）,2014,(4)。建設(shè)一套完善嚴(yán)格的監(jiān)事會(huì)運(yùn)作程序，以避免監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督因過于空泛而流于形式。為了避免管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的人為操控，必須確保監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。需要完善以下幾方面的內(nèi)容，進(jìn)而發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用：（1）在監(jiān)事會(huì)吸納具備專業(yè)技能的人才，通過一定程序

29、將上述在經(jīng)營(yíng)、審計(jì)、法律方面突出的人才納入監(jiān)事會(huì)。（2）監(jiān)事會(huì)要不斷深入財(cái)務(wù)部門，對(duì)財(cái)務(wù)的收支管理進(jìn)行監(jiān)控，另外監(jiān)事會(huì)還要深入審計(jì)以及財(cái)務(wù)利益關(guān)系等領(lǐng)域。（3）監(jiān)事會(huì)聘用注冊(cè)審計(jì)師行使檢查公司財(cái)務(wù)的職權(quán)，不斷強(qiáng)化監(jiān)管。（4）賦予監(jiān)事會(huì)召開臨時(shí)股東大會(huì)的權(quán)力，提高監(jiān)事會(huì)在公司的地位。（5）為了完善監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，有必要設(shè)置專職監(jiān)事。（三）完善公司外部治理的約束機(jī)制1.建立有效的經(jīng)理層激勵(lì)機(jī)制首先，對(duì)經(jīng)理層采用長(zhǎng)期有效的績(jī)效考核制度和激勵(lì)淘汰機(jī)制，避免其在經(jīng)營(yíng)中的短期行為，從而在一定程度上減少經(jīng)理層操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。其次，改革薪酬分配制度，制定科學(xué)均衡的薪酬體系。最后，加強(qiáng)經(jīng)理人員的文化、精神激

30、勵(lì)力度?？陀^、公正、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)成果，通過調(diào)整激勵(lì)措施，有效預(yù)防管理者的短期行為。為了提高公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)績(jī)效，以股票或股票期權(quán)的形式對(duì)經(jīng)理進(jìn)行有效地激勵(lì)，利用基礎(chǔ)年薪、效益薪金、補(bǔ)充養(yǎng)老金等福利鼓勵(lì)公司經(jīng)理人員。通過建立完善的激勵(lì)機(jī)制，讓企業(yè)經(jīng)理為了獲取合理的報(bào)酬，進(jìn)而努力工作。同時(shí)，為了有效地防止審計(jì)人為造假，要提高企業(yè)管理人員違規(guī)行為的機(jī)會(huì)成本 劉瑾.公司治理與審計(jì)信息質(zhì)量J.時(shí)代金融,2014,(9)。外部市場(chǎng)對(duì)優(yōu)質(zhì)的審計(jì)信息需求缺口較大，通過建立、健全相應(yīng)的機(jī)制，切實(shí)保護(hù)中小投資者的經(jīng)濟(jì)利益，有效遏制中小投資者用腳投票的行為。在公司外部要積極培育證券市場(chǎng)，完善經(jīng)理市場(chǎng)，健全產(chǎn)

31、權(quán)市場(chǎng)，一方面通過外部機(jī)制約束經(jīng)營(yíng)者;另一方面通過約束力確保上市公司提供的審計(jì)信息質(zhì)量。2.積極培育和完善資本市場(chǎng)政府應(yīng)該積極培育優(yōu)化市場(chǎng)運(yùn)行的資本約束機(jī)制和價(jià)格約束機(jī)制，大力推進(jìn)市場(chǎng)誠(chéng)信體系和法規(guī)體系建設(shè)，充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督作用，不斷規(guī)范和完善資本市場(chǎng)，進(jìn)而提高其流動(dòng)性和有效性。建立和完善證券市場(chǎng)，擴(kuò)大其規(guī)模，對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分散，進(jìn)而完善資本市場(chǎng)，不斷培育理性的投資者，形成需求審計(jì)信息的主體市場(chǎng)。培育職業(yè)經(jīng)理人，建立專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，將專業(yè)的經(jīng)理人吸納到企業(yè)內(nèi)部。為了發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中的作用，需要壯大機(jī)構(gòu)投資者。3.健全獨(dú)立審計(jì)制度加強(qiáng)注冊(cè)審計(jì)師的職業(yè)道德教育，尤其是誠(chéng)信教育，

32、大力推進(jìn)注冊(cè)審計(jì)師行業(yè)自律管理體制的建設(shè)。建立注冊(cè)審計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制和進(jìn)入制度，充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)和信譽(yù)之間建立起良性運(yùn)行機(jī)制，從而增強(qiáng)審計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。4.完善法律法規(guī)，加大處罰力度公司經(jīng)理人尤其是公司領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行非法干預(yù)造成審計(jì)信息披露不規(guī)范。因此，為了防止審計(jì)信息失真，要不斷完善審計(jì)規(guī)范體系。相關(guān)部門要加大執(zhí)法力度，對(duì)公司負(fù)責(zé)人的違規(guī)行為，要追究其責(zé)任。另外，立法部門要不斷完善法律法規(guī)體系建設(shè)。明確判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處方法對(duì)審計(jì)信息披露違規(guī)行為進(jìn)行懲罰，防止執(zhí)法出現(xiàn)混亂。為了避免審計(jì)信息披露不規(guī)范，確保法規(guī)的實(shí)用性和可操作性。結(jié) 束 語(yǔ)治理結(jié)

33、構(gòu)實(shí)際上是為了保障公司利益相關(guān)者的資產(chǎn)是否能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益等。審計(jì)信息就相當(dāng)于載體，就是審計(jì)信息載體決定了能否真實(shí)地充分地發(fā)揮這些效益 蘇暢,韓躍.公司治理與企業(yè)審計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系研究J.財(cái)會(huì)金融,2014,(5)。公司治理結(jié)構(gòu)就是為了保障審計(jì)信息質(zhì)量而存在的，公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該圍繞審計(jì)信息質(zhì)量而完善或健全。而迫在眉睫的是如何更好的實(shí)現(xiàn)完善公司治理結(jié)構(gòu)，在深入研究以后也希望各部門能重視相關(guān)的問題，做出相應(yīng)的對(duì)策。致 謝行文至此，我的這篇論文已接近尾聲；歲月如梭，我四年的大學(xué)時(shí)光也即將敲響結(jié)束的鐘聲。離別在即，站在人生的又一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，心中難免思緒萬(wàn)千，一種感恩之情油然而生。在這四年中，老師的諄諄教導(dǎo)、同學(xué)的互幫互助使