1、第十三章收入本章考情分析綜合題也本章內(nèi)容知識點多、綜合性強，經(jīng)常與前期差錯、資產(chǎn)負債表日后事項 等結(jié)合出題，近年考試的以全面考核本章內(nèi)容為主；屬于 非常重要的章節(jié)，應(yīng)重點掌握。本章教材主要變化按照新的收入準則進行了 重新改寫。本章基本結(jié)構(gòu)框架收?V收入的確認和計量收入的概念黃于收入確認的原則收入確認和計量的基本原剛識別氣客戶訂立的合同識別合同川的單項槪約義務(wù)確定交期價恪將殳易價恪分攤至各單項履約乂務(wù)-戕行每一單項欖約義務(wù)時確認收入合同成木關(guān)于特定交易的會計處V合同般釣成木合何取得成本合同履旳辰本利件同馭側(cè)成本的攤銷與減fit附宵銷售退回條款的銷售附有質(zhì)雖保證條款的銷售主要責(zé)任人和代理人附有客戶

2、額外購買選擇權(quán)的銷售 授予知識產(chǎn)權(quán)許可您后回購客戶未行使的權(quán)利-無須退冋的初始費第一節(jié)收入概述一、收入的概念收入：是指企業(yè)在 日常活動中 形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益 增加的、與所有者投入資本 無關(guān)的經(jīng)濟利益的 總流入?！咎貏e提示】本章適用于 所有與客戶之間的合同， 不涉及企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利、保險合同取得的保費收入等。 企業(yè)以存貨換取 客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資等，按照本章進行會計處理；其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照本書第七章的規(guī)定進行會計處理。 除非特別說明，本章所稱商品，既包括商品，也包括服務(wù)。二、關(guān)于收入確認的原則1

3、. 企業(yè)確認收入的方式 應(yīng)當(dāng)反映 其向客戶 轉(zhuǎn)讓商品的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶 取得相關(guān)商品控制權(quán)時 確認收入。其中：（1） 取得相關(guān)商品控制權(quán)：是指 能夠主導(dǎo) 該商品的使用并從中獲得 幾乎全部 的經(jīng)濟利益，也包括 有能力阻 止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。【3要素：現(xiàn)時權(quán)利（能力）、主導(dǎo)、獲得 】（2） 客戶：是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a(chǎn)出的 商品并支付對價的一方?！咎貏e提示】 如果合同對方與企業(yè)訂立合同的目的是共同參與一項活動（如 合作開發(fā)一項資產(chǎn)），合同對方和企業(yè) 一

4、起分擔(dān)或分享 該活動產(chǎn)生的 風(fēng)險或收益，而不是獲取 企業(yè)日常活動產(chǎn)出的 商品，則該合同對方 不是企業(yè)的客戶。 企業(yè)收入的會計處理是以企業(yè)與客戶之間的 單個合同為基礎(chǔ)，但是，為便于實務(wù)操作，當(dāng)企業(yè) 能夠合理 預(yù)計，將收入的會計處理應(yīng)用于 具有類似特征 的合同（或履約義務(wù)）組合或應(yīng)用于該組合中的 每一個合同（或 履約義務(wù)），將不會 對企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生 顯著不同的影響 時，企業(yè)可以在 合同組合層面 對收入進行會計處理。中華會計網(wǎng)施+東奧網(wǎng)檢課程購買聯(lián)系徵佰1005062021 （更新速度更怏第二節(jié)收入的確認和計量、收入確認和計量的基本原則（五步法）第一步，識別與客戶訂立的 合同；（與確認有關(guān)）第二

5、步，識別合同中的單項履約義務(wù)；（與確認有關(guān)）第三步，確定交易價格；（與 計量有關(guān)）第四步，將交易價格 分攤至各單項履約義務(wù)；（與計量有關(guān)）第五步，履行各單項履約義務(wù)時 確認收入。（與確認有關(guān)）舉例：甲公司為財務(wù)軟件開發(fā)公司，與乙公司簽訂價款為7萬元的合同【銷售軟件（單獨售價6萬元）、1年期軟件維護（單獨售價 4萬元）】二、識別與客戶訂立的合同（第一步：識別合同）（一）合同識別1. 合同的含義合同：是指雙方或多方之間訂立有 法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他形式（如隱含于 商業(yè)慣例或企業(yè)以往的 習(xí)慣做法中等）。2收入確認的前提條件企業(yè)與客戶之間的合同 同時滿足下列五項條件

6、的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶 取得相關(guān)商品控制權(quán) 時確認收入：（5 項條件）（1 ）合同各方 已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的 權(quán)利和義務(wù)；【判斷是否具有法律的約束？如：有權(quán)單方面終止 完全未執(zhí)行 的合同，且 無需對合同其他方 作出補償?shù)?，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 視為該合同不存在?！浚?）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的 支付條款；（4） 該合同具有 商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布 或金額；（兩個 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：交換不同地點的 商品房：不確認收入）（5） 企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回?！緝H應(yīng)考慮客戶到期時支付對價的 能

7、力和意圖 （即客戶的信用風(fēng)險）】3. 特殊情況的判斷原則（事事無絕對）（1） 對于不符合上述五項條件的合同，企業(yè)只有在 不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的 剩余義務(wù)（例如，合同已完 成或取消），且已向客戶收取的對價 （包括全部或部分對價）無需退回時，才能將已收取的對價 確認為收入；否 則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價 作為負債 進行會計處理。（2） 沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論何時，均不應(yīng)確認收入。（3）企業(yè)與客戶之間的合同： 在合同開始日 即滿足上述五項條件的，企業(yè) 在后續(xù)期間無需 對其進行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事 實和情況發(fā)生重大變化。 在合同開始日不滿足上述五項條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對其進

8、行持續(xù)評估，以判斷其能否滿足上述五項條件。企業(yè)在此之前 已經(jīng)向客戶 轉(zhuǎn)移了部分商品的，當(dāng)該合同在 后續(xù)期間滿足 上述五項條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將在此 之前已經(jīng)轉(zhuǎn)移的商品所分攤的交易價格確認為收入。其中：合同開始日：是指合同 開始賦予 合同各方具有法律約束力的 權(quán)利和義務(wù) 的日期，通常是指 合同生效日?！纠?3-1】（財務(wù)狀況惡化： 不再確認收入）甲公司與乙公司簽訂合同，將一項專利技術(shù)授權(quán)給乙公司使用，并按其使用情況收取特許權(quán)使用費。甲公司評估認為，該合同在合同開始日 滿足上述五項條件。該專利技術(shù)在 合同開始日即授權(quán)給乙公司使用。在合同開始日后的第一年內(nèi)，乙公司每季度向甲公司提供該專利技術(shù)的使用情況報

9、告，并在約定的期間內(nèi)支付特許權(quán)使用費。在合同開始日后的第二年內(nèi)，乙公司繼續(xù)使用該專利技術(shù)，但是，乙公司的財務(wù)狀況下滑，融資能力下降，可用資金不足，因此，乙公司僅按合同支付了當(dāng)年第一季度的特許權(quán)使用費，而后三個季度僅象征性支付了部 分金額。在合同開始日后的第三年內(nèi)，乙公司繼續(xù)使用甲公司的專利技術(shù)。但是，甲公司得知，乙公司已經(jīng)完全喪失了融資能力，且 流失了大部分客戶，因此，乙公司的 付款能力進一步惡化，信用風(fēng)險顯著升高?！敬鸢浮吭摵贤诤贤_始日 滿足上述五項條件，因此，甲公司在乙公司使用該專利技術(shù)的行為發(fā)生時，按照約定的特許權(quán)使用費確認收入。合同開始后的 第二年，由于乙公司的 信用風(fēng)險升高，甲公

10、司在確認收入的同時，應(yīng)對乙公司的應(yīng)收款項進行減值測試。合同開始日后的 第三年，由于乙公司的 財務(wù)狀況惡化，信用風(fēng)險顯著升高，甲公司對該合同 進行了重新評 估，認為不再滿足“企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價 很可能收回”這一條件，因此，甲公司 不再確認 特許權(quán)使用費收入，同時，按照本書第九章的規(guī)定對現(xiàn)有應(yīng)收款項是否發(fā)生減值 繼續(xù)進行評估。（二）合同合并企業(yè)與同一客戶（或該客戶的 關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在 相近時間內(nèi)先后訂立的 兩份或多份合同，在滿足下列 條件之一時，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同 進行會計處理：1. 該兩份或多份合同 基于同一商業(yè)目的 而訂立并構(gòu)成一攬子交易口：一份合同在不考慮另一份合同的對

11、 價的情況下將會發(fā)生虧損；2. 該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況，如：一份合同如果發(fā)生違約，將會影響另一份合同的對價金額；3. 該兩份或多份合同中 所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本節(jié)后文所述的單項履約義務(wù)?！咎貏e提示】兩份或多份合同 合并為一份合同 進行會計處理的， 仍然需要區(qū)分 該一份合同中包含的各 單項履約義務(wù)。（三）合同變更1. 合同變更：是指經(jīng)合同各方同意對 原合同范圍或價格（或兩者）作出的變更。2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列 三種情形 對合同變更分別進行會計處理：合同變更部分的具體會計處理原則合同變更的具體內(nèi)容1.作為單獨合同（1 ）適用

12、條件同時滿足 兩個條件：a. 合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款；b. 新增合同價款反映了 新增商品單獨售價 的?！鞠嗤a(chǎn)品，可能價格不同】（2）舉例：a.原合同標(biāo)的為 甲商品，新增乙商品且能 單獨反映其售價；b.建造辦公樓、追加建造食堂，食堂有 單獨售價。（1 ）適用條件：合同變更不屬于上述第1種情形【未滿足條件b.不能反 映新增商品的 單獨售價】，且在合同變更日 已轉(zhuǎn)讓商品 與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的。（2）舉例：原合同標(biāo)的為甲商品，已發(fā)貨60%，合同變更新增乙商 品，但乙商品的售價為其單獨售價的70%。2. 作為原合同終止 及新合同訂立（3 ）處理原則：應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同 變更部分合并為新合同進行會計處理。新合同的交易價格 應(yīng)當(dāng)為下列兩項金額之和： 原合同交易價格中 尚未確認為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；（原合同的剩余部分） 合同變更中客戶已承諾的對價金額。（新合同部分）（1）適用條件:3.作為原合同的組成部分（*尤其針對單項履約義務(wù)：建一棟辦公樓）合同變更 不屬于上述第1種情形，且在合同變更日 已轉(zhuǎn) 讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的 【未滿足條件a 不可明確區(qū)分】。（2）舉例：建造辦公樓，合同變更 追加造價。（3 ）處理原則在合同變更日（）重新計算 履約進度，并調(diào)整當(dāng)期收 入和相