1、什么是重復(fù)征稅？什么是重復(fù)征稅？ 課稅客體課稅客體角度：角度： 重復(fù)征稅是由對(duì)重復(fù)征稅是由對(duì)同一征稅對(duì)象同一征稅對(duì)象進(jìn)行多次課進(jìn)行多次課征所引起的征所引起的 課稅主體課稅主體角度：角度： 對(duì)同對(duì)同個(gè)納稅人同一征稅對(duì)象所進(jìn)行的多個(gè)納稅人同一征稅對(duì)象所進(jìn)行的多次課征，叫做重復(fù)征稅。即使是把稅落實(shí)在不次課征，叫做重復(fù)征稅。即使是把稅落實(shí)在不同納稅人身上，只要是對(duì)同一征稅對(duì)象所進(jìn)行同納稅人身上，只要是對(duì)同一征稅對(duì)象所進(jìn)行的多次課征，也叫做重復(fù)征稅的多次課征，也叫做重復(fù)征稅 課稅權(quán)主體課稅權(quán)主體角度：角度： 在大多數(shù)情況下，對(duì)同一納稅人或不同納在大多數(shù)情況下，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象所進(jìn)行

2、的重復(fù)征稅，是由稅人的同一征稅對(duì)象所進(jìn)行的重復(fù)征稅，是由兩個(gè)或兩個(gè)以上不同課稅權(quán)主體的交叉課征所兩個(gè)或兩個(gè)以上不同課稅權(quán)主體的交叉課征所引起的；但是，即使在同一課稅權(quán)主體的條件引起的；但是，即使在同一課稅權(quán)主體的條件下，也有可能引起重復(fù)征稅的發(fā)生下，也有可能引起重復(fù)征稅的發(fā)生 概念：概念： 重復(fù)征稅重復(fù)征稅指同一課稅權(quán)主體或不同課稅權(quán)指同一課稅權(quán)主體或不同課稅權(quán)主體，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的主體，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅同一征稅對(duì)象，對(duì)象，同時(shí)征收兩次或兩次以上的稅收。同時(shí)征收兩次或兩次以上的稅收。重復(fù)征稅按其不同性質(zhì)，可以劃分為：重復(fù)征稅按其不同性質(zhì)，可以劃分為： 稅制性重復(fù)征稅

3、稅制性重復(fù)征稅 法律性重復(fù)征稅法律性重復(fù)征稅 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅 稅制性重復(fù)征稅：是指由稅制性重復(fù)征稅：是指由復(fù)合稅制復(fù)合稅制所造成的所造成的重復(fù)征稅。一個(gè)國(guó)家除非是實(shí)行單一稅制，重復(fù)征稅。一個(gè)國(guó)家除非是實(shí)行單一稅制，否則，只要是實(shí)行復(fù)稅制，重復(fù)征稅問(wèn)題的否則，只要是實(shí)行復(fù)稅制，重復(fù)征稅問(wèn)題的發(fā)生就是不可避免的發(fā)生就是不可避免的 假定假定A A國(guó)居民漢斯先生在某納稅年度內(nèi)取得國(guó)居民漢斯先生在某納稅年度內(nèi)取得1010萬(wàn)美元的總收入，他考慮將其中的二分之一萬(wàn)美元的總收入，他考慮將其中的二分之一用于消費(fèi)，二分之一用于儲(chǔ)蓄，而用于消費(fèi)用于消費(fèi)，二分之一用于儲(chǔ)蓄，而用于消費(fèi)的部分又有二分之一購(gòu)

4、買(mǎi)生活必需品，二分的部分又有二分之一購(gòu)買(mǎi)生活必需品，二分之一購(gòu)買(mǎi)奢侈品。在常見(jiàn)的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)下，之一購(gòu)買(mǎi)奢侈品。在常見(jiàn)的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)下，漢斯先生的這漢斯先生的這1010萬(wàn)美元總收入，將面臨政府萬(wàn)美元總收入，將面臨政府的多次課稅。的多次課稅。 法律性重復(fù)征稅，是指由于法律上對(duì)法律性重復(fù)征稅，是指由于法律上對(duì)同一納稅人同一納稅人采采取取不同征稅權(quán)力原則不同征稅權(quán)力原則所造成的重復(fù)征稅所造成的重復(fù)征稅 假定有兩個(gè)課稅權(quán)主體甲與乙，甲是采取歸屬征稅假定有兩個(gè)課稅權(quán)主體甲與乙，甲是采取歸屬征稅原則，乙是采取從源征稅原則。今有歸屬于甲管轄原則，乙是采取從源征稅原則。今有歸屬于甲管轄的某納稅人前往乙地運(yùn)銷(xiāo)貨

5、物，取得了銷(xiāo)售所得。的某納稅人前往乙地運(yùn)銷(xiāo)貨物，取得了銷(xiāo)售所得。這時(shí)，甲按照歸屬征稅原則，要向某納稅人的這筆這時(shí)，甲按照歸屬征稅原則，要向某納稅人的這筆銷(xiāo)售所得征稅；乙按照從源征稅原則，也要向這個(gè)銷(xiāo)售所得征稅；乙按照從源征稅原則，也要向這個(gè)同一納稅人的同一筆銷(xiāo)售所得征稅。由此就產(chǎn)生了同一納稅人的同一筆銷(xiāo)售所得征稅。由此就產(chǎn)生了重復(fù)征稅問(wèn)題重復(fù)征稅問(wèn)題 法律性重復(fù)征稅，多半是在法律性重復(fù)征稅，多半是在不同課稅權(quán)主體不同課稅權(quán)主體對(duì)對(duì)同一同一納稅人納稅人的的同一征稅對(duì)象同一征稅對(duì)象進(jìn)行重復(fù)課征的條件下發(fā)生進(jìn)行重復(fù)課征的條件下發(fā)生的的 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，是指對(duì)同一經(jīng)濟(jì)淵源的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，是指對(duì)同一經(jīng)

6、濟(jì)淵源的不同納稅人不同納稅人的重復(fù)征稅的重復(fù)征稅 典型的例子是對(duì)典型的例子是對(duì)母公司母公司和和子公司子公司的征稅的征稅 從從法律的觀點(diǎn)法律的觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)，母子公司是分屬不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體的來(lái)說(shuō)，母子公司是分屬不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體的納稅人；子公司的利潤(rùn)和母公司分得的股息，也是分納稅人；子公司的利潤(rùn)和母公司分得的股息，也是分屬不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體納稅人的所得。因此，要分別對(duì)屬于屬不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體納稅人的所得。因此，要分別對(duì)屬于不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體納稅人的利潤(rùn)和股息進(jìn)行征稅不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體納稅人的利潤(rùn)和股息進(jìn)行征稅 從從經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)，子公司的利潤(rùn)是母公司分得股息來(lái)說(shuō)，子公司的利潤(rùn)是母公司分得股息的源泉，因此利潤(rùn)與股息出于同一個(gè)經(jīng)

7、濟(jì)淵源的源泉，因此利潤(rùn)與股息出于同一個(gè)經(jīng)濟(jì)淵源 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，多半是在經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，多半是在不同課稅權(quán)主體不同課稅權(quán)主體對(duì)對(duì)不同納不同納稅人稅人的的同一征稅對(duì)象同一征稅對(duì)象進(jìn)行重復(fù)課征的條件下發(fā)生的進(jìn)行重復(fù)課征的條件下發(fā)生的 重復(fù)征稅按其發(fā)生的范圍，可以劃分為：重復(fù)征稅按其發(fā)生的范圍，可以劃分為： 國(guó)內(nèi)重復(fù)征稅國(guó)內(nèi)重復(fù)征稅 國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅 如果沒(méi)有其他條件影響，單純的如果沒(méi)有其他條件影響，單純的稅制性重復(fù)征稅稅制性重復(fù)征稅，一般，一般只能是發(fā)生在某一個(gè)國(guó)家的范圍以?xún)?nèi)，而不致擴(kuò)展到國(guó)只能是發(fā)生在某一個(gè)國(guó)家的范圍以?xún)?nèi)，而不致擴(kuò)展到國(guó)際的范圍內(nèi)際的范圍內(nèi) 法律性重復(fù)征稅法律性重復(fù)征稅是

8、由法律上對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)是由法律上對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象采取不同征稅權(quán)力原則所引起的。不同課稅權(quán)主體如象采取不同征稅權(quán)力原則所引起的。不同課稅權(quán)主體如果是分屬兩個(gè)或兩個(gè)以上不同國(guó)家的征稅當(dāng)局，那么，果是分屬兩個(gè)或兩個(gè)以上不同國(guó)家的征稅當(dāng)局，那么，由此而發(fā)生的重復(fù)征稅，就必將進(jìn)入國(guó)際的范圍由此而發(fā)生的重復(fù)征稅，就必將進(jìn)入國(guó)際的范圍 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅是由對(duì)不同納稅人的同一經(jīng)濟(jì)淵源征稅是由對(duì)不同納稅人的同一經(jīng)濟(jì)淵源征稅所引起的。同一經(jīng)濟(jì)淵源的不同納稅人，可能是共處在所引起的。同一經(jīng)濟(jì)淵源的不同納稅人，可能是共處在同一個(gè)國(guó)家，也可能是分處在兩個(gè)或兩個(gè)以上不同的國(guó)同一個(gè)國(guó)家，也可

9、能是分處在兩個(gè)或兩個(gè)以上不同的國(guó)家。如果是前者，那么由此而發(fā)生的重復(fù)征稅，將局限家。如果是前者，那么由此而發(fā)生的重復(fù)征稅，將局限于一個(gè)國(guó)家的范圍以?xún)?nèi)；如果是后者，那么由此而發(fā)生于一個(gè)國(guó)家的范圍以?xún)?nèi)；如果是后者，那么由此而發(fā)生的重復(fù)征稅，就勢(shì)將越出一國(guó)而進(jìn)入國(guó)際的范圍的重復(fù)征稅，就勢(shì)將越出一國(guó)而進(jìn)入國(guó)際的范圍 國(guó)際重復(fù)征稅，就是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)際重復(fù)征稅，就是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自依據(jù)其稅收管轄主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)，在同一納稅期限內(nèi)對(duì)同一納稅人或權(quán)，在同一納稅期限內(nèi)對(duì)同一納稅人或不同納稅人的不同納稅人的同一征稅對(duì)象同一征稅對(duì)象征收征收相同或相同或類(lèi)似的稅收類(lèi)似的稅

10、收，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅收管轄權(quán)，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅收管轄權(quán)的交叉性。的交叉性。 征稅權(quán)主體的非同一性征稅權(quán)主體的非同一性 納稅主體的非同一性納稅主體的非同一性 納稅客體的同一性納稅客體的同一性 以國(guó)家稅收管轄權(quán)是否實(shí)際發(fā)生沖突為以國(guó)家稅收管轄權(quán)是否實(shí)際發(fā)生沖突為標(biāo)準(zhǔn)，可分為標(biāo)準(zhǔn)，可分為潛在的國(guó)際重復(fù)征稅潛在的國(guó)際重復(fù)征稅與與事事實(shí)上的國(guó)際重復(fù)征稅實(shí)上的國(guó)際重復(fù)征稅 以涉及征稅范圍的大小為標(biāo)準(zhǔn)，可分為以涉及征稅范圍的大小為標(biāo)準(zhǔn)，可分為狹義的國(guó)際重復(fù)征稅狹義的國(guó)際重復(fù)征稅和和廣義的國(guó)際重復(fù)廣義的國(guó)際重復(fù)征稅征稅國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因： 地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊地域管轄權(quán)與居民管

11、轄權(quán)的重疊 居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊 地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊 使跨國(guó)納稅人擔(dān)負(fù)了沉重的納稅義務(wù)使跨國(guó)納稅人擔(dān)負(fù)了沉重的納稅義務(wù) 違背了稅負(fù)公平的原則違背了稅負(fù)公平的原則 阻礙了國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展阻礙了國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 對(duì)有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系產(chǎn)生不對(duì)有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系產(chǎn)生不利的影響利的影響 消除國(guó)際重復(fù)征稅的原則：消除國(guó)際重復(fù)征稅的原則： 屬地優(yōu)先原則屬地優(yōu)先原則優(yōu)先承認(rèn)收入來(lái)源國(guó)的優(yōu)先承認(rèn)收入來(lái)源國(guó)的征稅地位（征稅地位（地域管轄權(quán)優(yōu)先地域管轄權(quán)優(yōu)先） 單邊方式單邊方式 雙邊方式（應(yīng)用最廣）雙邊方式（應(yīng)用最廣） 多邊方式多

12、邊方式 扣除法扣除法 減免法減免法 免稅法免稅法 抵免法抵免法 扣除法，是指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的扣除法，是指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的的外國(guó)稅款作為費(fèi)用外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅 根據(jù)扣除法，一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民已負(fù)根據(jù)扣除法，一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民已負(fù)擔(dān)國(guó)外稅收的跨國(guó)所得仍要按本國(guó)稅率擔(dān)國(guó)外稅收的跨國(guó)所得仍要按本國(guó)稅率征稅，只是應(yīng)稅所得可被外國(guó)稅額沖減征稅，只是應(yīng)稅所得可被外國(guó)稅額沖減一部分，因此，扣除法一部分，因此，扣除法只能減輕而不能只能減輕而不能免除免

13、除國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅 例：甲國(guó)某居民公司在某一納稅年度取得總所例：甲國(guó)某居民公司在某一納稅年度取得總所得得100100萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得為萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得為7070萬(wàn)元，萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為來(lái)自乙國(guó)的所得為3030萬(wàn)元。甲國(guó)公司所得稅率萬(wàn)元。甲國(guó)公司所得稅率為為4040，乙國(guó)公司所得稅率為，乙國(guó)公司所得稅率為3030 甲國(guó)公司在乙國(guó)繳稅甲國(guó)公司在乙國(guó)繳稅303030309 9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 甲國(guó)公司在甲國(guó)繳稅（甲國(guó)公司在甲國(guó)繳稅（707030309 9）4040 36.436.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 該公司共負(fù)擔(dān)稅額該公司共負(fù)擔(dān)稅額9 936.436.445.545.5（萬(wàn)

14、元）（萬(wàn)元） 減免法又稱(chēng)低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的減免法又稱(chēng)低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按按較低的稅率較低的稅率征稅；對(duì)其國(guó)內(nèi)所得則按正常的征稅；對(duì)其國(guó)內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅 顯然，一國(guó)對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的所得征稅顯然，一國(guó)對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的所得征稅的稅率越低，越有利于緩解國(guó)際重復(fù)征稅。但的稅率越低，越有利于緩解國(guó)際重復(fù)征稅。但由于減免法只是居住國(guó)對(duì)已繳納外國(guó)稅款的國(guó)由于減免法只是居住國(guó)對(duì)已繳納外國(guó)稅款的國(guó)外所得按減低的稅率征稅，而不是完全對(duì)其免外所得按減低的稅率征稅，而不是完全對(duì)其免

15、稅，所以它與扣除法一樣，也稅，所以它與扣除法一樣，也只能減輕而不能只能減輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅免除國(guó)際重復(fù)征稅 例：甲國(guó)某居民公司在某一納稅年度取得總所例：甲國(guó)某居民公司在某一納稅年度取得總所得得100100萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得為萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得為7070萬(wàn)元，萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為來(lái)自乙國(guó)的所得為3030萬(wàn)元。甲國(guó)公司境內(nèi)所得萬(wàn)元。甲國(guó)公司境內(nèi)所得稅率為稅率為4040，境外所得稅率為，境外所得稅率為2020；乙國(guó)公司；乙國(guó)公司所得稅率為所得稅率為3030 甲國(guó)公司在乙國(guó)繳稅甲國(guó)公司在乙國(guó)繳稅303030309 9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 甲國(guó)公司在甲國(guó)繳稅甲國(guó)公司在甲國(guó)繳稅707040

16、4030302020 3434（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 該公司共負(fù)擔(dān)稅額該公司共負(fù)擔(dān)稅額9 934344343（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 免稅法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外免稅法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得所得免予征稅免予征稅，而僅對(duì)來(lái)源本國(guó)內(nèi)的所，而僅對(duì)來(lái)源本國(guó)內(nèi)的所得征稅得征稅 由于免稅法使居住國(guó)完全放棄對(duì)本國(guó)居由于免稅法使居住國(guó)完全放棄對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所得的征稅權(quán)，從而使納稅人只民國(guó)外所得的征稅權(quán)，從而使納稅人只須負(fù)擔(dān)國(guó)外的稅收，因此它須負(fù)擔(dān)國(guó)外的稅收，因此它可以有效地可以有效地消除國(guó)際重復(fù)征稅消除國(guó)際重復(fù)征稅 免稅法在實(shí)行累進(jìn)所得稅的國(guó)家主要有以下兩種免稅法在實(shí)行累進(jìn)所得稅的國(guó)家主要有以下兩種具體做法

17、：具體做法： 一是一是全部免稅法全部免稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，并且在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的所得不予征稅，并且在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)也不考慮這筆免于征稅的國(guó)外所得稅率時(shí)也不考慮這筆免于征稅的國(guó)外所得 二是二是累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，但在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅所得不予征稅，但在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)，要將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得率時(shí)，要將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并考慮匯總一并考慮 例：甲國(guó)某居民公司在某一納稅年度取得總所得例：甲國(guó)某居民公司在某一

18、納稅年度取得總所得100100萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得為萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得為7070萬(wàn)元，來(lái)自萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為乙國(guó)的所得為3030萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行全額累進(jìn)稅率，萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得其中，應(yīng)稅所得6161萬(wàn)元萬(wàn)元8080萬(wàn)元的稅率為萬(wàn)元的稅率為3535，應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得8181萬(wàn)元萬(wàn)元100100萬(wàn)元的稅率為萬(wàn)元的稅率為4040；乙國(guó)；乙國(guó)公司所得稅率為公司所得稅率為3030 全部免稅法：甲國(guó)應(yīng)征稅額全部免稅法：甲國(guó)應(yīng)征稅額70703535 24.524.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 累進(jìn)免稅法：甲國(guó)應(yīng)征稅額累進(jìn)免稅法：甲國(guó)應(yīng)征稅額70704040 2828（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）

19、 為了稅負(fù)公平，實(shí)行免稅法的國(guó)家一般都采取為了稅負(fù)公平，實(shí)行免稅法的國(guó)家一般都采取累累進(jìn)免稅法進(jìn)免稅法 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)單，能夠徹底消除重復(fù)征稅，優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)單，能夠徹底消除重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)外國(guó)投資有利于鼓勵(lì)外國(guó)投資 缺點(diǎn)：要求居住國(guó)完全放棄自己的征稅權(quán)缺點(diǎn)：要求居住國(guó)完全放棄自己的征稅權(quán) 抵免法即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外抵免法即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款用國(guó)外已納的稅款沖抵沖抵在在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額納外國(guó)稅款的差額 居

20、住國(guó)應(yīng)征所得稅額居民境內(nèi)外全部所得居住國(guó)應(yīng)征所得稅額居民境內(nèi)外全部所得居居住國(guó)稅率住國(guó)稅率允許抵免的已繳外國(guó)稅額允許抵免的已繳外國(guó)稅額 例：甲國(guó)某居民公司在某一納稅年度取得總所得例：甲國(guó)某居民公司在某一納稅年度取得總所得100100萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得為萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得為7070萬(wàn)元，來(lái)自乙萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為國(guó)的所得為3030萬(wàn)元。甲國(guó)公司所得稅率為萬(wàn)元。甲國(guó)公司所得稅率為4040，乙國(guó)公司所得稅率為乙國(guó)公司所得稅率為3030 甲國(guó)公司在乙國(guó)繳稅甲國(guó)公司在乙國(guó)繳稅303030309 9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 甲國(guó)公司在甲國(guó)繳稅甲國(guó)公司在甲國(guó)繳稅10010040409 93131（萬(wàn)元

21、）（萬(wàn)元） 該公司共負(fù)擔(dān)稅額該公司共負(fù)擔(dān)稅額9 931314040（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 抵免法抵免法可以有效的免除國(guó)際重復(fù)征稅可以有效的免除國(guó)際重復(fù)征稅。由于抵免法既承認(rèn)所得來(lái)源國(guó)的優(yōu)先征由于抵免法既承認(rèn)所得來(lái)源國(guó)的優(yōu)先征稅地位，又不要求居住國(guó)完全放棄對(duì)本稅地位，又不要求居住國(guó)完全放棄對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所得的征稅權(quán)，有利于維護(hù)國(guó)居民國(guó)外所得的征稅權(quán)，有利于維護(hù)各國(guó)的稅收權(quán)益，因而受到了世界各國(guó)各國(guó)的稅收權(quán)益，因而受到了世界各國(guó)的普遍采用的普遍采用 必須是就其境外所得或境外財(cái)產(chǎn)在本國(guó)必須是就其境外所得或境外財(cái)產(chǎn)在本國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人 必須是按照本國(guó)稅法規(guī)定確定的境外來(lái)必須是按照本

22、國(guó)稅法規(guī)定確定的境外來(lái)源所得或境外財(cái)產(chǎn)源所得或境外財(cái)產(chǎn) 向有關(guān)外國(guó)政府繳納的必須是稅，而不向有關(guān)外國(guó)政府繳納的必須是稅，而不是費(fèi)是費(fèi) 向有關(guān)外國(guó)政府繳納的必須是同類(lèi)稅種向有關(guān)外國(guó)政府繳納的必須是同類(lèi)稅種 必須是實(shí)際已納稅的境外所得或境外財(cái)必須是實(shí)際已納稅的境外所得或境外財(cái)產(chǎn)產(chǎn) 當(dāng)各國(guó)居民身份或所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)沖突當(dāng)各國(guó)居民身份或所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)沖突時(shí)，時(shí)，通過(guò)國(guó)與國(guó)之間的協(xié)商，簽訂國(guó)際稅收協(xié)通過(guò)國(guó)與國(guó)之間的協(xié)商，簽訂國(guó)際稅收協(xié)定來(lái)對(duì)各自的稅收管轄權(quán)實(shí)施范圍加以規(guī)范，定來(lái)對(duì)各自的稅收管轄權(quán)實(shí)施范圍加以規(guī)范，是消除國(guó)際重復(fù)征稅的一個(gè)重要途徑是消除國(guó)際重復(fù)征稅的一個(gè)重要途徑1、約束居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范約束居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范 2、約束地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范約束地域管轄權(quán)的