1、.再論質(zhì)量成本改革開放以來， 我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就，綜合國力大大增強(qiáng)，人民生活水平不斷提高，但是，目前我國仍處于低質(zhì)量、高消耗、低效益的粗放型經(jīng)濟(jì)模式的階段，產(chǎn)品質(zhì)量低下，技術(shù)含量低，大量的廢品、次品和假冒偽劣商品給國家和人民造成了重大損失，因此，振興民族經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵是走優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、低耗、高效的質(zhì)量效益型發(fā)展之路。一、產(chǎn)品質(zhì)且與產(chǎn)品成本的關(guān)系產(chǎn)品質(zhì)量就是產(chǎn)品的適用性， 即該產(chǎn)品在使用時能成功地滿足用戶需求的程度。產(chǎn)品成本是一定時期內(nèi)產(chǎn)生一定產(chǎn)品所花費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。產(chǎn)品質(zhì)量與產(chǎn)品成本之間存在著怎樣的依存關(guān)系，以及它們之間的因果關(guān)系如何，是研究質(zhì)量成本問題的起點(diǎn)。在一般情況下，企業(yè)要

2、改進(jìn)和提高產(chǎn)品質(zhì)量就要多支付研究試驗(yàn)費(fèi)用，培訓(xùn)和提高工人的技能;就要加強(qiáng)檢驗(yàn)環(huán)節(jié)工作，嚴(yán)格把關(guān)，消除廢次品，還要多增加破壞性試驗(yàn)，要消耗材料、能源，因而在一定時期內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量水平越高，產(chǎn)品成本越高。 產(chǎn)品質(zhì)量取得穩(wěn)定提高以后，大大減少了廢品和返修品， 直接減少合格品所負(fù)擔(dān)的廢品損失，.可以大大降低產(chǎn)品成本。同時，由于消滅廢次品，提高合格產(chǎn)品的質(zhì)量，可以間接減少單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)直接人工的制造費(fèi)用，也降低了產(chǎn)品成本，達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量與成本的統(tǒng)一。從產(chǎn)品質(zhì)量的性質(zhì)考察，產(chǎn)品質(zhì)量就是適用性，產(chǎn)品質(zhì)量好壞，也就是產(chǎn)品在設(shè)計(jì)。制造、銷售、使用過程中所呈現(xiàn)出來的全部效益如何。盲目地追求產(chǎn)品 "高質(zhì)量 &q

3、uot; ，而并不適應(yīng)消費(fèi)者不斷增長的需要，是不具有社會效益的。 某些企業(yè)由于不顧消費(fèi)者的需要，盲目追求產(chǎn)品的高級化，其結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn)品成本居高不下，產(chǎn)品價格昂貴，形成了過剩質(zhì)量，反而削弱企業(yè)產(chǎn)品競爭力。因此，產(chǎn)品質(zhì)量與產(chǎn)品成本是辯證統(tǒng)一的， 探求與實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適宜質(zhì)量與成本的最優(yōu)結(jié)合方案，才有可能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。二、質(zhì)量成本的概念及內(nèi)容隨著企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會計(jì)制度的建立與發(fā)展，必然要求在提供產(chǎn)品成本信息的同時，提供產(chǎn)品質(zhì)量成本信息，以便加強(qiáng)內(nèi)部控制，改進(jìn)和提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本。在本世紀(jì)50 年代初，美國菲根堡姆博士主張把質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用與產(chǎn)品不符合要求所造成的廠內(nèi)損失和廠外損失一起

4、加以考慮，首先提出質(zhì)量成本概念。J·M ·朱蘭認(rèn)為質(zhì)量成本是企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因.未達(dá)到既定質(zhì)量水平所造成一切損失之和。因此，質(zhì)量成本可以劃分為兩個部分 :(一)由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的各種損失，它可分為:1·內(nèi)部質(zhì)量損失它是指產(chǎn)品出廠前，由于質(zhì)量不好而造成的各種損失，例如，廢品、次品損失，返修費(fèi)用，以及因質(zhì)量事故而造成的停工損失等。2·外部質(zhì)量損失它是指產(chǎn)品出售后，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題而造成的各種損失。例如，索賠損失、違約損失以及對廢品、次品進(jìn)行包修、包退、包換而發(fā)生的損失等。(二)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的各種費(fèi)用

5、，它又可以分為:1.檢驗(yàn)費(fèi)用它是指按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對產(chǎn)品進(jìn)行測試、評定和檢驗(yàn)而發(fā)生的各種費(fèi)用。例如，進(jìn)料檢驗(yàn)費(fèi)、外購配套件檢驗(yàn)費(fèi)等。2·預(yù)防費(fèi)用它是指為減少質(zhì)量損失和降低檢驗(yàn)費(fèi)用而發(fā)生的各種費(fèi)用。例如，質(zhì)量控制的技術(shù)和管理費(fèi)， 新產(chǎn)品的鑒定評審費(fèi)， 質(zhì)量管理教育培訓(xùn)費(fèi).等。三、傳統(tǒng)的質(zhì)量成本模式及其缺點(diǎn)傳統(tǒng)觀念認(rèn)為 :檢驗(yàn)費(fèi)用與預(yù)防費(fèi)用在開始一般較低，并隨著對質(zhì)量要求的提高而逐漸地增大。 但當(dāng)質(zhì)量達(dá)到一定程度后， 若再要求提高，質(zhì)量保證費(fèi)就會急劇上升。而內(nèi)、外部質(zhì)量損失的情況正好相反。開始時，合格品率較低，質(zhì)量損失較大，但隨著對質(zhì)量要求的提高，質(zhì)量損失則逐漸下降， 當(dāng)質(zhì)量達(dá)到一定水平后，

6、 盡管大幅度地增加質(zhì)量保證費(fèi)用，但質(zhì)量損失下降的速度卻逐漸減慢。上述規(guī)律說明:在產(chǎn)品質(zhì)量上，必然存在一個理想點(diǎn)，當(dāng)產(chǎn)品確定在這一點(diǎn)時，產(chǎn)品質(zhì)量總成本最低，用圖可以表示為一(見圖一 )若用數(shù)學(xué)模型表示，則y1二 F·蟲(其中 :F 代表每件廢品造成的損失， q 代表合格品率 )， q Y2=K ·一二(其中 :K 代表 y2 隨合格品率和不合格品率的比值而變化的系數(shù) )成(圖一 )最佳質(zhì)量成本模型本100 次品制造質(zhì)量最佳質(zhì)量水平 I00 合格品經(jīng)過對朱蘭的最佳質(zhì)量成本模型分析及研究，可以發(fā)現(xiàn)其存在一些不.足之處 :1·該模型采用靜態(tài)分析，而沒有考慮動態(tài)因素朱蘭模型

7、中的最佳質(zhì)量水平是一個瞬時、短期的理想點(diǎn)， 是建立在其它影響因素不變的假設(shè)基礎(chǔ)之上，即K 和 F 值保持不變。如果，這些影響因素不變，那么這個理想點(diǎn)確為最佳質(zhì)量水平。但是，從長期來看，企業(yè)中各種因素都是可以變化的。例如，新技術(shù)、新設(shè)備的利用可以使各項(xiàng)質(zhì)量成本得以降低，因此，企業(yè)的F和K值是可以變化的，并導(dǎo)致曲線 y1 和曲線 y2 的移動，形成新的質(zhì)量總成本曲線和理想點(diǎn)。 (見圖二 )當(dāng)今，隨著消費(fèi)者質(zhì)量及環(huán)保意識的增強(qiáng)，大多數(shù)企業(yè)面臨的質(zhì)量損失成本增加，即F 值增加，曲線由yi-y'i 。檢驗(yàn)與預(yù)防費(fèi)用屬于可控成本，企業(yè)利用新技術(shù)，對產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、服務(wù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，從而降低每件產(chǎn)

8、品負(fù)擔(dān)的檢驗(yàn)費(fèi)用與預(yù)防費(fèi)用，即K 值減少，曲線 y-i* y'2 。此時，曲線 y1 與力相交于一個新的理想點(diǎn)E'。在圖中可以看出，產(chǎn)品質(zhì)量由A 點(diǎn)提高到 B 點(diǎn)，而產(chǎn)品總成本卻由C 點(diǎn)降至 D 點(diǎn)。因此，產(chǎn)品的成本與質(zhì)量并不是一定矛盾的、對立的，而是存在著統(tǒng)一性。也就是說，當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平時，企業(yè)仍有潛力使產(chǎn)品質(zhì)量提高，成本下降。另外，從企業(yè)外部來看，消費(fèi)者.對產(chǎn)品質(zhì)量要求不斷提高， 企業(yè)既要向顧客提供滿意產(chǎn)品，又要有利潤可賺，就只有努力提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本。總之，不管從何種角度來看，激烈的市場競爭要求企業(yè)不斷地提高產(chǎn)品質(zhì)量和降低成本，并且要求企業(yè)自身客觀存在著潛力。

9、2·傳統(tǒng)模型所反映經(jīng)營理念落后在傳統(tǒng)質(zhì)量成本模式中， 企業(yè)對產(chǎn)品的瑕疵率往往采取被動接受的態(tài)度，認(rèn)為瑕疵是必然存在的， 并根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法提出一種所謂" 可接受的質(zhì)量水平 (AQL)" 。如果對質(zhì)量要求超過 "可接受的質(zhì)量水平" ，就必然會增大成本，這種觀點(diǎn)客觀上鼓勵了瑕疵的存在。在高科技及國際化競爭環(huán)境下，高品質(zhì)可以增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢，因此，企業(yè)應(yīng)更加注重減少瑕疵率及質(zhì)量成本。不同于傳統(tǒng)觀念， "零瑕疵 " 觀念認(rèn)為 :質(zhì)量成本的最佳水平應(yīng)該是完全消除廢品，而非允許部分質(zhì)量損失成本的存在。 " 企業(yè)管理之神 &q

10、uot;松下幸之助先生曾提出 1=100 的著名公式。就是說，從企業(yè)角度來看，生產(chǎn) I 的次品不算多，但從消費(fèi)者來看，買到任何一件次品，就會感到沮喪，因?yàn)樗?100 的次品。實(shí)踐證明 :日本的 " 零瑕疵、高質(zhì)量 "幾乎淘汰了美國的鋼鐵工業(yè)， 挫敗了美國汽車業(yè)，取代了美國的電子工業(yè)。四、 "客瑕疵 " 的質(zhì)量成本模式及優(yōu)點(diǎn)基于 "零瑕疵 "觀念的質(zhì)量成本模式如圖三所示 :根據(jù)這一觀念，質(zhì)量成本不同構(gòu)成部分之間存在交替權(quán)衡關(guān)系，即增加預(yù)防和檢驗(yàn)成本又可以減少質(zhì)量損失，反過來，又可導(dǎo)致預(yù)防.與檢驗(yàn)費(fèi)用的減少，這一機(jī)制循環(huán)的結(jié)果會促使全部

11、質(zhì)量成本的降低。由圖三可知，當(dāng)瑕疵率為A 時，這種交替權(quán)衡機(jī)制正好開始發(fā)揮作用。此時，預(yù)防與檢驗(yàn)費(fèi)用增加到最大值，使質(zhì)量損失減少，反過來，又導(dǎo)致預(yù)防與檢驗(yàn)費(fèi)用的減少。所以，A 就是交替權(quán)衡點(diǎn)，OABC 就是交替權(quán)衡區(qū)域 (見圖陰影部分 )。這種模式與傳統(tǒng)模式相比有三個主要特征:在接近于零瑕疵時，預(yù)防與檢驗(yàn)費(fèi)用并不會無限制地增加。在追求零瑕疵過程中，預(yù)防與檢驗(yàn)費(fèi)用會先增加再減少。質(zhì)量成本損失可以趨向于零。假設(shè)，某企業(yè)利用對供貨商評估來提高購入原材料的質(zhì)量，為此需要相對增加預(yù)防費(fèi)用(用于與供貨商溝通、 評估和合約談判等 )。當(dāng)該制度能夠保證消除或大幅度降低質(zhì)量損失(減少復(fù)修，減少顧客抱怨等 )時，

12、企業(yè)可以減少對原材料預(yù)防、檢驗(yàn)費(fèi)用，最終使產(chǎn)品質(zhì)量得以提高，并且促使各類質(zhì)量成本的降低。例如，美國坦納公司于1980 年的質(zhì)量總成本占銷售收入的17，其中一半屬于內(nèi)、外質(zhì)量損失。到 1990 年，質(zhì)量總成本占銷售收入下降為2·5，其中質(zhì)量損失成本占 15，預(yù)防與檢驗(yàn)費(fèi)用占85%該模式彌補(bǔ)傳統(tǒng)模式的不足，它是一種動態(tài)分析過程， 我們可以劃分為五個階段，即 (1)睡眠階段 ;(2)覺醒階段 ;(3) 知覺階段 ;(4)充實(shí)階.段;(5)確立階段。不同階段，質(zhì)量管理推進(jìn)也存在不同，各階段質(zhì)量成本變動情況情形如表一所示 :從表一可以看出 :當(dāng)企業(yè)處于睡眠和覺醒階段時，預(yù)防與檢驗(yàn)費(fèi)用很少，質(zhì)量損失很多， 經(jīng)過知覺、充實(shí)階段，隨著預(yù)防費(fèi)用大量地投入，產(chǎn)品質(zhì)量迅速提高，質(zhì)