1、第二十二章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正2021/5/281Cas28Cas28號號 會計政策、會計估計變更和差錯會計政策、會計估計變更和差錯更正更正n第一節(jié)第一節(jié) 會計政策變更會計政策變更n第二節(jié)第二節(jié) 會計估計變更會計估計變更n第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯更正前期差錯更正2021/5/282一、會計政策一、會計政策n（一）會計政策的概念（一）會計政策的概念n會計政策，會計政策，是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎和會計處理方法。原則、基礎和會計處理方法。n1.1.原則，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于原則，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計

2、核算所采用的具體會計原則。例如，企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則。例如，企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1414號號收入規(guī)定的以交易收入規(guī)定的以交易已經完成、經濟利益能夠流入企業(yè)、收入和成本已經完成、經濟利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計量作為收入確認的標準，就屬于收入能夠可靠計量作為收入確認的標準，就屬于收入確認的具體會計原則。確認的具體會計原則。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策變更會計政策變更2021/5/283n2 2基礎，是指為了將會計原則應用于交易基礎，是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎( (即計量屬性即計量屬性) )，包括歷史

3、成本、重置成本、，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。n 3 3會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。例如，企業(yè)按企業(yè)的具體會計處理方法。例如，企業(yè)按照企業(yè)會計準則第照企業(yè)會計準則第1515號號建造合同建造合同規(guī)定采用的完工百分比法等。規(guī)定采用的完工百分比法等。 2021/5/284n企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1 1號號存貨規(guī)定存貨規(guī)定了存貨后續(xù)計量采用

4、了存貨后續(xù)計量采用“成本與可變現(xiàn)凈成本與可變現(xiàn)凈值孰低值孰低”來謹慎地計量存貨在資產負債來謹慎地計量存貨在資產負債表日的入賬金額。其中，對存貨后續(xù)計表日的入賬金額。其中，對存貨后續(xù)計量所采用的量所采用的“成本與可變現(xiàn)凈值孰低成本與可變現(xiàn)凈值孰低”是具體會計原則。該具體會計原則涉及是具體會計原則。該具體會計原則涉及的歷史成本和可變現(xiàn)凈值屬于會計計量的歷史成本和可變現(xiàn)凈值屬于會計計量基礎。當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，基礎。當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應當計提存貨跌價準備，具體按照單個應當計提存貨跌價準備，具體按照單個存貨項目計提，還是按照存貨類別計提，存貨項目計提，還是按照存貨類別計提，屬于具

5、體會計處理方法。屬于具體會計處理方法。 2021/5/285（二） 會計政策的特點n 1會計政策的強制性。n 2會計政策的層次性。n3、企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期和前后各期應當保持一致，不得隨意變更應當保持一致，不得隨意變更。2021/5/286 (三)企業(yè)應披露的重要會計政策n企業(yè)應當披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。判斷會計政策是否重要，應當考慮與會計政策相關項目的性質和金額。n 1 1發(fā)出存貨成本的計量，是指企業(yè)確定發(fā)出存發(fā)出存貨成本的計量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會計處理。例如，企業(yè)發(fā)出存貨貨成本所采用的

6、會計處理。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他計成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他計量方法。量方法。 2 2長期股權投資的后續(xù)計量，是指企業(yè)取得長期長期股權投資的后續(xù)計量，是指企業(yè)取得長期股權投資后的會計處理。例如，企業(yè)對被投資單股權投資后的會計處理。例如，企業(yè)對被投資單位的長期股權投資是采用成本法，還是采用權益位的長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法核算。法核算。 2021/5/2873 3投資性房地產的后續(xù)計量，是指企業(yè)對投資性房地產進投資性房地產的后續(xù)計量，是指企業(yè)對投資性房地產進行后續(xù)計量所采用的會計處理。對投資性房地產的后續(xù)計行后續(xù)計量所采用的會計處理

7、。對投資性房地產的后續(xù)計量是采用成本模式，還是公允價值模式。量是采用成本模式，還是公允價值模式。4 4固定資產的初始計量，是指對取得的固定資產初始成本固定資產的初始計量，是指對取得的固定資產初始成本的計量。例如，企業(yè)取得的固定資產初始成本是以購買價的計量。例如，企業(yè)取得的固定資產初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎進行計量。款，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎進行計量。5 5生物資產的初始計量，是指對取得的生物資產初始成本生物資產的初始計量，是指對取得的生物資產初始成本的計量。的計量。6 6無形資產的確認，是指對無形項目的支出是否確認為無無形資產的確認，是指對無形項目的支出是否確認為無形

8、資產。例如，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是形資產。例如，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認為無形資產，還是在發(fā)生時計人當期損益。確認為無形資產，還是在發(fā)生時計人當期損益。7 7非貨幣性資產交換的計量，是指非貨幣性資產交換事項非貨幣性資產交換的計量，是指非貨幣性資產交換事項中對換人資產成本的計量。例如，非貨幣性資產交換是以中對換人資產成本的計量。例如，非貨幣性資產交換是以換出資產的公允價值還是以賬面價值作為確定換人資產成換出資產的公允價值還是以賬面價值作為確定換人資產成本的基礎。本的基礎。2021/5/2888 8收入的確認，是指收人確認所采用的會計方法。收入的確認，是指收人確認所采

9、用的會計方法。例如，企業(yè)確認收人時是按照從購貨方已收或應例如，企業(yè)確認收人時是按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，還收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，還是按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷是按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收人金額。售商品收人金額。9 9合同收入與費用的確認，是指確認建造合同的收合同收入與費用的確認，是指確認建造合同的收入和費用所采用的會計處理方法。入和費用所采用的會計處理方法。l0l0借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。法，即是采用資本化，還是采用

10、費用化。1111合并政策，是指編制合并財務報表所采納的原合并政策，是指編制合并財務報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。處理原則；合并范圍的確定原則等。 12其他重要會計政策。其他重要會計政策。 2021/5/289二、會計政策變更n（一）會計政策變更的概念n會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。策的行為。2021/5/2810n9、 人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。22.2.

11、1822.2.18Friday, February 18, 2022n10、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。19:20:2319:20:2319:202/18/2022 7:20:23 PMn11、人總是珍惜為得到。22.2.1819:20:2319:20Feb-2218-Feb-22n12、人亂于心，不寬余請。19:20:2319:20:2319:20Friday, February 18, 2022n13、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。22.2.1822.2.1819:20:2319:20:23February 18, 2022n14、抱最大的希望，作最大的努力。2022年2月18日星期五下

12、午7時20分23秒19:20:2322.2.18n15、一個人炫耀什么，說明他內心缺少什么。2022年2月下午7時20分22.2.1819:20February 18, 2022n16、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022年2月18日星期五19時20分23秒19:20:2318 February 2022n17、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。下午7時20分23秒下午7時20分19:20:2322.2.1811n9、 人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。22.2.1822.2.18Friday, February 18, 2022n10、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。19:20:2319:

13、20:2319:202/18/2022 7:20:23 PMn11、人總是珍惜為得到。22.2.1819:20:2319:20Feb-2218-Feb-22n12、人亂于心，不寬余請。19:20:2319:20:2319:20Friday, February 18, 2022n13、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。22.2.1822.2.1819:20:2319:20:23February 18, 2022n14、抱最大的希望，作最大的努力。2022年2月18日星期五下午7時20分23秒19:20:2322.2.18n15、一個人炫耀什么，說明他內心缺少什么。2022年2月下午7時20分22.

14、2.1819:20February 18, 2022n16、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022年2月18日星期五19時20分23秒19:20:2318 February 2022n17、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。下午7時20分23秒下午7時20分19:20:2322.2.1812（二）會計政策變更的條件（二）會計政策變更的條件滿足下列、條件之一的，可以變更會計政策：n1.1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等等要求變更要求變更。n例企業(yè)會計準則第例企業(yè)會計準則第l號號存貨規(guī)定，不存貨規(guī)定，不允許企業(yè)采用后進先出法核算發(fā)出存貨成本，允許企業(yè)采

15、用后進先出法核算發(fā)出存貨成本，這就要求執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的企業(yè)按照這就要求執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的企業(yè)按照新規(guī)定，將原來以后進先出法核算發(fā)出存貨新規(guī)定，將原來以后進先出法核算發(fā)出存貨成本改為準則規(guī)定可以采用的會計政策。成本改為準則規(guī)定可以采用的會計政策。 2021/5/2813n2.2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。息。n對會計政策的變更，企業(yè)仍應經股東大會或董事會、經理對會計政策的變更，企業(yè)仍應經股東大會或董事會、經理( (廠長廠長) )會議或類似機構批準，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)會議或類似機構批準，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送

16、有關各方備案。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策定報送有關各方備案。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性，或者未重新經股東大會或董事會、經理變更的合理性，或者未重新經股東大會或董事會、經理( (廠廠長長) )會議或類似機構批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、會議或類似機構批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期按照前期差錯更正的方法差錯更正的方法進行處理。進行處理。n 例某企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)例某企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，如果該企業(yè)能夠從房地產交易市場上持續(xù)

17、地取得同類計量，如果該企業(yè)能夠從房地產交易市場上持續(xù)地取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而能夠對投資或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而能夠對投資性房地產的公允價值做出合理的估計，此時采用公允價值模性房地產的公允價值做出合理的估計，此時采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量可以更好地反映其價值。這式對投資性房地產進行后續(xù)計量可以更好地反映其價值。這種情況下，該企業(yè)可以將投資性房地產的后續(xù)計量方法由成種情況下，該企業(yè)可以將投資性房地產的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式。本模式變更為公允價值模式。 2021/5/2814(三)不屬于會計政策變更的情況。 1本期發(fā)生的

18、交易或者事項與以前相比具有本質本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。差別而采用新的會計政策。n比如，以前租入固定資產屬于經營租賃，本次租入固定資產屬于融資租賃，兩者有本質差別，分別差異不同方法進行處理，不屬于會計政策變更 2對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。會計政策。n比如企業(yè)本期新增了期貨交易業(yè)務，應按相應辦法進行處理，不屬于會計政策變更 n (例)某企業(yè)在生產經營過程中原使用少量的低值易耗品，采用一次攤銷法；該企業(yè)于近期轉產，生產新產品，所需低值易耗品比較多，且價值較大，企業(yè)對領用的低值易耗品處理方法，改

19、為五五攤銷。屬于不重要的事項，會計政策在這種情況下的改變不屬于會計政策變更。2021/5/2815(一一)企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規(guī)定執(zhí)行。相關會計規(guī)定執(zhí)行。 比如，在比如，在2022年年1月月1日上市公司將由原執(zhí)行日上市公司將由原執(zhí)行企業(yè)會計制度轉變?yōu)閳?zhí)行新準則，屬于會企業(yè)會計制度轉變?yōu)閳?zhí)行新準則，屬于會計政策變更，財政部已作了相關規(guī)定，即按照計政策變更，財政部已作了相關規(guī)定，即按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第38號號首次執(zhí)行企業(yè)會計首次執(zhí)行企業(yè)會計準則

20、的規(guī)定進行處理準則的規(guī)定進行處理 三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理2021/5/2816(二二)會計政策變更能夠提供更可靠、更相會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用關的會計信息的，應當采用追溯調整法追溯調整法進行處理，將會計政策變更累積影響數(shù)進行處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調整列報前期最早期初留存收益，其他調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調整，其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調整，確定該確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。的除

21、外。2021/5/2817（三）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)（三）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調整的最早不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。期間期初開始應用變更后的會計政策。 n在當期期初確定會計政策變更對以前各期在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來未來適用法適用法進行處理。進行處理。 n未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應，是指將變更后的會計政策應用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項，用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項，或或者者在會計估計變更當期和未來期

22、間確認會在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。計估計變更影響數(shù)的方法。2021/5/2818不切實可行的判斷n 不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關信息，而導致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。n 對于以下特定前期，對某項會計政策變更應用追溯調整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的：n 1應用追溯調整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定。n 2應用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖做出假定。例如，按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定，企業(yè)對于原先劃歸為持有至到期投資的金融資產，

23、即便管理層隨后決定不將這些投資持有至到期，也不能改變它們在前期的計量基礎，即該項金融資產應當仍然按照持有至到期投資進行計量。 n 3應用追溯調整法或追溯重述法要求對有關金額進行重大估計，并且不可能將提供有關交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。2021/5/2819 如果采用未來適用法如果采用未來適用法，存貨余額不變，存貨余額不變，只是在只是在0707年年1 1月月1 1日以后采用先進先出法即可日以后采用先進先出法即可，也不用考慮對期初留存收益的影響。只計算也不用考慮對期初留存收益的影響。只計算變更對變更對0707年當期凈利潤的影響

24、。年當期凈利潤的影響。n例如企業(yè)例如企業(yè)20212021年對存貨計價采用后進先年對存貨計價采用后進先出法，由于新準則的頒布，需要改為先進出法，由于新準則的頒布，需要改為先進先出法，假設該企業(yè)先出法，假設該企業(yè)20222022年年1 1月月1 1日變更會日變更會計政策，計政策，0707年年1 1月月1 1日的存貨賬面余額為日的存貨賬面余額為1010萬元，這是在后進先出法的基礎上計算得萬元，這是在后進先出法的基礎上計算得出的。出的。 2021/5/2820n通俗地說，就是可追溯的要進行追溯；不能追溯的就不追溯，采取未來適用法。n追溯調整法，追溯調整法，是指對某項交易或事項變是指對某項交易或事項變更

25、會計政策，更會計政策，視同該項交易或事項初次視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。此對財務報表相關項目進行調整的方法。n采用追溯調整法時，將會計政策變更累積影響數(shù)調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調整。 2021/5/2821n追溯調整法的步驟：追溯調整法的步驟：1.1.計算確定計算確定會計政策變更的會計政策變更的累積影響數(shù)累積影響數(shù)n會計政策變更累積影響數(shù)，會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的更后的會計政策對

26、以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額?，F(xiàn)有金額之間的差額。2021/5/2822n會計政策變更的累積影響數(shù)的計算會計政策變更的累積影響數(shù)的計算n（1 1）根據(jù)新的會計政策）根據(jù)新的會計政策重新計算重新計算受影響的受影響的前期交易或事項；前期交易或事項；n（2 2）計算兩種會計政策下的）計算兩種會計政策下的差異差異；n（3 3）計算差異的）計算差異的所得稅影響所得稅影響金額；金額；n（4 4）確定以前各期的）確定以前各期的稅后差異稅后差異；n（5 5）計算會計政策變更的）計算會計政策變更的累積影響數(shù)累積影響數(shù)。2021/5/28

27、232.2.進行相關的賬務處理進行相關的賬務處理追溯調整分錄思路：追溯調整分錄思路：1.1.稅前分錄；稅前分錄；2.2.所得稅影響；所得稅影響；3.3.稅后分配的分錄。稅后分配的分錄。注意四個要點：注意四個要點：先看作是先看作是“當年當年”的處理；的處理；資產負債表賬戶用原來的賬戶，利潤表賬戶換成資產負債表賬戶用原來的賬戶，利潤表賬戶換成“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”；所涉及的分配均使用所涉及的分配均使用“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶；賬戶；追溯調整時，不考慮股利分配。追溯調整時，不考慮股利分配。2021/5/2824n3.3.調整列報前期最早期初留存收益和其他調整列報

28、前期最早期初留存收益和其他相關項目的期初余額和其他數(shù)據(jù)相關項目的期初余額和其他數(shù)據(jù)n4.4.附注說明附注說明企業(yè)應當在附注中披露與會計政策企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：變更有關的下列信息：n會計政策變更的性質、內容和原因。會計政策變更的性質、內容和原因。n當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。名稱和調整金額。n無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況（略）。況（略）。2021/5/2825【例

29、】n2022年1月1日甲公司支付土地轉讓款1000萬元，取得10年的土地使用權；取得土地使用權的當日，甲公司將其出租給乙公司，每年租金收入200萬元，將該土地使用權作為投資性房地產，采用成本模式計量。2022年12月31日，該土地使用權的公允價值為1080萬元。n2022年1月1日，甲公司將該投資性房地產改為公允價值模式計量。假設按照稅法規(guī)定，土地使用權按受益年限攤銷。同時假定甲公司所得稅稅率為25；甲公司按凈利潤10%提取法定公積金。n按照規(guī)定，投資性房地產由成本模式改為公允價值模式，應作為會計政策變更，采用追溯調整法進行處理。2021/5/2826（1）計算累計影響數(shù)n2022年按照成本模

30、式計算的收益租金收入200土地使用權攤銷100100（萬元）n2022年按照公允價值模式計算的收益租金收入200公允價值變動80280（萬元）n稅前差異（利潤總額） 180萬元；所得稅影響 45萬元；稅后差異（凈利潤） 135 n2022年末按公允價值模式的資產賬面價值為1080萬元2021/5/2827n（2）2022年進行相關的賬務處理n調整累計影響數(shù)n借：投資性房地產1080n投資性房地產累計攤銷100n貸：投資性房地產1000n 利潤分配未分配利潤 135n 遞延所得稅負債45 n由于凈利潤的增加調增的盈余公積n借：利潤分配未分配利潤13.5n 貸：盈余公積 （13510%） 13.5

31、2021/5/2828n（3）調整會計報表相關項目n利潤表（部分項目）n營業(yè)成本 100n公允價值變動收益 80n利潤總額（略）280n減：所得稅費用 45n凈利潤 135n資產負債表（部分項目）n投資性房地產 180n遞延所得稅負債 45n盈余公積 13.5、n未分配利潤 121.52021/5/2829【例題】n甲股份公司所得稅率33，按照稅后利潤10計提法定公積金，2022年開始交易性短期股票投資業(yè)務并在年末按照成本市價孰低法對其計價，2022年1月1日甲公司首次執(zhí)行新會計準則，將以下投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性投資，按照準則要求，甲公司應當進行追溯處理。n202

32、2年度：股票成本60000，市價65000；股票成本140000，市價115000 。n2022年度：股票成本54000，市價45000；股票成本100000，市價110000；股票C成本90000，市價 97000。n要求：將累積影響數(shù)表填寫完整并作出追溯處理；2021/5/28302021/5/28312021/5/2832會計政策變更的披露n企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：nl. 會計政策變更的性質、內容和原因。包括：對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因，例如，依據(jù)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變

33、更會計政策時，在財務報表附注中應當披露所依據(jù)的文件，如對于由于執(zhí)行企業(yè)會計準則而發(fā)生的變更，應在財務報表附注中說明：依據(jù)企業(yè)會計準則第號的要求變更會計政策 2當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。包括：采用追溯調整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；當期和各個列報前期財務報表中需要調整的凈損益及其影響金額，以及其他需要調整的項目名稱和調整金額。3無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。包括：無法進行追溯調整的事實；確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的原因；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的原因；

34、開始應用新會計政策的時點和具體應用情況。 2021/5/2833一會計估計變更的概念一會計估計變更的概念n會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期未來經濟利益和義務發(fā)生了變化，從況及預期未來經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行的重估和調整。耗金額進行的重估和調整。n企業(yè)賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由企業(yè)賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發(fā)展于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發(fā)展變化，變化，可能需要對會計估計進行修訂可能需

35、要對會計估計進行修訂。會計估。會計估計變更的依據(jù)應當真實、可靠。計變更的依據(jù)應當真實、可靠。第二節(jié)會計估計變更第二節(jié)會計估計變更2021/5/2834（二）會計估計變更的會計處理（二）會計估計變更的會計處理n企業(yè)對會計估計變更應當采用企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法未來適用法。 n會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。期和未來期間予以確認。 n企業(yè)難以區(qū)分會計政策變更和會計估計變更

36、企業(yè)難以區(qū)分會計政策變更和會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更進行處理。的，應當將其作為會計估計變更進行處理。2021/5/2835n例例 某企業(yè)原按應收帳款某企業(yè)原按應收帳款余額的余額的5 5計提壞計提壞 帳準備，假如按實際情況擬改按帳準備，假如按實際情況擬改按帳齡分析帳齡分析法法計提壞帳準備，逾期三年以上尚未收回計提壞帳準備，逾期三年以上尚未收回的應收帳款按的應收帳款按2020計提壞帳準備，逾期二計提壞帳準備，逾期二年至三年尚未收回的應收帳款按年至三年尚未收回的應收帳款按1010計提計提壞帳準備，逾期二年以下未收回的應收帳壞帳準備，逾期二年以下未收回的應收帳款按款按5 5計提壞帳準備。計提壞帳準備。 政策政策oror估計？估計？2021/5/2836（一）前期差錯的概念一）前期差錯的概念n前期差錯前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成遺漏或下兩種信息，而對前期財務報表造成遺漏或誤報。誤報。 n( (一一) )編報前期財務報表時能夠合理預計取得編報前期財務報表時能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息。并應當加以考慮的可靠信息。 n( (二二) )前期財務報表批準報出時能夠取得的可前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息?？啃畔?。 n前期差錯