1、第十三章 流動(dòng)(lidng)負(fù)債1 1、掌握流動(dòng)負(fù)債的分類、掌握流動(dòng)負(fù)債的分類2 2、掌握主要流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理、掌握主要流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理尤其是應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理尤其是應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理3 3、明確流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債中的披露、明確流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債中的披露(p l)(p l)4 4、認(rèn)識(shí)和掌握或有負(fù)債的涵義和內(nèi)容、認(rèn)識(shí)和掌握或有負(fù)債的涵義和內(nèi)容第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第一頁，共一百零四頁。本章(bn zhn)的內(nèi)容：v第一節(jié) 負(fù)債的性質(zhì)和分類v第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與分類v第三節(jié) 應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債v第四節(jié) 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債v第五節(jié) 或有事項(xiàng)v第六

2、節(jié) 預(yù)期再融資的短期(dun q)負(fù)債v第七節(jié) 流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第二頁，共一百零四頁。第一節(jié) 負(fù)債(f zhi)的性質(zhì)和分類v一、定義一、定義(dngy)(dngy)及特征及特征v v 負(fù)債產(chǎn)生的原因負(fù)債產(chǎn)生的原因v 負(fù)債的表現(xiàn)形式負(fù)債的表現(xiàn)形式v 負(fù)債解除的結(jié)果負(fù)債解除的結(jié)果負(fù)債負(fù)債(f zhi)定定義的三義的三層含義層含義北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第三頁，共一百零四頁。 是過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的是過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的 是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 清償清償(

3、qngchng)(qngchng)時(shí)會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出時(shí)會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出負(fù)債負(fù)債(f zhi)的特征的特征北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第四頁，共一百零四頁。二、負(fù)債的分類 流動(dòng)負(fù)債按償還期限的長短(chngdun) 長期負(fù)債 貨幣性負(fù)債按償還方式的不同 非貨幣性負(fù)債北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第五頁，共一百零四頁。v 確定確定(qudng)(qudng)負(fù)債負(fù)債v按金額是否確定按金額是否確定 或有負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債或有負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債) ) v 有擔(dān)保負(fù)債有擔(dān)保負(fù)債v是否有擔(dān)保是否有擔(dān)保 無擔(dān)保

4、負(fù)債無擔(dān)保負(fù)債v 商業(yè)負(fù)債商業(yè)負(fù)債v 形成的原因形成的原因 金融負(fù)債金融負(fù)債v 非商業(yè)負(fù)債非商業(yè)負(fù)債北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第六頁，共一百零四頁。v一、流動(dòng)負(fù)債定義及特點(diǎn)v（一）定義v流動(dòng)負(fù)債：在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)流動(dòng)負(fù)債：在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期周期(zhuq)(zhuq)內(nèi)，內(nèi)， 需用流動(dòng)資產(chǎn)或舉借新的流動(dòng)需用流動(dòng)資產(chǎn)或舉借新的流動(dòng)負(fù)債償還的債務(wù)。負(fù)債償還的債務(wù)。v流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入帳。流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入帳。第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債(f zhi)的分類與計(jì)價(jià)北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng

5、)負(fù)債負(fù)債第七頁，共一百零四頁。（1 1）金額確定的流動(dòng)負(fù)債，）金額確定的流動(dòng)負(fù)債，如：應(yīng)付如：應(yīng)付(yng f)(yng f)賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付(yng (yng f)f)票據(jù)、預(yù)收賬款票據(jù)、預(yù)收賬款；（2 2）視經(jīng)營成果而定金額的流動(dòng)負(fù)債，）視經(jīng)營成果而定金額的流動(dòng)負(fù)債，如：應(yīng)交所得稅、應(yīng)如：應(yīng)交所得稅、應(yīng)付付(yng f)(yng f)股利等；股利等；（3 3）需要估計(jì)金額）需要估計(jì)金額(jn )(jn )的以及發(fā)生與否和償還金額的以及發(fā)生與否和償還金額(jn )(jn )均不確定的流動(dòng)負(fù)債，均不確定的流動(dòng)負(fù)債，如：預(yù)計(jì)負(fù)債如：預(yù)計(jì)負(fù)債（二）流動(dòng)負(fù)債的分類北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十

6、三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第八頁，共一百零四頁。三、流動(dòng)負(fù)債(f zhi)的確認(rèn)和計(jì)量v 理論上按現(xiàn)值入賬理論上按現(xiàn)值入賬v計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)v 實(shí)務(wù)上按到期值入賬實(shí)務(wù)上按到期值入賬v 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)記賬。具體講，應(yīng)區(qū)分以下情況各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)記賬。具體講，應(yīng)區(qū)分以下情況計(jì)價(jià)：計(jì)價(jià)：v （1 1）各種貨幣性流動(dòng)負(fù)債。）各種貨幣性流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)：如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)：v 一般按成交之日的金額（未來應(yīng)付金額）來計(jì)價(jià)。一般按成交之日的金額（未來應(yīng)付金額）來計(jì)價(jià)。v （2 2）各種應(yīng)計(jì)負(fù)債，）各種應(yīng)計(jì)負(fù)債，如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等，這類負(fù)債通如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅

7、費(fèi)等，這類負(fù)債通常是在會(huì)計(jì)期末相對于應(yīng)付費(fèi)用而入賬的，所以，它們可根據(jù)有常是在會(huì)計(jì)期末相對于應(yīng)付費(fèi)用而入賬的，所以，它們可根據(jù)有關(guān)的合同價(jià)格或市價(jià)或法定關(guān)的合同價(jià)格或市價(jià)或法定(fdng)(fdng)規(guī)定價(jià)計(jì)價(jià)。規(guī)定價(jià)計(jì)價(jià)。v （3 3）各種非貨幣性流動(dòng)負(fù)債，）各種非貨幣性流動(dòng)負(fù)債，如預(yù)收租金、預(yù)收定金等，這類負(fù)債是在如預(yù)收租金、預(yù)收定金等，這類負(fù)債是在未來提供特定數(shù)量和質(zhì)量的實(shí)物資產(chǎn)或勞務(wù)為標(biāo)志的，所以，可按預(yù)定的未來提供特定數(shù)量和質(zhì)量的實(shí)物資產(chǎn)或勞務(wù)為標(biāo)志的，所以，可按預(yù)定的或雙方認(rèn)可的價(jià)格計(jì)價(jià)?；螂p方認(rèn)可的價(jià)格計(jì)價(jià)。v 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)

8、債負(fù)債第九頁，共一百零四頁。v 核算主要涉及三個(gè)方面核算主要涉及三個(gè)方面(fngmin)(fngmin)： 取得借款取得借款 利息利息 歸還借款歸還借款v 一、短期借款一、短期借款v短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入 的期限在的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各種借款。年）的各種借款。v 用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)(jngyng)所需或?yàn)榈謨攤鶆?wù)而借入所需或?yàn)榈謨攤鶆?wù)而借入的的1 1、取得、取得(qd)(qd)短期借款短期借款3 3萬，年利率萬，年利率4%4%，借款期限，借款期限6 6個(gè)月個(gè)月 借：

9、銀行存款借：銀行存款 3000030000 貸：短期借款貸：短期借款 3000030000 第三節(jié) 金額確定的流動(dòng)負(fù)債北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第十頁，共一百零四頁。v利息利息(lx)(lx)v利息按期支付（一般按季結(jié)算）利息按期支付（一般按季結(jié)算） 或到期一次還本付息，且數(shù)額或到期一次還本付息，且數(shù)額 較大，較大，采用預(yù)提方式采用預(yù)提方式(fngsh)，按月計(jì)，按月計(jì)入入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”v利息按月支付，利息按月支付， 或到或到 期一次還本付息，且數(shù)期一次還本付息，且數(shù) 額不大額不大v可在實(shí)際可在實(shí)際(shj)(shj)支付或收到支付或收到 銀行計(jì)息通知時(shí)

10、銀行計(jì)息通知時(shí) 直接計(jì)入直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” 注：若企業(yè)的借款若符合借款費(fèi)用的，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)注：若企業(yè)的借款若符合借款費(fèi)用的，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。定可使用狀態(tài)前，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 短期借款短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第十一頁，共一百零四頁。v二、交易性金融負(fù)債二、交易性金融負(fù)債v( (一一) )向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)； v( (二二) )在潛在不利條件下，與其他單位

11、交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；義務(wù)； v( (三三) )將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； v( (四四) )將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額但企業(yè)以固定金額(jn )(jn )的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的

12、自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第十二頁，共一百零四頁。v交易性金融負(fù)債的計(jì)量v以公允價(jià)值計(jì)量v企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也通過“交易性金融負(fù)債”核算(h sun)，分別“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)，等進(jìn)行明細(xì)核算(h sun)。北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第

13、十三頁，共一百零四頁。會(huì)計(jì)(kui j)處理v發(fā)生時(shí)：借：銀行存款發(fā)生時(shí)：借：銀行存款v 投資收益（交易費(fèi)用）投資收益（交易費(fèi)用）v 貸：交易性金融負(fù)債（公允貸：交易性金融負(fù)債（公允(gngyn)(gngyn)價(jià)值）價(jià)值）v期末：借期末：借 ：投資收益：投資收益v 貸：應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算的利息）貸：應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算的利息）v同時(shí)：借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益同時(shí)：借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益v 貸或借：交易性金融負(fù)債貸或借：交易性金融負(fù)債- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第十四頁，共一百零四頁。v處置時(shí)：借：交易性金融負(fù)債

14、處置時(shí)：借：交易性金融負(fù)債v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 投資收益投資收益v 同時(shí)：借或貸：投資收益同時(shí)：借或貸：投資收益v 借或貸：公允借或貸：公允(gngyn)(gngyn)價(jià)值變動(dòng)損益價(jià)值變動(dòng)損益北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第十五頁，共一百零四頁。二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款 （一）需注意幾點(diǎn)（一）需注意幾點(diǎn) 1 1、入賬價(jià)值、入賬價(jià)值一般為應(yīng)付金額一般為應(yīng)付金額(jn )(jn )，而非到期應(yīng)付金額，而非到期應(yīng)付金額(jn )(jn )的現(xiàn)值。的現(xiàn)值。 2 2、帶有現(xiàn)金折扣、帶有現(xiàn)金折扣我國規(guī)定按總價(jià)法入賬。我國規(guī)定按總價(jià)法入賬。 凈價(jià)法凈價(jià)法

15、 即扣除最大折扣后的凈值。即扣除最大折扣后的凈值。 兩者的區(qū)別兩者的區(qū)別是是入賬金額不同。入賬金額不同。 3 3、 商業(yè)折扣商業(yè)折扣不計(jì)入應(yīng)付賬款入賬價(jià)值。不計(jì)入應(yīng)付賬款入賬價(jià)值。 4 4、無法支付的應(yīng)付賬款、無法支付的應(yīng)付賬款直接轉(zhuǎn)入直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” 。北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第十六頁，共一百零四頁?！景咐景咐? 1】甲企業(yè)購入材料一批，價(jià)款為甲企業(yè)購入材料一批，價(jià)款為80 00080 000元。增值稅率為元。增值稅率為17%17%，付款條件為付款條件為2/102/10，材料已驗(yàn)收入庫，貨款未付。分別，材料已驗(yàn)收入庫，貨款未

16、付。分別(fnbi)(fnbi)采用總價(jià)法和采用總價(jià)法和凈價(jià)法處理凈價(jià)法處理. .總價(jià)總價(jià)(zn ji)(zn ji)法法: : 借：原材料借：原材料 80 00080 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額）13 60013 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 93 60093 600 若若1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 93 60093 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 92 00092 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 6001 600 若若2020天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 93 600 93 600 貸：銀行存款貸

17、：銀行存款 93 600 93 600 凈價(jià)凈價(jià)(jn ji)(jn ji)法：法： 借：原材料借：原材料 7840078400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600) 13 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 92 00092 000 若若1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 92 00092 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 92 00092 000 若若2020天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 92 00092 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 6001 600 貸：貸： 銀行存款銀行存款 93 60093 600 北京物

18、資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第十七頁，共一百零四頁。應(yīng)付賬款的債務(wù)應(yīng)付賬款的債務(wù)(zhiw)重組重組在債務(wù)重組中，發(fā)生了損失，計(jì)入在債務(wù)重組中，發(fā)生了損失，計(jì)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出(zhch)” 發(fā)生了收益，計(jì)入發(fā)生了收益，計(jì)入“資本公積資本公積”見見債務(wù)債務(wù)(zhiw)(zhiw)重組重組v在財(cái)產(chǎn)清查中，無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入在財(cái)產(chǎn)清查中，無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入 “資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第十八頁，共一百零四頁。三、應(yīng)付三、應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)1 1、含義、含義（企業(yè)購買材料、商品

19、和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 ）2 2、入賬價(jià)值入賬價(jià)值面值面值(min zh)(min zh)；不包括不包括支付銀行承兌匯票的支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)。 3 3、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。4 4 、到期值的計(jì)算：、到期值的計(jì)算： 帶息票據(jù)：帶息票據(jù)：到期值到期值=面值面值+ +面值面值票面利率票面利率期限期限 不帶息票據(jù)：到期值不帶息票據(jù)：到期值=面值面值 5 5、票據(jù)期內(nèi)計(jì)息、票據(jù)期內(nèi)計(jì)息直接計(jì)入直

20、接計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)” （一）須注意（一）須注意(zh y)幾點(diǎn)幾點(diǎn)北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第十九頁，共一百零四頁。若應(yīng)付票據(jù)到期企業(yè)無款支付，那怎么辦呢？若應(yīng)付票據(jù)到期企業(yè)無款支付，那怎么辦呢？商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票6 6、到期無力支付的應(yīng)付票據(jù)、到期無力支付的應(yīng)付票據(jù)若為帶息票若為帶息票據(jù)，期末不再據(jù)，期末不再(b zi)(b zi)計(jì)提利息。并將其轉(zhuǎn)入計(jì)提利息。并將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” 銀行承兌匯票銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期貸：短期(dun q)(dun q)借借款款借：應(yīng)付借：應(yīng)付(yng f)(yng f)票據(jù)票據(jù)

21、貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付(yng f)(yng f)賬賬款款北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第二十頁，共一百零四頁?！景咐景咐? 2】華光集團(tuán)華光集團(tuán)2 2月月2828日開出日開出(ki ch)(ki ch)一張三個(gè)月的銀行承兌匯票以一張三個(gè)月的銀行承兌匯票以購買材料，該材料的實(shí)際成本為購買材料，該材料的實(shí)際成本為40 00040 000元，增值稅為元，增值稅為6 8006 800元，材料已元，材料已驗(yàn)收入庫，另用現(xiàn)金支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)驗(yàn)收入庫，另用現(xiàn)金支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)200200元。票面利率為元。票面利率為6% 6% 。2 2月月2828日日 借：物資采購

22、借：物資采購/ /原材料原材料 40 00040 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)）增值稅（進(jìn)）6 8006 800 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)(pio j)(pio j) 46 800 46 800 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200200 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2002003 3月月3131日日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 234234 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付(yng f)(yng f)票據(jù)票據(jù) 234234 5 5月月31 31 日日 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 47 034 47 034 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 468 貸：銀行存款貸：銀行存款 / / 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 47 50247 502 北

23、京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第二十一頁，共一百零四頁。知識(shí)擴(kuò)展：西方(xfng)不帶息應(yīng)付票據(jù)處理。v 1.票據(jù)(pio j)面值中所記載的金額不含利息，可按面值記帳。v 2.票據(jù)面值中所記載的金額包含了部分利息，有兩種做法，一是對其利息不單獨(dú)核算，視為不帶血票據(jù)；另一種方法是，按一定的利率計(jì)算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購入資產(chǎn)的成本中扣除后記帳。v 現(xiàn)值現(xiàn)值 面值現(xiàn)值隱含的利息面值現(xiàn)值隱含的利息北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第二十二頁，共一百零四頁。v 例：中華公司2002年11月1日出具一張面值為2000000元的

24、6個(gè)月不帶息的票據(jù)向銀行借款，中華公司實(shí)得款項(xiàng)（現(xiàn)值）為182000元其有關(guān)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表(bobio)如下：v2002年10月1日借款時(shí)：v 銀行存款 182000v 應(yīng)付票據(jù)折價(jià) 18000v 應(yīng)付票據(jù) 200000v2002年12月31日這期間每月末：v 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000v 應(yīng)付票據(jù)折價(jià) 6000v 在2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上，列示這項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)的凈值v 應(yīng)付票據(jù) 200000v 減：應(yīng)付票據(jù)的折價(jià) 12000 v 應(yīng)付票據(jù)的凈值 188000北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第二十三頁，共一百零四頁。四、預(yù)收四、預(yù)收(y shu)(y

25、 shu)帳款帳款v預(yù)收款時(shí)：預(yù)收款時(shí)：1 1） 借：銀行存款借：銀行存款 20000 20000 貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款 2000020000v發(fā)貨結(jié)算貨款（多退少補(bǔ)）發(fā)貨結(jié)算貨款（多退少補(bǔ)） 2 2） 借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款 11700 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17001700 借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款 83008300 貸：銀行存款貸：銀行存款 8300 8300 v若補(bǔ)收貨款，分錄與此相反若補(bǔ)收貨款，分錄與此相反（參考（參考(cnko)(cnko)教材例教材例8 8）。）。北京物資

26、學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第二十四頁，共一百零四頁。主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入貨款貨款(hukun)(hukun) 3150031500 銀行存款銀行存款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款1、收款、收款3800038000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)稅款稅款(shu kun)(shu kun) 53555355銀行存款銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)(yn fi)(yn fi) 800800例：預(yù)收貨款例：預(yù)收貨款38000元；發(fā)貨元；發(fā)貨31500元，銷項(xiàng)稅額元，銷項(xiàng)稅額5355元，代墊運(yùn)費(fèi)元，代墊運(yùn)費(fèi)800元，元，并退回多余款項(xiàng)并退回多余款項(xiàng)345元。元。38000 2、結(jié)結(jié)算算貨貨款款

27、退回多余款退回多余款 345345v 若企業(yè)預(yù)收情況不多，可以不設(shè)此賬戶，合并在若企業(yè)預(yù)收情況不多，可以不設(shè)此賬戶，合并在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶中核算。賬戶中核算。北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第二十五頁，共一百零四頁。五、應(yīng)付五、應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬v （一）職工薪酬的范圍（一）職工薪酬的范圍v 1. 1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；v 2. 2.職工福利費(fèi)；職工福利費(fèi)；v 3. 3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)

28、保險(xiǎn)費(fèi)；v 4. 4.住房公積金；住房公積金；v 5. 5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；v 6. 6.非貨幣性福利非貨幣性福利(fl)(fl)；v 7. 7. 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；v 8. 8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬提供職工薪酬提供(tgng)給職工配偶、子女或其他給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬?；镜酿B(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

29、、將以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第二十六頁，共一百零四頁。（二)職工薪酬的確認(rèn)(qurn)與計(jì)量v 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債 v 國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)按照(nzho)(nzho)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。v 沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比

30、例的，企業(yè)沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)(n shn bo (n shn bo xin)xin)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和費(fèi)住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)

31、當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。工薪酬。 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第二十七頁，共一百零四頁。v1. 1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨計(jì)入存貨(cn hu)(cn hu)成本或勞務(wù)成本。成本或勞務(wù)成本。v2.2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。v3. 3. 其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng

32、)負(fù)債負(fù)債第二十八頁，共一百零四頁。v 4. 4. 自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)(tngsh)(tngsh)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。v 5. 5. 房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

33、v 6.6.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。v 7.7.難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。益和應(yīng)付職工薪酬。北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第二十九頁，共一百零四頁。(三) 辭退(ctu)福利v1. 1.辭退福利包括：辭退福利包括：v（1 1）職工）職工(zhgng)(zhgng)勞動(dòng)

34、合同到期前，不論職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工(zhgng)(zhgng)本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工(zhgng)(zhgng)的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；v（2 2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職在職或接受補(bǔ)償離職 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第三十頁，共一百零四頁。v2.滿足確認(rèn)條件辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。v正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)

35、經(jīng)過(jnggu)批準(zhǔn)。v辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減(cijin)建議，并即將建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減(cijin)的職工所在部門、的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減(cijin)補(bǔ)償金額；補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減(ciji

36、n)的時(shí)間。的時(shí)間。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第三十一頁，共一百零四頁。( (四四) )應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)(kui j)(kui j)處理處理v1.下設(shè)明細(xì)賬戶:v“工資”、“職工福利，、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，、“住房(zhfng)公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第三十二頁，共一百零四頁。v2.2.會(huì)計(jì)處理（發(fā)生應(yīng)付會(huì)

37、計(jì)處理（發(fā)生應(yīng)付(yng f)(yng f)的處理）的處理）v（1 1）以貨幣資金支付方式）以貨幣資金支付方式v借：生借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門）產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門）v 在建工程在建工程 或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出）或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出）v 管理費(fèi)用 （管理部門）v 銷售費(fèi)用（銷售部門）v 貸：應(yīng)付職工薪酬（2 2）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬借：生借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門(bmn)(bmn)） 在建工程在建工程 或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出

38、）或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （管理部門）（管理部門） 銷售費(fèi)用（銷售部門）銷售費(fèi)用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬（公允價(jià)值）貸：應(yīng)付職工薪酬（公允價(jià)值）（3 3）無償向職工提供）無償向職工提供(tgng)(tgng)住房等固定資產(chǎn)使用的住房等固定資產(chǎn)使用的借：生借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本 在建工程在建工程 或研發(fā)支出或研發(fā)支出 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （管理部門）（管理部門） 銷售費(fèi)用（銷售部門）銷售費(fèi)用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬（計(jì)提折舊額）貸：應(yīng)付職工薪酬（計(jì)提折舊額）同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)

39、折舊（4）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的 借：生借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本 在建工程在建工程 或研發(fā)支出或研發(fā)支出 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （管理部門）（管理部門） 銷售費(fèi)用（銷售部門）銷售費(fèi)用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬（每期支付的租金）貸：應(yīng)付職工薪酬（每期支付的租金）（5 5）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -辭退福利辭退福利（6 6）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付在資產(chǎn)負(fù)債表的等待日在資產(chǎn)負(fù)債表的等待日

40、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門）借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門） 在建工程在建工程 或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出）或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （管理部門）（管理部門） 銷售費(fèi)用（銷售部門）銷售費(fèi)用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記：公允價(jià)值變動(dòng)損益借記或貸記：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸記或借記應(yīng)付職工薪酬貸記或借記應(yīng)付職工薪酬股份支付。股份支付。 （7 7）企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中）企業(yè)（外

41、商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金借：利潤分配借：利潤分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第三十三頁，共一百零四頁。v2.2.會(huì)計(jì)處理（發(fā)生應(yīng)付會(huì)計(jì)處理（發(fā)生應(yīng)付(yng f)(yng f)的處理）的處理）v（1 1）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi) v借：借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬v 貸：現(xiàn)金（銀行存款）貸：現(xiàn)金（銀行存款）v 其他應(yīng)收款（代墊款項(xiàng)）其他應(yīng)收款（代墊款項(xiàng)）v 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交稅費(fèi)一一

42、應(yīng)交個(gè)人所得稅（2 2）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)活動(dòng)(hu dng)(hu dng)和職工培訓(xùn)和職工培訓(xùn) 借：借： 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）按照）按照(nzho)(nzho)國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn) 住房公積金住房公積金 貸：銀行存款貸：銀行存款（4 4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的 借：借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入

43、貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品（5 5）其其他工資的支付）其其他工資的支付借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金）北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第三十四頁，共一百零四頁?！纠?3-1】v 甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)(qy)(qy)，有職，有職工工200200名，其中一線生產(chǎn)工人為名，其中一線生產(chǎn)工人為l70l70名，總部名，總部管理人員為管理人員為3030名。名。20082008年年2 2月，

44、甲公司決定月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為職工。該彩色電視機(jī)單位成本為l0000l0000元，單元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為1400014000元，適用元，適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%17%。 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第三十五頁，共一百零四頁。v（1 1）決定發(fā)放非貨幣）決定發(fā)放非貨幣(hub)(hub)性福利性福利借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本27846002784600管理費(fèi)用管理費(fèi)用 491400491400貸：應(yīng)付職工薪酬

45、貸：應(yīng)付職工薪酬 32760003276000計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：v1701701400014000（1+17%1+17%）=2784600=2784600（元）（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：v30301400014000（1+17%1+17%）=491400=491400（元）（元）（2 2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬276000276000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入28000002800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額）增（銷項(xiàng)稅額）7600076000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本200

46、00002000000貸：庫存商品貸：庫存商品20000002000000應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額v=170 x14000=170 x1400017%+3017%+30140001400017%17%v=404600+71400=476000=404600+71400=476000（元）（元）北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第三十六頁，共一百零四頁?！纠?3-2】v 乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有費(fèi)

47、使用。乙公司部門經(jīng)理共有2020名，副總裁名，副總裁共有共有5 5名。假定每輛轎車月折舊名。假定每輛轎車月折舊(zhji)(zhji)額為額為10001000元，每套住房租金為元，每套住房租金為80008000元。乙公司的賬務(wù)元。乙公司的賬務(wù)處理如下：處理如下： 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第三十七頁，共一百零四頁。v（1 1）計(jì)提轎車折舊）計(jì)提轎車折舊借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用2000020000貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付(yng f)(yng f)職工薪酬職工薪酬2000020000借：應(yīng)付借：應(yīng)付(yng f)(yng f)職工薪酬職工薪酬2000020

48、000貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊2000020000（2 2）確認(rèn)住房租金費(fèi)用）確認(rèn)住房租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用4000040000貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付(yng f)(yng f)職工薪酬職工薪酬4000040000借：應(yīng)付借：應(yīng)付(yng f)(yng f)職工薪酬職工薪酬4000040000貸：銀行存款貸：銀行存款4000040000北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第三十八頁，共一百零四頁?！纠?3-3】v 丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。20072007年年11 11月，月，丙公司為在丙公司為在20082

49、008年順利實(shí)施特產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)年順利實(shí)施特產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。規(guī)定自辭退計(jì)劃。規(guī)定自20082008年年1 1月月1 1日起，以職工自愿方式，辭日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)退平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及得的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及(yj)(yj)計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等均已與職工協(xié)商一計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計(jì)劃已于致。該辭退計(jì)劃已于20072007年年1212月月1515日經(jīng)公司董事會(huì)正式批日

50、經(jīng)公司董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將在準(zhǔn)，并將在20082008年實(shí)施完畢。辭退計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容見表年實(shí)施完畢。辭退計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容見表 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第三十九頁，共一百零四頁。職位職位擬辭退數(shù)量擬辭退數(shù)量 工齡（年）工齡（年）補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）1 11010100000100000車間主任車間主任101011 112020200000200000212130303000003000001 110108000080000高級(jí)技工高級(jí)技工505011 112020180000180000212130302800002800001 11010

51、5000050000一般技工一般技工10010011 11202015000015000021213030250000250000合計(jì)合計(jì)160160北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第四十頁，共一百零四頁。職位職位擬辭退擬辭退數(shù)量數(shù)量工齡（年）工齡（年）接受辭退接受辭退計(jì)劃計(jì)劃職工人數(shù)職工人數(shù)每人補(bǔ)償每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）標(biāo)準(zhǔn)（元）補(bǔ)償金額補(bǔ)償金額（元）（元）車間主任車間主任101-10510000050000011-20220000040000021-301300000300000高級(jí)技工高級(jí)技工501-102080000160000011-201018

52、0000180000021-3052800001400000一般技工一般技工1001-105050000250000011-2020150000300000021-30102500002500000合計(jì)合計(jì)16012314000000北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第四十一頁，共一百零四頁。v借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用1400000014000000 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付(yng f)(yng f)職工薪酬職工薪酬1400000014000000北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第四十二頁，共一百零四頁?！纠纠?3-

53、413-4】v 2007 2007年年1 1月月1 1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙公日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙公司為其司為其200200名中層以上管理人員每人授予名中層以上管理人員每人授予100100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自20072007年年1 1月月1 1日日起必須在公司連續(xù)服務(wù)起必須在公司連續(xù)服務(wù)3 3年，即可自年，即可自20092009年年1212月月3131日起根據(jù)日起根據(jù)(gnj)(gnj)股價(jià)增長幅度獲得現(xiàn)金，股價(jià)增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在該增值權(quán)應(yīng)在20112011年年1212月月3131日之前行使完畢。日之前行使完畢。乙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每

54、一乙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見表權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見表l03l03。北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第四十三頁，共一百零四頁。年年份份公允公允價(jià)值價(jià)值支支付現(xiàn)付現(xiàn)金金20072007141420082008151520092009181816162010201021212020北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第四十四頁，共一百零四頁。v第一年有第一年有2020名管理人員離開公司，乙公司名管理

55、人員離開公司，乙公司估計(jì)估計(jì)(gj)(gj)三年中還將有三年中還將有1515名管理人員離開；第名管理人員離開；第二年又有二年又有l(wèi)0l0名管理人員離開公司。乙公司估名管理人員離開公司。乙公司估計(jì)計(jì)(gj)(gj)還將有還將有l(wèi)0l0名管理人員離開；第三年又有名管理人員離開；第三年又有1515名管理人員離開。第三年年末，有名管理人員離開。第三年年末，有7070人行人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年年末，有使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年年末，有5050人行使股票增值權(quán)；第五年年末，剩余人行使股票增值權(quán)；第五年年末，剩余3535人全部行使股票增值權(quán)。人全部行使股票增值權(quán)。 北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀

56、第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第四十五頁，共一百零四頁。年份年份應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬（1）支付現(xiàn)金（支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期損益（當(dāng)期損益（3）（3）=（1）一）一上期（上期（1）+（2）2007（20035）100141/3=77000770002008（20040）100152/3=160000830002009（2004570）10018=1530007010016= 1120001050002010（200457050）10021=735005010020=10000020500201l7350073500=03510025= 8750014000總額總額299500

57、299500北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第四十六頁，共一百零四頁。v（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，不作處理。日，不作處理。（2 2）20072007年年l2l2月月3131日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用7700077000貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付(yng f)(yng f)職工薪酬職工薪酬7700077000（3 3）20082008年年1212月月3131日日借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用8300083000貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付(yng f)(yng f)職工薪酬職工薪酬8300083000（4 4）20092009年年1212月月3131日日借

58、：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用105000105000貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付(yng f)(yng f)職工薪酬職工薪酬105000105000借：應(yīng)付借：應(yīng)付(yng f)(yng f)職工薪酬職工薪酬112000112000貸：銀行存款貸：銀行存款112000112000北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第四十七頁，共一百零四頁。v（5 5）20102010年年1212月月3131日日借：公允借：公允(gngyn)(gngyn)價(jià)值變動(dòng)損益價(jià)值變動(dòng)損益2050020500貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬2050020500借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬10000

59、0100000貸：銀行存款貸：銀行存款100000100000（6 6）20112011年年1212月月3131日日借：公允借：公允(gngyn)(gngyn)價(jià)值變動(dòng)損益價(jià)值變動(dòng)損益1400014000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬1400014000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬8750087500貸：銀行存款貸：銀行存款8750087500當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的金額當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的金額=應(yīng)付職工薪酬期末余額應(yīng)付職工薪酬期末余額+ +當(dāng)期支當(dāng)期支付的現(xiàn)金付的現(xiàn)金- -應(yīng)付職工薪酬期初余額應(yīng)付職工薪酬期初余額北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系 蘭風(fēng)昀第十三章第十三章 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第四十八頁，

60、共一百零四頁。1 1）月末結(jié)算時(shí)：）月末結(jié)算時(shí)： 借借 ：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本 20000 20000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 50005000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10000 10000 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 （銷售機(jī)構(gòu)）（銷售機(jī)構(gòu)） 50005000 在建工程在建工程 3000 3000 貸貸 ：應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)付職工薪酬 43,000 43,000 2 2）出納提現(xiàn)）出納提現(xiàn)(t xin)(t xin)，備發(fā)工資，備發(fā)工資（實(shí)發(fā)工資數(shù)）（實(shí)發(fā)工資數(shù)） 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 4000040000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 40000 發(fā)放發(fā)放: : 借借 ：應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)付職工薪酬 4040，