1、 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936第一部分第一部分 企業(yè)籌建活動財務核算中的納稅處理企業(yè)籌建活動財務核算中的納稅處理第二部分第二部分 企業(yè)經(jīng)營階段財務核算中的納稅處理企業(yè)經(jīng)營階段財務核算中的納稅處理第三部分第三部分 投資活動財務核算中納稅處理投資活動財務核算中納稅處理第四部分第四部分 重組與清算財務核算中納稅處理重組與清算財務核算中納稅處理 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936第一部分企業(yè)籌建活動財務核算中的納稅處理第一部分企業(yè)籌建活動財務

2、核算中的納稅處理 1 1、籌建期間如何確定，籌建期費用的賬務處理及納稅處理。、籌建期間如何確定，籌建期費用的賬務處理及納稅處理。2 2、籌建期間業(yè)務招待費、廣告費用與業(yè)務宣傳費用納稅最佳、籌建期間業(yè)務招待費、廣告費用與業(yè)務宣傳費用納稅最佳處理。處理。3 3、貨幣出資不實、貨幣出資不實虛假出資抽逃資本的納稅風險。虛假出資抽逃資本的納稅風險。4 4，企業(yè)征地建設何時開始繳納土地使用稅？何時停止繳納土，企業(yè)征地建設何時開始繳納土地使用稅？何時停止繳納土地使用稅？納稅產(chǎn)生納稅爭議如何處理？地使用稅？納稅產(chǎn)生納稅爭議如何處理？5 5、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理方法與納、企業(yè)以以土地、房屋

3、等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理方法與納稅處理。稅處理。6 6、接受固定資產(chǎn)、存貨投資賬務核算及如何降低企業(yè)稅負？、接受固定資產(chǎn)、存貨投資賬務核算及如何降低企業(yè)稅負？7 7、籌建期間所得稅是按虧損申報，還是進行零申報納稅處理。、籌建期間所得稅是按虧損申報，還是進行零申報納稅處理。8 8、如何避免其他應收款、其他付款賬務核算中的納稅風險、如何避免其他應收款、其他付款賬務核算中的納稅風險 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99361 1、籌建期間如何確定，籌建期費用的賬務處理及納稅處理、籌建期間如何確定，籌建期費用的賬務處理及納稅處理 關于籌建期的定義，財政部財法字關于籌建

4、期的定義，財政部財法字1994第第003號企業(yè)所得稅暫行條例號企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，企業(yè)籌建期，是指從企被批準籌建之日至起開始生產(chǎn)、實施細則規(guī)定，企業(yè)籌建期，是指從企被批準籌建之日至起開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)，下同）之日的期間。財政部經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)，下同）之日的期間。財政部1995年年6月月27日下發(fā)的關于外商投資企業(yè)籌建期財政財務治理有關規(guī)定的通知中日下發(fā)的關于外商投資企業(yè)籌建期財政財務治理有關規(guī)定的通知中規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外

5、資企業(yè)自我國有關部門批準成產(chǎn)（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關部門批準成產(chǎn)立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。從以上可知，籌建期即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）開始就是籌建從以上可知，籌建期即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）開始就是籌建期間的結(jié)束。那么，在實務中，如何判定企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營？是領取營期間的結(jié)束。那么，在實務中，如何判定企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營？是領取營業(yè)執(zhí)照還是開始購買原材料，還是從開始生產(chǎn)產(chǎn)品或者開始銷售產(chǎn)品或業(yè)執(zhí)照還是開始購買原材料，還是從開始生產(chǎn)產(chǎn)品或者開始銷售產(chǎn)品或是其他

6、？企業(yè)會計準則及相關的會計制度中均沒有對此做出說明。是其他？企業(yè)會計準則及相關的會計制度中均沒有對此做出說明。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 現(xiàn)行稅法經(jīng)常界定稅收優(yōu)惠的起始時間為現(xiàn)行稅法經(jīng)常界定稅收優(yōu)惠的起始時間為“自取得第一筆收入起自取得第一筆收入起”，因此，因此，將首次確認收入的時間作為會計實務中劃分企業(yè)籌建期間結(jié)束，生產(chǎn)經(jīng)營開始的將首次確認收入的時間作為會計實務中劃分企業(yè)籌建期間結(jié)束，生產(chǎn)經(jīng)營開始的標志是符合稅法及會計的相關規(guī)定的，是種劃分方法，不僅可以解決會計人員對標志是符合稅法及會計的相關規(guī)定的，是種劃分方法，不僅可以解決會計人員對企業(yè)何

7、時開始生產(chǎn)經(jīng)營缺乏明確判定標準的問題上，而且在實務中容易操作掌握，企業(yè)何時開始生產(chǎn)經(jīng)營缺乏明確判定標準的問題上，而且在實務中容易操作掌握，符合收入與費用的配比原則。符合收入與費用的配比原則。 站在反避稅的角度仍存在問題站在反避稅的角度仍存在問題 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用財務核算企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用財務核算根據(jù)會計準則的規(guī)定根據(jù)會計準則的規(guī)定“管理費用管理費用”科目是核算企業(yè)在籌建期間內(nèi)科目是核算企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印

8、刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記管理費用（開辦費），貸記際發(fā)生時，借記管理費用（開辦費），貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。對于企業(yè)籌建期間的開辦費用，既然準則規(guī)定在企業(yè)開始生產(chǎn)對于企業(yè)籌建期間的開辦費用，既然準則規(guī)定在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，就單設管理費經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，就單設管理費用（開辦費）科目進行核算，而不應在用（開辦費）科目進行核算，而不應在“長期待攤費用長期待攤費用”科目核科目核算。算。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-99

9、36400-650-9936籌建期間可能發(fā)生的所有支出都可以歸為以下幾種性質(zhì)的費用籌建期間可能發(fā)生的所有支出都可以歸為以下幾種性質(zhì)的費用 （1）為企業(yè)籌建所發(fā)生籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調(diào)查）為企業(yè)籌建所發(fā)生籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調(diào)查 費、交際應酬費、文件打印費、通訊費、開工典禮費等費、交際應酬費、文件打印費、通訊費、開工典禮費等（2）籌建期間所發(fā)生的借款費用和匯況損益）籌建期間所發(fā)生的借款費用和匯況損益（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等生產(chǎn)性費用）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等生產(chǎn)性費用（4）企業(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營做預備所發(fā)生的購買原材料等生產(chǎn)性費用

10、）企業(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營做預備所發(fā)生的購買原材料等生產(chǎn)性費用（5）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的研究、開發(fā)費）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的研究、開發(fā)費 用和專利注冊費用用和專利注冊費用（6）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，發(fā)生固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷）企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，發(fā)生固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷 費用。費用。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知國稅函關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知國稅函200998號九、號九、關于開（籌）辦費的處理，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤關于開（籌

11、）辦費的處理，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 這樣，會計核算與納稅處理就有可能產(chǎn)生差異。如果企業(yè)對開（籌）這樣，會計核算與納稅處理就有可能產(chǎn)生差異。如果企業(yè)對開（籌）辦費企業(yè)在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，會計與稅法無差異，無需

12、辦費企業(yè)在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，會計與稅法無差異，無需納稅調(diào)整；否則會計與稅法有差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅納稅調(diào)整；否則會計與稅法有差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整。調(diào)整。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 案例分析：案例分析： 企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？傳費，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99363 3、貨幣出資不實、貨幣出資不實虛假出資抽逃資本的納稅風險虛假出資抽

13、逃資本的納稅風險對于企業(yè)虛假注冊資本，或者抽逃資本，企業(yè)財務人員常見對于企業(yè)虛假注冊資本，或者抽逃資本，企業(yè)財務人員常見的做帳方是：的做帳方是：借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款借：其他應收款借：其他應收款虛擬的債務人虛擬的債務人 貨：庫存現(xiàn)金貨：庫存現(xiàn)金通過以上會計處理，將驗資時真實投入的貨幣資金抽逃出通過以上會計處理，將驗資時真實投入的貨幣資金抽逃出來，然后歸還給他人。來，然后歸還給他人。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936虛假出資抽逃資本的納稅風險虛假出資抽逃資本的納稅風險公司登記管

14、理條例（國務院令公司登記管理條例（國務院令20052005第第156156號）的罰則如下：號）的罰則如下： 第六十八條虛報注冊資本，取得公司登記的由公司登記機第六十八條虛報注冊資本，取得公司登記的由公司登記機關責令改正，處以虛報注冊資本金額關責令改正，處以虛報注冊資本金額5%5%以上以上15%15%以下的罰款；清以下的罰款；清節(jié)嚴重的撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。節(jié)嚴重的撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。 第七十一條公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃出資的，第七十一條公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃出資的，由公司登記機關責令改正，處以所抽逃出資金額由公司登記機關責令改正，處以所抽逃出資金額5

15、%5%以上以上15%15%以下以下的罰款。的罰款。 部分企業(yè)為了壯大企業(yè)實力的需要，登記的注冊資本很大，但部分企業(yè)為了壯大企業(yè)實力的需要，登記的注冊資本很大，但實際到位的實收資本很小，往往只有實際到位的實收資本很小，往往只有30%30%，或者屬于虛假注冊資，或者屬于虛假注冊資本，或者屬于抽逃出資。稅務機關出于自身的執(zhí)法權(quán)限，即使本，或者屬于抽逃出資。稅務機關出于自身的執(zhí)法權(quán)限，即使證據(jù)確鑿也不能對企業(yè)進行處罰。（稅務機關真得沒有處罰的證據(jù)確鑿也不能對企業(yè)進行處罰。（稅務機關真得沒有處罰的辦法了嗎？）辦法了嗎？） 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99365 5、

16、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理方法與、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理方法與納稅處理。納稅處理。會計準則：投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或會計準則：投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。對于接受投資的土地使用權(quán)，在辦理權(quán)屬變更登記時繳納的對于接受投資的土地使用權(quán)，在辦理權(quán)屬變更登記時繳納的契稅，屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的支出，會計上也契稅，屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的支出，會計上也應計入無形資產(chǎn)的成本。應計入無形資產(chǎn)的成本。 對于接受固定

17、資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交對于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相手續(xù)之后，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不關稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。公允的除外。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99365 5、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理、企業(yè)以以土地、房屋等非貨幣資產(chǎn)出資帳務處理方法與納稅處理。方法與納稅處理。企業(yè)所得稅法實施條例第六十六條第三款規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例第六十六條第三款規(guī)定

18、：“通過通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎?；A?！?通過比較可以得出結(jié)論通過比較可以得出結(jié)論 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936如果被資資企業(yè)接受的是不動產(chǎn)投資，則會計處理如果被資資企業(yè)接受的是不動產(chǎn)投資，則會計處理為：為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99366 6、接受固定資產(chǎn)、存貨投資賬

19、務核算及如何降低企業(yè)稅負？、接受固定資產(chǎn)、存貨投資賬務核算及如何降低企業(yè)稅負？接受投資的存貨其初始計量與計稅基礎相同。接受投資的存貨其初始計量與計稅基礎相同。 如果納稅人通過非商業(yè)目的實施避稅，由減免稅或?qū)嵭泻硕ㄈ绻{稅人通過非商業(yè)目的實施避稅，由減免稅或?qū)嵭泻硕ㄕ魇辗绞降钠髽I(yè)通過非法手段提高評估價格，來增加被投資方征收方式的企業(yè)通過非法手段提高評估價格，來增加被投資方資產(chǎn)的計稅基礎，稅務機關可以依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十資產(chǎn)的計稅基礎，稅務機關可以依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定，對接受投資資產(chǎn)的計稅基礎進行合理調(diào)整。會計上七條規(guī)定，對接受投資資產(chǎn)的計稅基礎進行合理調(diào)整。會計上也應按公允價值調(diào)整賬

20、面成本。也應按公允價值調(diào)整賬面成本。 對于接受投資的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始計量和計稅基對于接受投資的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始計量和計稅基礎的確定，也可比照上述方法處理。礎的確定，也可比照上述方法處理。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99367 7、籌建期間所得稅是按虧損申報，還是進行零申報、籌建期間所得稅是按虧損申報，還是進行零申報納稅處理。納稅處理。 請思考請思考 ？ 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99368 8、如何避免其他應收款、其他付款賬務核算中的納稅風險、如何避免其他應收款、其他付款賬務核算中的納稅風險企業(yè)在正

21、常經(jīng)營中，也有可能向自然人借款，既包括非股東企業(yè)在正常經(jīng)營中，也有可能向自然人借款，既包括非股東的自然人，也有可能包括自然人股東及其關聯(lián)自然人。前者的自然人，也有可能包括自然人股東及其關聯(lián)自然人。前者不受資本弱化的限制，后者受資本弱化的限制。國家稅務不受資本弱化的限制，后者受資本弱化的限制。國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函問題的通知（國稅函2009777號）特別指出，企業(yè)向內(nèi)號）特別指出，企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符全以部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符全

22、以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的婁額的部分，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第利率計算的婁額的部分，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七規(guī)定，準予扣除。二十七規(guī)定，準予扣除。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936其他應收款產(chǎn)生的原因其他應收款產(chǎn)生的原因 虛假出資、抽逃資本、企業(yè)灰色支出、高管年薪支出虛假出資、抽逃資本、企業(yè)灰色支出、高管年薪支出 、老板年、老板年終個人分紅、關聯(lián)方占用資金。在報表中常體現(xiàn)在其他應收款終個人分紅、關聯(lián)方占用資金。在報表中常體現(xiàn)在其他應收款的金額較大，有的企

23、業(yè)甚至大于應收賬款的金額的金額較大，有的企業(yè)甚至大于應收賬款的金額;其他應收款其他應收款長期掛賬不動。長期掛賬不動。1、虛假出資抽逃資本的成因、虛假出資抽逃資本的成因（1）、虛假出資的目的）、虛假出資的目的注冊資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實力的第一印象；注冊資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實力的第一印象；為了與大企業(yè)合作，只好虛增。為了與大企業(yè)合作，只好虛增。有些行業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊資本金額有些行業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊資本金額有關企業(yè)對合作方、投標方往往有注冊資本最低限的要求。有關企業(yè)對合作方、投標方往往有注冊資本最低限的要求。銀行融資的要求；銀行融資的要求

24、；為享受政府的有關優(yōu)惠補貼；為享受政府的有關優(yōu)惠補貼； 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936（2）、虛假出資的原因）、虛假出資的原因 是籌借或由其他企業(yè)代為出資。（虛假出資）是籌借或由其他企業(yè)代為出資。（虛假出資） 是出資人出資后再將出資額以各種名義抽回或轉(zhuǎn)移（抽是出資人出資后再將出資額以各種名義抽回或轉(zhuǎn)移（抽逃）。逃）。 根據(jù)資產(chǎn)根據(jù)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益，由于驗資時是借他人的資金，所有者權(quán)益，由于驗資時是借他人的資金，所以驗資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)所以驗資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財務人員的賬務處理是：借：其他應

25、收款財務人員的賬務處理是：借：其他應收款股東，此做法股東，此做法最容易受稅務局和工商關注。最容易受稅務局和工商關注。灰色支出的財務處理灰色支出的財務處理 借：其他應收款借：其他應收款 貸：銀行存款貸：銀行存款 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99362、高管年薪、買車房支出、高管年薪、買車房支出在年度發(fā)放時，在年度發(fā)放時，借：其他應收款借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金3、老板個人分紅處理、老板個人分紅處理 民營企業(yè)個人投資者從有限公司或股份有限公司分得稅后民營企業(yè)個人投資者從有限公司或股份有限公司分得稅后利潤，切記不要通過利潤，切記不要通過“其他應收款

26、其他應收款”。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936案例分析：案例分析： 核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開辦費）在以核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開辦費）在以后查賬征收年度能否攤銷？后查賬征收年度能否攤銷？ 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936案例分析：甲公司于案例分析：甲公司于2011年年1月月1日起建造辦公樓，工期預日起建造辦公樓，工期預計為計為1年零年零6個月，工程采用出包方式，公司為建造辦公樓個月，工程采用出包方式，公司為建造辦公樓的借款是：的借款是： 2011年年1月月1日取得專門借款日取得專門借款2000萬元，借款

27、期限為萬元，借款期限為3年，年，年利率為年利率為8%； 2011年年7月月1日取得專門借款日取得專門借款4000萬元，借款期限為萬元，借款期限為5年，年，年利率為年利率為10%。兩項借款均按年付息。暫時閑置資金用于。兩項借款均按年付息。暫時閑置資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5。該辦公樓于。該辦公樓于2012年年6月月30日達到可使用狀態(tài)。日達到可使用狀態(tài)。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936甲公司為建造該辦公樓的支出金額如表：甲公司為建造該辦公樓的支出金額如表： 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-99

28、36400-650-99362011年年2011年借款利息年借款利息20008 106/12360萬元萬元借款借款1資本化利息資本化利息20008-5000.56145萬元萬元借款借款2資本化利息資本化利息4000106/12-20000.56140萬元萬元合計資本化利息合計資本化利息145+140285萬元萬元2011-12-31借：在建工程借：在建工程 360 貸：應付利息貸：應付利息 360借：應收利息借：應收利息 75（5000.56 0.56） 貸：在建工程貸：在建工程 75 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99362012年年1-6月月2012年借

29、款利息（年借款利息（20008 10）6/12280萬元萬元借款借款1資本化利息資本化利息200086/1280萬元萬元借款借款2資本化利息資本化利息4000106/12-5000.56185萬元萬元合計資本化利息合計資本化利息80+185265萬元萬元2012-6-30借：在建工程借：在建工程 280 貸：應付利息貸：應付利息 280借：應收利息借：應收利息 15 貸：在建工程貸：在建工程 15 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936一般借款的借款費用的計量為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)

30、支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936開始資本化開始資本化 暫暫 停停 停止停止同時符合三同時符合三個條件個條件非正常停工非正常停工3個月個月達到預定使達到預定使用狀態(tài)用狀態(tài)資本化期間的確定資本化期間的確定 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936以購建辦公樓為例，判斷下列建造過程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因？購建過程中由于資金匱乏（包括自有資金和借入的款項全部用完）發(fā)生施工中斷。（非正常

31、中斷）由于發(fā)生重大安全事故導致施工中斷。（非正常中斷）由于發(fā)生勞動糾紛（比如：拖欠民工工資導致民工罷工）引起的施工中斷。（非正常原因）由于缺乏工程物資導致停工。（非正常中斷）由于企業(yè)可以預計到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等）導致的施工中斷。（正常中斷） 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936第二部分企業(yè)經(jīng)營階段財務核算中的納稅處理第二部分企業(yè)經(jīng)營階段財務核算中的納稅處理一、采購業(yè)務財務核算中的納稅處理一、采購業(yè)務財務核算中的納稅處理二、銷售業(yè)務財務核算中的納稅處理二、銷售業(yè)務財務核算中的納稅處理三、資產(chǎn)財務核算中的納稅處理三、資

32、產(chǎn)財務核算中的納稅處理四、期間費用財務核算中的納稅處理實務四、期間費用財務核算中的納稅處理實務 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936一、采購業(yè)務財務核算中的納稅處理一、采購業(yè)務財務核算中的納稅處理一、歷史成本的實戰(zhàn)應用一、歷史成本的實戰(zhàn)應用如何確認歷史成本如何確認歷史成本二、存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風二、存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風險？險？三、貨物流、資金流、票據(jù)流三流不統(tǒng)一，如何進行納三、貨物流、資金流、票據(jù)流三流不統(tǒng)一，如何進行納稅處理？稅處理？四、代購業(yè)務的財務核算中的納稅處理四、代購業(yè)務的財務核算中的納稅處理五、五

33、、“三付三付”在賬務核算中的納稅處理，三年未支付應在賬務核算中的納稅處理，三年未支付應付款項確認收入了嗎？付款項確認收入了嗎？ 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風險？存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風險？ 企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日均應調(diào)整為按實際成本核算。企本核算，但資產(chǎn)負債表日均應調(diào)整為按實際成本核算。企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出

34、存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。價金額核算法等方法進行核算。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-99

35、36400-650-9936二、存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風險？二、存貨計價方法及選擇，存貨計價方法有哪些稅收風險？企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定：“企企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更”。溫馨提示溫馨提示:新會計準則取消了后進先出法，稅法對后新會計準則取消了后進先出法，稅法對后進先出法也禁止使用。存貨領用與發(fā)出的計價方進先出法也禁止使用

36、。存貨領用與發(fā)出的計價方法的會計與稅務處理應協(xié)調(diào)一致，便于實際操作。法的會計與稅務處理應協(xié)調(diào)一致，便于實際操作。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936風險提示風險提示 需要說明的是，納稅人的存貨計價方法已經(jīng)確定，不得需要說明的是，納稅人的存貨計價方法已經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應當在會計報表附注中說明變隨意改變，如確需改變的，應當在會計報表附注中說明變更的原因，并采用未來適用法處理。稅法規(guī)定，企業(yè)需要更的原因，并采用未來適用法處理。稅法規(guī)定，企業(yè)需要改變存貨計價方法的，應在下一納稅年度開始前，就改變改變存貨計價方法的，應在下一納稅年度開始前，就改

37、變存貨計價方法的原因向主管稅務機關作出書面說明。主管存貨計價方法的原因向主管稅務機關作出書面說明。主管稅務機關對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的愿意，應就其稅務機關對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的愿意，應就其合理性情況進行分析、核實。凡經(jīng)認定企業(yè)改變存貨計價合理性情況進行分析、核實。凡經(jīng)認定企業(yè)改變存貨計價方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務機關可以通知企業(yè)維持原有的存貨計價方法。影響應稅務機關可以通知企業(yè)維持原有的存貨計價方法。影響應納稅所得額的，作納稅調(diào)整處理。納稅所得額的，作納稅調(diào)整處理。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-6

38、50-9936400-650-9936三、貨物流、資金流、票據(jù)流三流不統(tǒng)一，如何進三、貨物流、資金流、票據(jù)流三流不統(tǒng)一，如何進行納稅處理？行納稅處理？ 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936四、代購業(yè)務的財務核算中的納稅處理四、代購業(yè)務的財務核算中的納稅處理案例一案例一 A貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，A公司從石材廠購買公司從石材廠購買石材銷售給房地產(chǎn)企業(yè)，由于石材進貨拿不到增值稅發(fā)票，石材銷售給房地產(chǎn)企業(yè)，由于石材進貨拿不到增值稅發(fā)票，所以要繳納很多的增值稅，采用何種方案可以節(jié)稅？所以要繳納很多的增值稅，采用何種方案可以節(jié)稅？分析

39、：分析： 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936五、五、“三付三付”在賬務核算中的納稅處理，三年未支在賬務核算中的納稅處理，三年未支付應付款項確認收入了嗎？付應付款項確認收入了嗎？國稅發(fā)國稅發(fā)1999195號國稅稅務總局關于外商投資企業(yè)和外號國稅稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務理的通知：企業(yè)的應付未付款，凡國企業(yè)接受捐贈稅務理的通知：企業(yè)的應付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。在這一文件中對外商投資企業(yè)算繳納企業(yè)所得稅。在這一文件中對外商投資企業(yè)“應付

40、應付賬款賬款”做了時間上的規(guī)定是做了時間上的規(guī)定是“逾期二年逾期二年”在國家稅務總局令在國家稅務總局令2005年第年第13號企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前號企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第五條有一個說明：扣除管理辦法第五條有一個說明：“企業(yè)已申報扣除的企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取得補償?shù)哪甓炔⑷霊{稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支得補償?shù)哪甓炔⑷霊{稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付款，如果付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除

41、的，應并入債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅?！保ù朔l已廢止）（此法條已廢止） 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 這一條是對內(nèi)資企業(yè)應付賬款轉(zhuǎn)為應稅收入的時間限制，但在實際執(zhí)行的時候非常難，原因這一條是對內(nèi)資企業(yè)應付賬款轉(zhuǎn)為應稅收入的時間限制，但在實際執(zhí)行的時候非常難，原因有兩點：第一是超過三年以上這個時間是如何計算的？第二是債務人并入當期應納稅所有兩點：第一是超過三年以上這個時間是如何計算的？第二是債務人并入當期應納稅所得依法交稅的前提是得依法交稅的前提是“債權(quán)人已按

42、本辦法確認損失并在稅前扣除債權(quán)人已按本辦法確認損失并在稅前扣除”，這明顯是無法操作，這明顯是無法操作的。的。企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣隊管理辦法（企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣隊管理辦法（2011年公告第年公告第25號）第二十三條規(guī)定，企業(yè)號）第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。況，并出具專項報告。 相對應的，如果債務人的應付賬款的賬齡已經(jīng)逾期三年以上，也應當界定為確實無法相對應的，如果債務人的應付賬款的賬齡已經(jīng)逾期三年以上，也應當界定為確實無法償

43、付的應付款項，并入當年會計損益和企業(yè)所得稅的應納稅所得額。償付的應付款項，并入當年會計損益和企業(yè)所得稅的應納稅所得額。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936關聯(lián)方的關聯(lián)方的“應付賬款應付賬款”賬務與稅務處理賬務與稅務處理某公司欠其法人股東一筆貨款，法人股東明確表示放棄此項債某公司欠其法人股東一筆貨款，法人股東明確表示放棄此項債權(quán)。這種情況又該如何進行賬務處理與稅務處理呢？權(quán)。這種情況又該如何進行賬務處理與稅務處理呢？例例A企業(yè)向關聯(lián)方企業(yè)向關聯(lián)方B企業(yè)銷售一批貨物，含稅價格為企業(yè)銷售一批貨物，含稅價格為800萬元，萬元，B為為A的法人股東，經(jīng)雙方協(xié)商，進行

44、債務重組，的法人股東，經(jīng)雙方協(xié)商，進行債務重組，A企業(yè)同企業(yè)同意意B企業(yè)以支付企業(yè)以支付200萬元的銀行存款了結(jié)此項業(yè)務。萬元的銀行存款了結(jié)此項業(yè)務。債務方會計處理：債務方會計處理： 借：應付賬款借：應付賬款 8 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 6 000 000債權(quán)人會計處理債權(quán)人會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 6 000 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 8 000 000溫馨提示溫馨提示:如果對應付未付款項按照稅法規(guī)定作了納稅調(diào)增處理，如果對應付未付款項按照稅法規(guī)定作了納稅調(diào)增處理，而會計而

45、會計上未作賬務處理的，一但以后實際支付該款項，還應調(diào)減應納上未作賬務處理的，一但以后實際支付該款項，還應調(diào)減應納稅所得額。稅所得額。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936二、銷售業(yè)務財務核算中的納稅處理（一）二、銷售業(yè)務財務核算中的納稅處理（一）1、買一贈一促銷方式財務核算中的納稅處理、買一贈一促銷方式財務核算中的納稅處理2、如何降低賒銷業(yè)務風險的納稅處理、如何降低賒銷業(yè)務風險的納稅處理3、銷售折讓、銷售退回的納稅處理、銷售折讓、銷售退回的納稅處理4、平銷返利的納稅處理方法、平銷返利的納稅處理方法5、累計購貨商業(yè)折扣的納稅處理方法、累計購貨商業(yè)折扣的納稅處

46、理方法6、采取預收款方式銷售商品的納稅處理、采取預收款方式銷售商品的納稅處理7、代銷商品、貨物業(yè)務賬務處理，納稅風險管控要點。、代銷商品、貨物業(yè)務賬務處理，納稅風險管控要點。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936二、銷售業(yè)務財務核算中的納稅處理（二）二、銷售業(yè)務財務核算中的納稅處理（二）8、分期收款銷售方式、賒銷方式銷售收入的確認與納稅處、分期收款銷售方式、賒銷方式銷售收入的確認與納稅處理理9、企業(yè)出租業(yè)務納稅爭議問題，以及合理規(guī)避房產(chǎn)稅的納、企業(yè)出租業(yè)務納稅爭議問題，以及合理規(guī)避房產(chǎn)稅的納稅處理稅處理10、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資納稅處理、企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)

47、品用于對外投資納稅處理11、如何進行投資性房地產(chǎn)處置納稅處理、如何進行投資性房地產(chǎn)處置納稅處理12、淘寶網(wǎng)秒殺，、淘寶網(wǎng)秒殺，9元錢買元錢買90元的商品，企業(yè)應納稅處理及元的商品，企業(yè)應納稅處理及個人是否繳納個人所得稅？個人是否繳納個人所得稅？ 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99361、買一贈一促銷方式財務核算中的納稅處理、買一贈一促銷方式財務核算中的納稅處理 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。 稅法對商業(yè)折扣的定

48、義與新會計準則是一致的，均指企業(yè)為促稅法對商業(yè)折扣的定義與新會計準則是一致的，均指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。依中華人民共進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。依中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南銷售貨物涉及商業(yè)折和國所得稅法實施條例釋義及適用指南銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。由扣的，應當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務處理與會計處理相同。此可見，商業(yè)折扣的稅務處理與會計處理相同。 實務中，計量商業(yè)折扣有兩種作法，一是折扣銷售，即按照實務中，計量商業(yè)折扣有兩種作法，一是折扣銷售，即按照折扣

49、后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。兩折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。兩種作法，均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定。種作法，均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936案例分析：某商場為了促銷，打出了案例分析：某商場為了促銷，打出了“買一贈一買一贈一” 的廣告，的廣告，買一臺彩色電視機贈一臺買一臺彩色電視機贈一臺DVD機，彩色電視機含稅售價機，彩色電視機含稅售價1500

50、0元，元，DVD機含稅售價機含稅售價1000元。商場實際收款元。商場實際收款15000元，所贈元，所贈DVD應如何做賬務處理？應如何做賬務處理？ 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99362、如何降低賒銷業(yè)務風險的納稅處理、如何降低賒銷業(yè)務風險的納稅處理案例分析：案例分析： 2012年年6月月1日，甲企業(yè)為了擴大市場占有率，日，甲企業(yè)為了擴大市場占有率，采用賒銷策略進行促銷。賒銷采用賒銷策略進行促銷。賒銷100萬的商品給乙企業(yè)，雙萬的商品給乙企業(yè)，雙方約定：賒銷期為半年，如果，乙企業(yè)一個月之內(nèi)還款，方約定：賒銷期為半年，如果，乙企業(yè)一個月之內(nèi)還款，可以折扣可以折

51、扣5%，如果，如果3個月內(nèi)還款，可以折扣個月內(nèi)還款，可以折扣2%，如果，如果6個個月之內(nèi)還款可以折扣月之內(nèi)還款可以折扣1%，超過半年不打折。怎樣進行稅，超過半年不打折。怎樣進行稅務處理？務處理？ 國稅函國稅函2008875號：債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限號：債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣。企業(yè)銷內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。用

52、扣除。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。也就是說，如債務人愿意提前付款，則可以比合同約定的也就是說，如債務人愿意提前付款，則可以比合同約定的總價款總價款“少少”付一部分款項。計算現(xiàn)金折扣額的依據(jù)是否付一部分款項。計算現(xiàn)金折扣額的依據(jù)是否包含銷項稅額應根據(jù)合同或協(xié)議的約定。包含銷項稅額應根據(jù)合同或協(xié)議的約定。關于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：關于

53、現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。二是按合同總價款全額計量收入。 我國新會計準則采用的是第二種作法。這樣，當現(xiàn)金我國新會計準則采用的是第二種作法。這樣，當現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當期損益。折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當期損益。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936 銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在

54、實際發(fā)生時計人當期損益。在實際發(fā)生時計人當期損益。 由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務處理與會計處理由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務處理與會計處理 ？稅前扣除的票據(jù)是什么呢？稅前扣除的票據(jù)是什么呢？ 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99363、銷售折讓、銷售退回的納稅處理、銷售折讓、銷售退回的納稅處理 與商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不同，銷售折讓是企業(yè)由于與商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不同，銷售折讓是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，通常情況售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而

55、且，通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應直接沖減當期銷售商品收入。需要注意的折讓發(fā)生時，應直接沖減當期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應按資產(chǎn)負債是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應按資產(chǎn)負債表日后事項準則的相關規(guī)定進行處理。表日后事項準則的相關規(guī)定進行處理。 銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的，銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的，均在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入和銷項稅額。均在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入和銷項稅額。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 4

56、00-650-9936400-650-9936 根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)2006 156號）第十四條至十八條的規(guī)定，一般納稅人取得專號）第十四條至十八條的規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報開因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（以下簡稱申請單），并加蓋一般具紅字增值稅專用發(fā)票

57、申請單（以下簡稱申請單），并加蓋一般納稅人財務專用章。主管稅務機關對一般納稅人填報的申請單進行納稅人財務專用章。主管稅務機關對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（以下簡稱通知審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（以下簡稱通知單）。購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當期進項稅額中單）。購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具）后，與留存的具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負

58、數(shù)開具）后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。通知單一并作為記賬憑證。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99365、累計購貨商業(yè)折扣的納稅處理方法、累計購貨商業(yè)折扣的納稅處理方法案例分析案例分析 ： 甲乳制品廠為了促銷提出讓利措施，商戶購買甲乳制品廠為了促銷提出讓利措施，商戶購買乳制品達到乳制品達到1000件，按件，按90%折扣。折扣。A商店商店2008年年11月份月份前，已經(jīng)按批發(fā)價前，已經(jīng)按批發(fā)價80元購乳制品元購乳制品900件，增值稅率件，增值稅率17%。貨款貨款72000元及增值稅額元及增值稅額12240元已付，增值稅專用發(fā)票元已付，增值稅專用發(fā)票已開。

59、已開。12月月A商場又從甲乳品廠采購乳制品商場又從甲乳品廠采購乳制品100件，達到件，達到折扣標準，甲乳品廠應怎樣開具發(fā)票？折扣標準，甲乳品廠應怎樣開具發(fā)票？ 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-99364、平銷返利的納稅處理方法、平銷返利的納稅處理方法平銷返利：是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)平銷返利：是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌

60、補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。 國稅發(fā)國稅發(fā)2004136號：號： （1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。沖減當期增值稅進項稅金。 納稅人俱樂部納稅人俱樂部 400-650-9936400-650-9936（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方