1、第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征）一、進(jìn)口貨物征稅范圍及納稅人凡是申報進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物， 是進(jìn)口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng) 按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。二、進(jìn)口貨物適用稅率三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（13%或17%,同國內(nèi)貨物）計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計稅價格率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）【例題 計算題】某進(jìn)出口公司 2009年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺進(jìn)口完稅價格 1 萬元，委托運(yùn)

2、輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價格售出 400臺，向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺，留下4臺自用。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）答疑編號346020707正確答案（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=1X500X （1 + 15%） X17% = 97.75 （萬元）（2）當(dāng)月銷項稅額=（400+ 2 + 20） M.8+（1 + 17%） X17% = 110.37（萬元）（3）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅額= 97.75 + 9 >

3、7% + 1.3 >7% = 98.47 （萬元）（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅= 110.37-98.47= 11.9 （萬元）四、進(jìn)口貨物的稅收管理進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。第九節(jié)出口貨物退（免）稅-、出口退（免）稅的基本政策（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅但不退稅（三）出口不免稅也不退稅二、出口退（免）稅的適用范圍三種政策貨物1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范 圍的貨物企業(yè)（一）免稅并退稅2.必須是報關(guān)離境的貨物3 .必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物4 .必須是出口收匯并已核銷的貨物1 .生產(chǎn)企

4、業(yè)自營出口或 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 的自產(chǎn)貨物2 .有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào) 企業(yè)收購后直接出口或（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅也不退稅1 .來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料 進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退 稅2 .避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷 免稅，出口也免稅3 .出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出 口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生 產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán) 節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內(nèi)出口的 卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口 一律不退稅4 .軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工 廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅5 .國家規(guī)定的其他免稅貨物除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以 外，下列出口貨物不免稅

5、也不退稅： 1.出口的原油6 .援外出口貨物委托其他外貿(mào)企業(yè)代理 出口的貨物7 .特定出口的貨物： （1）對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承 包項目的貨物（2）對外承接修理修 配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外 修理修配的貨物（3）外輪供應(yīng)公司、 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售 給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收 取外匯的貨物（4）企業(yè)在國內(nèi)采購 并運(yùn)往境外作為在國外 投資的貨物1 .屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī) 模納稅人自營出口或委 托外貿(mào)企業(yè)代理出口的 自產(chǎn)貨物2 .外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納 稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票 的貨物出口，免稅但不 予退稅3 .外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國 家規(guī)定的免稅貨物出口 的，免稅但不予退稅對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的 商貿(mào)企業(yè)，從事

6、出口貿(mào) 易不免稅也不退稅3.國家禁止出口的貨物【了解】對生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅（P75）【例題1多選題】（2008年）下列各項中，除另有規(guī)定外，可以享受增值稅出口免稅 并退稅優(yōu)惠政策的有（）。A.來料加工復(fù)出品的貨物B.小規(guī)模納稅人委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物C.企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為國外投資的貨物D.對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項目的貨物答疑編號346020801正確答案CD答案解析選項 AB,均為給予免稅，但不予退稅。三、出口貨物退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例?，F(xiàn)行出口貨物的9檔增值稅退稅率（不用記）：有17%

7、、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。四、出口貨物退稅的計算兩種退稅計算辦法：第一種辦法是 免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自 產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是 先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工） 貿(mào)企業(yè)。（一） 免、抵、退”稅的計算方法 生產(chǎn)企業(yè)適用1 .適用范圍：主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。2 .含義：免稅”，免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；抵稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的 部分

8、予以退稅3 .免、抵、退”的計算分兩種情況：（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如第一步一一剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格X#匯牌價X（增值稅率-出口退稅率）第二步一一抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-（進(jìn)項稅額-免抵退稅不得免抵稅額）-上期末留 抵稅額第三步一一算尺度：計算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價X#匯人民幣牌價X出口貨的退稅率第四步一一比較確定應(yīng)退稅額：第五步一一確定免抵稅額【例24計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅 率為17%,退稅稅率為13

9、%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增 值稅專用發(fā)票注明的價款 200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元，收款117萬元存入銀行，本月 出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的免、抵、退”稅額。答疑編號346020901正確答案（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200X （17%13%） = 8 （萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額= 100X17% （ 34 8） - 3= 17-26-3=- 12 （萬元）（3）出口貨物 免、抵、退”稅額=200X13% = 26 （萬元）（4）按規(guī)定

10、，如當(dāng)期末留抵稅額 刃期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12 （萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額=26-12=14 （萬元）【例25計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%,退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用 發(fā)票注明的價款 400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的 免、抵、退”稅額。答疑編

11、號346020902【解析】(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200X (17%13%) =8 (萬元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額= 100X17% ( 68 8) - 5= 17-60-5=- 48 (萬元)(3)出口貨物 免、抵、退”稅額=200X13% = 26 (萬元)(4)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額> 當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額= 26 (萬元)(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額= 26-26=0 (萬元)(6) 6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22 (48 26)萬元。(2)如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)

12、，免、抵、退”辦法如下：【例26計算題】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款 6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的 免、抵、退”稅額。答疑編號346020903正確答案(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格x (出口貨物征稅稅率出口貨物退稅

13、稅率)=100X (17%13%) = 4 (萬元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X(出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200X (17%13%) 4= 8 4=4 (萬兀)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額= 100X17% ( 344) 6= 1730 6= 19 (萬元)(4)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料對料出口貨的退稅稅率=100X13% = 13(萬元)(5)出口貨物 免、抵、退”稅額=200X13%13=13 (萬元)(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額> 當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅=1

14、3 (萬元)品味人生1、很多時候，看的太透反而不快樂，還不如幼稚的沒心沒肺。2、睡吧，合上雙眼，世界就與我無關(guān)。一一顧城生命幻想曲3、你來人間一趟，你要看看太陽，和你的心上人，一起走在街 上。4、我不唱聲嘶力竭的情歌，不表示沒有心碎的時刻。我不曾攤 開傷口任宰割，愈合就無人曉得我內(nèi)心挫折。5、永遠(yuǎn)不要隔著屏幕說分手，最大的遺憾是連離開都不能當(dāng)面 說清。6、最先道歉的人最勇敢，最先原諒的人最堅強(qiáng)，最先釋懷的人 最幸福。7、好像每次都是這樣，沒有例外。在我們最需要有一個人去依 靠的時候，往往到最后都是自己一個人挺過去。8、對我不滿意，請直接來給我說，別到別人那里去宣泄你無處 安放的情緒。9、有些事

15、，你把它藏到心里，也許還更好，等時間長了，也就 變成了故事。10、不要對自己太過苛刻，對自己太苛刻的人只會消耗掉更多 讓自己幸福的能力。11、人，相互幫扶才感到溫暖；事，共同努力才知道簡單；路, 有人同行才不覺漫長； 訕，要相互記掛才體味情深。12、只有當(dāng)痛苦在可以承受的時候，我們會自怨自艾。當(dāng)痛苦 無法承受，我們就只會一笑置之。13、愛情是一顆心找到另一顆心，而不是一張臉找到另一張臉。 為了找到那顆心，我們要學(xué)會不要臉。14、比失去你更令我傷心的事是，你都沒有為了和我在一起而 努力過。15、這世上有一條路無論如何也不能走，那就是歧途，只要走 錯一步結(jié)果都會是粉身碎骨。一一千與千尋16、保持一份自信，做最好的自己，寧可高傲地發(fā)霉，不要低 調(diào)地戀愛。17、親愛的，我在這座陌生的城市，流浪流浪。燈火闌珊或是 煙火燦爛，我總是愣在某個角落，靜靜的等你走來。18、其實愛情里處得好不好，標(biāo)準(zhǔn)就兩個字：不累。因為，對 的人，不會讓你覺得累。19、明知是錯的，也要去堅持，因為不甘心；有些人，明知是 愛的，也要去放棄，因為沒結(jié)局；有時候，明知沒路了，卻還在前 行，因為習(xí)慣了。20、如果曾有那么一個人，跟我說只要心里想一想我，就會鋪 天蓋地地難受。那么不管是拿前程作賭也好，還是拿幸福下注也好, 我都會心甘情愿