1、1復復 習習z賬戶的對應關(guān)系與對應賬戶賬戶的對應關(guān)系與對應賬戶z會計分錄會計分錄z試算平衡試算平衡2 賬戶之間是否發(fā)生對應關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應關(guān)系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務中，“原材料”賬戶一般不會與“現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應關(guān)系。 運用借貸記賬法，對每一項經(jīng)濟業(yè)務都在至少兩個賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系，就稱為賬戶的對應關(guān)系，存在對應關(guān)系的賬戶，互為對應賬戶。哪些賬戶會發(fā)生對應關(guān)系呢？賬戶的對應關(guān)系與對應賬戶賬戶的對應關(guān)系與對應賬戶3會計分錄？應在哪些賬戶中登記

2、應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方應登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務務對上述問題進行確認，在記賬前以一定的格式寫出對上述問題進行確認，在記賬前以一定的格式寫出指明應記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計分錄指明應記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計分錄。4編制會計分錄的方法與步驟明確記賬金額確定應記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應記入50000元。借：銀行存款 50000 貸：

3、短期借款 500005會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄的內(nèi)容會計分錄的內(nèi)容借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000應記方向應記方向應記賬戶應記賬戶應記金額應記金額會計分錄的格式會計分錄的格式先借后貸先借后貸 上借下貸上借下貸 左借右貸左借右貸“借借”“”“貸貸”及借貸方金額錯開一格寫及借貸方金額錯開一格寫6 復合會計分錄是指在一個會計分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計分錄。會計分錄的種類借：現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000借：原材料 60000貸

4、：銀行存款 58000 現(xiàn)金 20007試算平衡試算平衡 試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù)會計等式和復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務賬簿記錄是否賬簿記錄是否正確，必須通正確，必須通過試算平衡進過試算平衡進行驗證。行驗證。8發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期 = 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于

5、每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟業(yè)務都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。 9余額試算平衡余額試算平衡全部賬戶期初（末） = 全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式期末時，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)額）應與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)負債所有者權(quán)益10試算平衡表的編制試算平衡表的編制 借貸記賬法下賬戶間發(fā)

6、生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。在實務中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進行的。會計人員在每一個會計期間末，在全部經(jīng)濟業(yè)務都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計數(shù)，以驗證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。11練習題練習題一、資料一、資料某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）收到投資者投入的貨幣資金投資）收到投資者投入的貨幣資金投資400 000元，已存入銀元，已存入銀行。行。（2）用銀行存款）用銀行存款30 000元購入不需要

7、安裝設(shè)備一臺。元購入不需要安裝設(shè)備一臺。（3）購入材料一批，買價和運費計）購入材料一批，買價和運費計15 000元，貨款尚未支元，貨款尚未支付。付。（4）從銀行提取現(xiàn)金）從銀行提取現(xiàn)金3 000元備用。元備用。（5）從銀行取得臨時借款）從銀行取得臨時借款300 000元，存入銀行。元，存入銀行。（6）用銀行存款）用銀行存款35 000元償還應付賬款。元償還應付賬款。（7）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價值）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價值12 000元。元。（8）用銀行存款）用銀行存款100 000元償還短期借款。元償還短期借款。12 資料：該企業(yè)三月初有關(guān)總分類賬戶的余額如下：資料：該企業(yè)三月初有關(guān)總分類

8、賬戶的余額如下：（1）現(xiàn)）現(xiàn) 金金 1300元元 （2）銀行存款）銀行存款 216 000元元（3）原）原 材材 料料 2 4 700元元 （4）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) 460 000元元（5）生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本 35 000元元 （6）短期借款）短期借款 100 000元元（7）應付賬款）應付賬款 50 000元元 （8）實收資本）實收資本 587 000元元二、目的：二、目的： 練習掌握借貸記賬法下的會計分錄編制方法、賬戶登記方練習掌握借貸記賬法下的會計分錄編制方法、賬戶登記方法和試算平衡方法。法和試算平衡方法。13三、要求：三、要求：（1）根據(jù)所給經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄；）根據(jù)所給經(jīng)濟業(yè)務編制

9、會計分錄；（2）根據(jù)給出余額資料的賬戶開設(shè)并登記有關(guān)總分類賬戶）根據(jù)給出余額資料的賬戶開設(shè)并登記有關(guān)總分類賬戶（開設(shè)（開設(shè)T形賬戶即可）；形賬戶即可）；（3）根據(jù)賬戶的登記結(jié)果編制）根據(jù)賬戶的登記結(jié)果編制“總分類賬戶發(fā)生額及余額總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表試算表”。14參考答案參考答案1根據(jù)所給經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。根據(jù)所給經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。（1）收到投資者投入的貨幣資金投資）收到投資者投入的貨幣資金投資400 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 400,000 貸：實收資本貸：實收資本 400,000（2）用銀行存款）用銀行存款30 000元購入不需要安裝設(shè)

10、備一臺。元購入不需要安裝設(shè)備一臺。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30,000（3）購入材料一批，買價和運費計）購入材料一批，買價和運費計15 000元，貨款尚未支付。元，貨款尚未支付。 借：原材料借：原材料 15,000 貸：應付賬款貸：應付賬款 15,000（4）從銀行提取現(xiàn)金）從銀行提取現(xiàn)金3 000元備用。元備用。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3,00015（5）從銀行取得臨時借款）從銀行取得臨時借款300 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 300,000 貸：短期借款貸：短期借款 30

11、0,000 （6）用銀行存款）用銀行存款35 000元償還應付賬款。元償還應付賬款。 借：應付賬款借：應付賬款 35,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 35,000 （7）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價值）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價值12 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 12,000 貸：原材料貸：原材料 12,000（8）用銀行存款）用銀行存款100 000元償還短期借款。元償還短期借款。 借：短期借款借：短期借款 100,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100,00016總庫存現(xiàn)金171819 試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。 如果借貸不平衡

12、，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應進一步查明原因，予以糾正。 如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因為有些賬戶記錄錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。 如發(fā)生重記、漏記、錯記賬戶或記反借貸方向時，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應采用其他的專門方法對會計記錄進行日常或定期的復核。 注意試算平衡法試算平衡法20總分類賬與明細分類賬的平行登記總分類賬與明細分類賬的平行登記 總分類賬與明細分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶中進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶登記的做法。原材料A材料原材料原材料B材料120,000100,00020,

13、000例例企業(yè)用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。在總賬和明細賬中平行登記21總分類賬與明細分類賬的平行登記要點總分類賬與明細分類賬的平行登記要點同期間同方向等金額同依據(jù)總賬與明細賬根據(jù)相同的總賬與明細賬根據(jù)相同的會計憑證進行登記會計憑證進行登記總賬與明細賬在同一會計總賬與明細賬在同一會計期間內(nèi)進行登記期間內(nèi)進行登記總賬與明細賬記賬的方向總賬與明細賬記賬的方向應相同應相同總賬的登記金額應與明細總賬的登記金額應與明細賬所記金額之和相等賬所記金額之和相等22原材料120000企業(yè)6月份用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。例例總分類賬與明細分類賬的平行登記舉例

14、總分類賬與明細分類賬的平行登記舉例原材料B材料20000100000原材料A材料 登記依據(jù)相同，同為該采購業(yè)務的相關(guān)憑證 登記方向相同，同記入總賬和明細賬的借方。 登記期間相同，都要在6月份登記入賬。 登記金額相等，總賬金額120000元等于A、B材料明細賬之和23總賬與明細分類賬的數(shù)量關(guān)系總賬期初（末）余額=所屬明細賬期初（末）余額之和總賬借（貸）發(fā)生額=所屬明細賬借（貸）發(fā)生額之和 期末，為了驗證總賬與明細賬的登記是否正確， 可以根據(jù)總賬與明細賬的數(shù)量關(guān)系編制總賬與明細賬的試算平衡表，該表既可以起到驗證的作用，還可以作為編制會計報表的依據(jù)。注意總賬與明細分類賬的試算平衡總賬與明細分類賬的試

15、算平衡24 賬戶賬戶名稱名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借借貸貸借借貸貸借借貸貸A明明細賬細賬B明明細賬細賬總賬總賬總賬與明細賬的試算平衡表2004年6月30日A、B明細賬的合計數(shù)總賬總賬與明細分類賬的試算平衡總賬與明細分類賬的試算平衡25今天的學習內(nèi)容今天的學習內(nèi)容第三章第三章 制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務的會計核算制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務的會計核算z制造業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務制造業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務z資金籌算的核算資金籌算的核算26z 小林和小金是一對非常要好的朋友，他們二人大學畢業(yè)之后決定小林和小金是一對非常要好的朋友，他們二人大學畢業(yè)之后決定開一家公司。經(jīng)過深入的市場調(diào)查，他們決定搞禮品

16、制作，送貨開一家公司。經(jīng)過深入的市場調(diào)查，他們決定搞禮品制作，送貨上門，并給公司起了一個名字為上門，并給公司起了一個名字為“禮品之家禮品之家”。于是二人緊鑼密。于是二人緊鑼密鼓，籌備公司開辦事宜。鼓，籌備公司開辦事宜。z 首先要解決資金問題。小林的父親為公司投入首先要解決資金問題。小林的父親為公司投入20 00020 000元，委托二元，委托二人進行管理，小林和小金各出資人進行管理，小林和小金各出資40 00040 000元。此外，二人又從銀行元。此外，二人又從銀行借入三年期、利率為借入三年期、利率為4%4%，到期還本付息的款項一筆，到期還本付息的款項一筆20 00020 000元。所元。所有

17、資金均存入公司開立的銀行賬戶。有資金均存入公司開立的銀行賬戶。z 款項到位后，首先花款項到位后，首先花35 00035 000元購買了門市用房，然后由小林去購元購買了門市用房，然后由小林去購進兩輛貨車，每輛進兩輛貨車，每輛12 00012 000元；小金去友誼公司賒購一臺機器設(shè)備，元；小金去友誼公司賒購一臺機器設(shè)備，價款價款18 00018 000元；又從特創(chuàng)公司購入一批原材料，價款元；又從特創(chuàng)公司購入一批原材料，價款2 0002 000元。元。z 這樣經(jīng)過緊張的準備后，公司開始正式掛牌營業(yè)了。這樣經(jīng)過緊張的準備后，公司開始正式掛牌營業(yè)了。z 公司開業(yè)后，經(jīng)營狀況非常好，截至到第一月月末，公司

18、就售出公司開業(yè)后，經(jīng)營狀況非常好，截至到第一月月末，公司就售出禮品禮品3030件，價款件，價款10 00010 000元，收回元，收回6 0006 000元存入銀行，其余元存入銀行，其余4 0004 000元元客戶暫欠?？蛻魰呵?。案例27第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)的主要會計業(yè)務制造業(yè)企業(yè)的主要會計業(yè)務一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納為以下其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納為以下5 5種：種： 資金籌集；資金籌集；供應過程；供應過程；生產(chǎn)過

19、程；生產(chǎn)過程；銷售過程；銷售過程； 財務成果形成與分配。財務成果形成與分配。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務售業(yè)務28二、對制造業(yè)

20、企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解1.1.資金籌集業(yè)務資金籌集業(yè)務 接受投資，或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。接受投資，或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債29剛從美術(shù)學院畢業(yè)的劉星、李星、張星、王星決定聯(lián)合創(chuàng)業(yè)，共同出資剛從

21、美術(shù)學院畢業(yè)的劉星、李星、張星、王星決定聯(lián)合創(chuàng)業(yè)，共同出資100100萬元人民幣，成立萬元人民幣，成立“四星裝潢設(shè)計公司四星裝潢設(shè)計公司”。四人達成如下協(xié)議：每人出資四人達成如下協(xié)議：每人出資2020萬。其中，萬。其中， 劉星投入房屋一套，作價劉星投入房屋一套，作價2020萬；萬； 李星投入現(xiàn)金李星投入現(xiàn)金5 5萬，存款萬，存款1515萬；萬； 張星投入全新電腦張星投入全新電腦4 4臺，計價臺，計價4 4萬，投入存款萬，投入存款1616萬；萬； 王星投入存款王星投入存款2020萬。萬。另向銀行申請另向銀行申請2 2年期貸款年期貸款1515萬，向朋友臨時借入現(xiàn)金萬，向朋友臨時借入現(xiàn)金5 5萬。萬

22、。30投入資本投入資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資實物資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資有價證券投資有價證券投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分31借入資金借入資金向銀行和金融機構(gòu)向銀行和金融機構(gòu)借款借款發(fā)行債券發(fā)行債券向供應商賒賬向供應商賒賬長期借款、短期借款長期借款、短期借款應付債券應付債券應付賬款應付賬款32企業(yè)的組織形態(tài)企業(yè)的組織形態(tài)有限責任公司有限責任公司股份有限公司股份有限公司一人有限責任公司一人有限責任公司公司制企業(yè)公司制企業(yè)合伙企業(yè)合伙企業(yè)獨資企業(yè)獨資企業(yè)一個所

23、有者，承擔無限責任。一個所有者，承擔無限責任。兩個或兩個以上的所有者。兩個或兩個以上的所有者。普通合伙普通合伙制、有限合伙制。制、有限合伙制。所有者以出資額為限，承擔責任。所有者以出資額為限，承擔責任。注冊資本最低限額為注冊資本最低限額為3萬。萬。注冊資本最低限額為注冊資本最低限額為500萬。萬。注冊資本最低限額為注冊資本最低限額為10萬；萬；一次足額繳納。一次足額繳納。33有限責任公司與股份有限公司有限責任公司與股份有限公司z有限責任公司：有限責任公司：y全部資本不分為等額股份；全部資本不分為等額股份；y公司向股東簽發(fā)出資證明，不發(fā)行股票；公司向股東簽發(fā)出資證明，不發(fā)行股票；y公司股東轉(zhuǎn)讓出

24、資，須經(jīng)股東會討論通過；公司股東轉(zhuǎn)讓出資，須經(jīng)股東會討論通過；y股東人數(shù)限制在兩個以上，股東人數(shù)限制在兩個以上，5050個以下。個以下。z股份有限公司：股份有限公司：y全部資本劃分為等額股份；全部資本劃分為等額股份；y發(fā)行股票；發(fā)行股票；y股票可以交易或轉(zhuǎn)讓；股票可以交易或轉(zhuǎn)讓；y股東數(shù)有下限，沒有上限。股東數(shù)有下限，沒有上限。實收資本實收資本股本股本34股份有限公司的設(shè)立方式股份有限公司的設(shè)立方式z發(fā)起式：發(fā)起式：y股份全部由發(fā)起人認購。股份全部由發(fā)起人認購。y募集費用很低，籌資風險小。募集費用很低，籌資風險小。z募集式：募集式：y股份除發(fā)起人認購外，還可向其他法人或自然股份除發(fā)起人認購外，

25、還可向其他法人或自然人募集。人募集。y募集費用高，籌資風險大。募集費用高，籌資風險大。352.2.供應過程業(yè)務供應過程業(yè)務 購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝；進行材料采購。購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝；進行材料采購。 辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的安裝成本等。辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的安裝成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金

26、等金等材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債363. 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務生產(chǎn)過程業(yè)務 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳

27、納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務374.4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務產(chǎn)品銷售過程業(yè)務 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分

28、配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務售業(yè)務385.5.財務成果形成與分配業(yè)務等財務成果形成與分配業(yè)務等 計算并交納所得稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按計算并交納所得稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。規(guī)定辦法進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程

29、銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務售業(yè)務39第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算一、資金籌集業(yè)務的基本內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務的基本內(nèi)容1.1.所有者投入資本所有者投入資本 2.2.借入資金借入資金 40二、所有者投入資本的核算二、所有者投入資

30、本的核算1.1.帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置 反映資產(chǎn)的增加：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn) 反映資產(chǎn)的來源：實收資本、股本、資本公積2.2.實收資本業(yè)務的核算實收資本業(yè)務的核算（1 1）實收資本的含義）實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。41（2 2）實收資本入賬價值的確定）實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的投資額入賬。按實際收到的投資額入賬。 其他形式其他形式投資投資以投資各方確認的價值入賬；以投資各方確認的價值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價值入賬?；蛞酝顿Y方的賬面上該資產(chǎn)的價值入賬。42【例例】北方公司收到投資者投入

31、資金北方公司收到投資者投入資金2 000 000，款項均存入銀行。，款項均存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 00043 30 000 30 000、80 00080 000均為雙方確認價值。均為雙方確認價值?！纠勘狈焦臼盏酵顿Y者投入原材料北方公司收到投資者投入原材料30 000，專有技術(shù)，專有技術(shù)80 000。借：原材料借：原材料 30 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 80 000 貸：實收資本貸：實收資本 110 00044 投資方實際投入資本（假定投資方實際投入資本（假定500500萬元）超萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占

32、過其在注冊資本中所占份額（假定占45%45%，應為應為450450萬元）部分，不計入實收資本，而萬元）部分，不計入實收資本，而計入資本公積金。計入資本公積金。453. 3. 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算（1 1）資本公積的含義）資本公積的含義 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。過法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增資本金。46（2 2）資本公積的來源）資本公積的來源

33、 股本溢價股本溢價 公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分；公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分； 新股東為獲得公司注冊資本的一定比例新股東為獲得公司注冊資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。而比原股東多向公司交付的資本金。（3 3）資本公積的用途）資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金（股本）。轉(zhuǎn)增資本金（股本）。47（4 4）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置48股份公司的實收資本（股本）股份公司的實收資本（股本） 1 1）股份公司籌集資本方式：發(fā)行股票。）股份公司籌集資本方式：發(fā)行股票。 2 2）發(fā)行股票方式：）發(fā)行股票方式： 3 3）發(fā)行費用：如委托發(fā)行，應按發(fā)行股票收）發(fā)行費用：如委托發(fā)行，應按發(fā)行股票收入的一定

34、比例（假定為入的一定比例（假定為3%3%）承擔一定的手續(xù)費）承擔一定的手續(xù)費（假定為（假定為468 000468 000元）。元）。49 4 4）入賬價值確定：）入賬價值確定： 按面值計入按面值計入“股本股本” ” （假定為（假定為200200萬元）；萬元）； 按溢價額（假定為按溢價額（假定為13601360萬元）減發(fā)行費用（假萬元）減發(fā)行費用（假定為定為46.846.8萬元）超出部分（為萬元）超出部分（為1313.21313.2萬元）計入萬元）計入“資本公積資本公積”。 5 5）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 對以下所學的主要賬戶應特別注意從賬戶的對以下所學的主要賬戶應特別注意從賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)濟性質(zhì)

35、、賬戶的賬戶的基本結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)和賬戶的和賬戶的對應關(guān)系對應關(guān)系幾幾方面進行把握。方面進行把握。5051（6 6）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P.77P.77【例例】發(fā)行股票。發(fā)行股票。 借：銀行存款借：銀行存款 960 000960 000 貸：股本貸：股本 900 000900 000 貸：資本公積貸：資本公積 60 00060 000 銀行存款發(fā)行股票收入總額銀行存款發(fā)行股票收入總額發(fā)行費用發(fā)行費用 960 000960 000300 000300 0003.2 - 03.2 - 0 900 000900 000與發(fā)行股票面值相等。與發(fā)行股票面值相等。 股本發(fā)行股票數(shù)量股本發(fā)行股票數(shù)

36、量面值面值 300 000300 0003 3900 000900 000 60 000 60 000為股本溢價額。為股本溢價額。 資本公積溢價發(fā)行額發(fā)行費用資本公積溢價發(fā)行額發(fā)行費用 300 000300 000（3.2-33.2-3）- 0- 060 00060 00052三、借入資金的核算三、借入資金的核算1.1.借入資金的內(nèi)容借入資金的內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：包括： 向銀行借款（向銀行借款（短期借款和長期借款短期借款和長期借款）、）、 從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應付賬款等。從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應付賬款等。532.2.短期借款業(yè)務的核算短期借款業(yè)

37、務的核算（1 1）短期借款的基本含義與用途）短期借款的基本含義與用途1 1）含義：償還期在）含義：償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借款。2 2）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、發(fā)放工資等。如購買材料、發(fā)放工資等。54（2 2）短期借款的取得）短期借款的取得1 1）本金的確認與計量）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。按借款單據(jù)上的金額確認與計量。2 2）利息的確認與計量）利息的確認與計量 確認方法：確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。

38、計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時間（按月）時間（按月） 55 支付方式：支付方式： 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 賬務處理上的不同方法：賬務處理上的不同方法： 按月度支付。直接計入本月的按月度支付。直接計入本月的“財務費用財務費用”和和“銀行銀行存款存款”賬戶。賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，在應按季度或半年支付。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，在應負擔借款利息，但并未實際支付利息的月份，采用預提的負擔借款利息，但并未實際支付利息的月份，采用預提的方式確認。計入各月的方式確認。計入各月的“財務費用財務費用”和和

39、“應付利息應付利息”賬戶。賬戶。56【例例】某企業(yè)某企業(yè)20032003年年3 3月從銀行借入為期月從銀行借入為期6 6個月個月的短期借款。年利率為的短期借款。年利率為6%6%（月利率為（月利率為0.5%0.5%）。）。應付利息57（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 應付利息應付利息賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。應付利息58（3）核算舉例：）核算舉例：【例例】借入短期借款(年利率為6%，按季支付)。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000【例例】確認4月份半個月短期借款利息

40、(預提方式)。 借：財務費用借：財務費用 2 500 貸：應付利息貸：應付利息 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500 59【例例】償還短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000603.3.長期借款業(yè)務的核算長期借款業(yè)務的核算（1 1）長期借款的基本含義與用途）長期借款的基本含義與用途1 1）含義：償還期在）含義：償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。2 2）用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。）用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。如購買設(shè)備、建造廠房等。61（2 2）長期借款本金及利息的確認與計量）長期借款本金及利息的確認與計量1 1）本金的確認與計量：）本金的確認與計量： 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。2 2）利息的確認與計量：）利息的確認與計量： 確認方法：按月確認，但應區(qū)別情況處理。確認方法：按月確認，但應區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化）；建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化）； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用工程完