1、蘇州大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）目 錄中文摘要1ABSTRACT2一、緒論3（一）研究背景3（二）研究意義3（三）相關(guān)文獻(xiàn)綜述41.國外內(nèi)部控制制度發(fā)展文獻(xiàn)綜述42.國內(nèi)采購業(yè)務(wù)內(nèi)控發(fā)展文獻(xiàn)綜述4（四）研究主要內(nèi)容與創(chuàng)新點(diǎn)5二、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)6（一）內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)6（二）內(nèi)部控制的要素與結(jié)構(gòu)7（三）內(nèi)部控制的原則與方法7三、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制常見問題8（一）內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足8（二）企業(yè)管理組織體系不合理8（三）內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制不完善9（四）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善91.內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全92.內(nèi)部牽制制度落實(shí)不到位103.數(shù)據(jù)和信息管理存在漏洞10四、F集團(tuán)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部

2、控制案例分析11（一）F集團(tuán)概況介紹11（二）F集團(tuán)采購業(yè)務(wù)流程121.F集團(tuán)采購流程運(yùn)行模式122.F集團(tuán)采購流程設(shè)計(jì)特點(diǎn)12（1）大批量訂單降低生產(chǎn)成本13（2）整合調(diào)配集團(tuán)采購業(yè)務(wù)需求13（3）提升采購相關(guān)職員的專業(yè)能力13（三）F集團(tuán)采購流程內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀131.組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)142.人力資源管理不合理的風(fēng)險(xiǎn)143.供應(yīng)商選擇與管理的風(fēng)險(xiǎn)15（1）供應(yīng)商篩選程序繁雜且固化15（2）供應(yīng)商評估未實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理15（3）供應(yīng)商管理部口無法充分發(fā)揮職能16（四）F集團(tuán)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化建議161.增強(qiáng)采購業(yè)務(wù)管理監(jiān)督16（1）加強(qiáng)物料計(jì)劃和預(yù)算管理控制16（2）提高供應(yīng)商管理效率

3、及透明度172.改善采購業(yè)務(wù)流程18（1）控制業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵點(diǎn)18（2）采購控制流程信息化19（3）準(zhǔn)時(shí)制采購的推廣引用193.提高采購人員綜合素質(zhì)194.提升考核激勵(lì)制度的科學(xué)性20五、結(jié)語20參考文獻(xiàn)21致謝22中文摘要采購業(yè)務(wù)，作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)正常開展的重要保障，與生產(chǎn)銷售計(jì)劃緊密掛鉤，深刻影響著企業(yè)的經(jīng)營效益。采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)，而現(xiàn)代企業(yè)的迅速發(fā)展擴(kuò)大通常伴隨著采購業(yè)務(wù)數(shù)量增加、貨幣資金流通量及負(fù)債的增加等特點(diǎn)，易發(fā)生內(nèi)部管理漏洞。本文將針對目前采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)展開研究。本文以內(nèi)部控制理論發(fā)展與實(shí)踐效果為起點(diǎn)，闡述介紹了目前國內(nèi)外采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

4、以及常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合2017年9月最新修訂版的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（COSO-ERM）及相關(guān)制度法規(guī)作為研究的基本原則和方法，以F集團(tuán)為例，分析其采購業(yè)務(wù)的現(xiàn)有制度、內(nèi)部控制環(huán)境與流程，挖掘采購與支付環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和弊端，對內(nèi)控流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。此外，針對F集團(tuán)優(yōu)化后的采購內(nèi)控流程，本文將從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃體系的構(gòu)建、員工素質(zhì)教育及獎(jiǎng)懲機(jī)制等方面，提出配合完善內(nèi)控設(shè)計(jì)的配套措施，從而降低F集團(tuán)采購環(huán)節(jié)的實(shí)際成本，提高經(jīng)營效益。關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制 采購業(yè)務(wù) F集團(tuán) AbstractPurchasing, as an important premise for the operation

5、of business activities, is closely linked to production and sales plans, and has a profound impact on the operating efficiency of the enterprises. Gaining an internal control over the purchasing procedures is an important part of ensuring the internal control over the enterprise. However, the rapid

6、development of the modern enterprises is usually accompanied by the increase in the need for purchasing, in currency circulation and in the corporate liabilities, thus causing enterprises vulnerable to internal management loopholes. This thesis intends to discuss some current internal control scheme

7、s over purchasing.This thesis aims to firstly introduce the development and application of the internal control theory, as well as the current models and common risks of internal control schemes of the enterprises both home and abroad. Secondly, the writer will take Corporation F as an example to ex

8、amine its current policies of purchasing, its internal control environment and procedures, and then to spot the risks and malpractices in its purchasing and payment processes, before the writer offers an optimized design of its internal control. The latest revised edition of COSO-ERM released in Sep

9、tember 2017 and related regulations will set the basic principles and methodology for the research. Lastly, based on the optimization of the internal control scheme of Corporation F, the writer will put forward supporting measures to improve the internal control design from the perspectives of the o

10、rganizational structure of the enterprise, the construction of the production and operation planning system, the quality education of employees and the reward and punishment mechanisms. These measures, together with the optimized design, should reduce the actual costs of the purchasing process and a

11、lso improve the operating efficiency of Corporation F.Key word: internal control ; purchasing ; Corporation F一、 緒論（一） 研究背景二十一世紀(jì)以來，隨著震動(dòng)全球的安然會(huì)計(jì)造假事件、雷曼兄弟投資銀行破產(chǎn)案的發(fā)生以及世界通信等著名企業(yè)轟然倒塌，世界范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)舞弊案件將企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的緊迫性推上風(fēng)口浪尖，各國紛紛意識(shí)到內(nèi)部控制對企業(yè)生存發(fā)展的重要性并采取措施規(guī)范企業(yè)內(nèi)控。美國在1929年經(jīng)濟(jì)大蕭條之后頒布了塞班斯法案（Sarbanes-Oxley Act）拯救失信的市場，之后COSO制

12、定發(fā)布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架等法案，指導(dǎo)規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)立和相關(guān)措施，反映了西方國家在內(nèi)控領(lǐng)域的不斷認(rèn)識(shí)和進(jìn)步。 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)管理模式、經(jīng)營規(guī)模以及外部環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化，行業(yè)競爭和市場開放程度與日俱增，企業(yè)管理的傳統(tǒng)模式難以適應(yīng)新的市場。2008年，財(cái)政部聯(lián)合相關(guān)機(jī)構(gòu)制定了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，該規(guī)范立足于我國實(shí)際國情，借鑒了國外內(nèi)部控制的先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，旨在規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理。自由開放的市場為企業(yè)擴(kuò)張創(chuàng)造了良好條件，而在不斷擴(kuò)大生產(chǎn)、搶占市場份額的同時(shí)，采購業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)的采購環(huán)節(jié)與產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)營效益息息相關(guān)，采購環(huán)節(jié)涉及的部門、業(yè)務(wù)

13、繁瑣，無論是購置選擇還是入庫倉儲(chǔ)等任何一個(gè)環(huán)節(jié)控制不力，都有可能導(dǎo)致材料質(zhì)量低下或生產(chǎn)成本過高，更不排除腐敗行為的滋生。因此，優(yōu)化企業(yè)采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)避采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)健康發(fā)展不可或缺，也正是本文主要研究解決的問題。（二） 研究意義由于我國內(nèi)部控制理論與實(shí)踐發(fā)展時(shí)間較短，管理經(jīng)驗(yàn)不足，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)控制度不夠完善，細(xì)分部門或業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制仍然不到位，沒有充分發(fā)揮采購業(yè)務(wù)的內(nèi)控作用來維護(hù)企業(yè)經(jīng)營效益。因此，撰寫本文的意義一方面在于以F集團(tuán)為例，以最新的更新的內(nèi)部控制理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為指導(dǎo)，針對其采購環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)開展研究，并根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的配套措施，達(dá)到為該企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化采購

14、業(yè)務(wù)內(nèi)控設(shè)計(jì)的目的，同時(shí)也為同類型企業(yè)提供了可借鑒的經(jīng)驗(yàn)；另一方面，本文選取內(nèi)控環(huán)節(jié)中較為薄弱典型的采購業(yè)務(wù)作為研究對象，其研究思路與研究方法能為其他經(jīng)營環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)提供幫助，有助于企業(yè)建立更加完整全面的內(nèi)控系統(tǒng)，將內(nèi)部控制理論框架系統(tǒng)地貫穿在業(yè)務(wù)流程中，提高經(jīng)營效益和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。（三） 相關(guān)文獻(xiàn)綜述1. 國外內(nèi)部控制制度發(fā)展文獻(xiàn)綜述1992年，COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）發(fā)布Internal c

15、ontrol-Integrated Framework報(bào)告，該報(bào)告包括了定義內(nèi)控、確定其構(gòu)成框架、對外報(bào)告內(nèi)容、內(nèi)控評價(jià)工具等內(nèi)容。其中對內(nèi)控五要素：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)以及溝通監(jiān)督的詳細(xì)闡述，在內(nèi)控領(lǐng)域受到了廣泛應(yīng)用。2017年9月，COSO發(fā)布最新修訂版COSO-ERM框架，立方體式模型變?yōu)槁菪剑倚驴蚣軓?qiáng)調(diào)對機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)同等重視，引導(dǎo)觀念由過去的對負(fù)面影響的被動(dòng)防御轉(zhuǎn)為主動(dòng)協(xié)調(diào)，將內(nèi)部控制融入企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過程。Jan Colbert (2008)認(rèn)為恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用一個(gè)科學(xué)的內(nèi)控系統(tǒng)能夠最大化地降低風(fēng)險(xiǎn)，并且還能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及可靠性，增加企業(yè)效益。Doyle（2007）進(jìn)行

16、了對易存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)漏洞的企業(yè)特征的研究，實(shí)證分析所得到的結(jié)論顯示，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高或財(cái)務(wù)狀況不理想、內(nèi)控制度不完善或貫徹不到位、企業(yè)組織形式或高層管理人員頻繁發(fā)生變動(dòng)等情況，都容易導(dǎo)致內(nèi)控缺陷。Jacqueline(2010)根據(jù)塞班斯法案（Sarbanes-Oxley Act）302中闡述的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)常見的一些特點(diǎn)，提出企業(yè)高層管理部門應(yīng)當(dāng)給予內(nèi)部控制建設(shè)相當(dāng)?shù)闹匾暎瑫r(shí)對風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的選擇、對潛在漏洞的預(yù)判和防范以及定期規(guī)范地紕漏有缺陷或存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)等對內(nèi)部控制的有效性有重大決定作用。2. 國內(nèi)采購業(yè)務(wù)內(nèi)控發(fā)展文獻(xiàn)綜述上世紀(jì)八十年代，我國內(nèi)部控制方面的理論才逐漸開始發(fā)

17、育，起步較晚且起初沒有專門針對此的領(lǐng)域，研究以部分相關(guān)學(xué)科為基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)際國情廣泛地借鑒國外的內(nèi)部控制理論研究成果。至二十一世紀(jì)初，隨著對會(huì)計(jì)信息可靠性的重視不斷增加，內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)在短期內(nèi)得到了快速的發(fā)展。中國礦業(yè)大學(xué)的張?jiān)萝埃?013）認(rèn)為我國大部分企業(yè)在采購業(yè)務(wù)中容易出現(xiàn)的問題主要有:“職員身兼不相容職務(wù)、不按計(jì)劃進(jìn)行采購，驗(yàn)收過程徇私舞弊不合規(guī)定、結(jié)算過程違反規(guī)定審核不嚴(yán)謹(jǐn)、供應(yīng)商選擇不按程序不合理、采購業(yè)務(wù)成本包含范圍混淆不清造成的損益表不準(zhǔn)確等問題。”程平、萬章浩、劉艷（2017）認(rèn)為信息系統(tǒng)建設(shè)對于改進(jìn)采購管理有重要作用，利用大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)等技術(shù)可將人的主觀思考和數(shù)據(jù)、信息系

18、統(tǒng)等要素相互連結(jié)、相互作用，為采購業(yè)務(wù)的內(nèi)控提供優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息，并能加強(qiáng)管理流程的系統(tǒng)性和動(dòng)態(tài)化。鄧二忠（2017）針對采購業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程，提出除基本的評估要求以外，還應(yīng)考慮整體情況。一方面要以明確的經(jīng)營或采購目標(biāo)來規(guī)范實(shí)施過程的秩序和效率，保障采購環(huán)節(jié)的通暢；另一方面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不僅是對現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)，更包括對潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判，因此識(shí)別過程是一個(gè)重復(fù)填補(bǔ)的過程，隨著環(huán)境的變化而變化；最后對風(fēng)險(xiǎn)重要性應(yīng)劃分等級類別，依次為框架來選擇不同的應(yīng)對策略。蔣素英（2009）提出采購業(yè)務(wù)中內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則具體包括：第一，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互牽制監(jiān)督，橫向包括不同部門之間的協(xié)調(diào)制約，縱向包括不同崗位級別之間的牽制制約；第

19、二，不相容職責(zé)分離，使各部門崗位之間相互審查校對防止錯(cuò)漏和舞弊行為；第三，控制過程要考慮成本和效益之比，爭取以最小的控制成本取得最大的控制效果；第四，協(xié)調(diào)配合原則，采購業(yè)務(wù)內(nèi)控流程的實(shí)施需要各部人員之間相互配合，才能使內(nèi)控制度貫穿于整個(gè)公司體系而不只是個(gè)別方面。（四） 研究主要內(nèi)容與創(chuàng)新點(diǎn)正文內(nèi)容主要分為五個(gè)部分：第一部分，緒論。主要介紹本文的研究背景和研究意義，以及國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述和本文采用的研究方法；第二部分，采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制基本理論分析。主要側(cè)重內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素、結(jié)構(gòu)以及基本方法；第三部分，案例描述。主要介紹F集團(tuán)的采購業(yè)務(wù)概況和采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制所顯現(xiàn)出的問題；第四部分，案例分析。

20、解析評價(jià)F集團(tuán)采購業(yè)務(wù)內(nèi)控設(shè)計(jì)，針對存在的內(nèi)控缺陷究其原因，并給出內(nèi)控流程的優(yōu)化設(shè)計(jì)方案及相應(yīng)的配套措施；第五部分，結(jié)論與展望。本文的創(chuàng)新之處主要有三點(diǎn)：第一，研究視角方面，本文根據(jù)2017年頒布的新COSO-ERM框架的部分核心思想變化，以新的視角來研究采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制過程，即重視良好的內(nèi)控制度和流程使企業(yè)良好經(jīng)營的助力作用，而并非僅僅視其為對負(fù)面影響的規(guī)避，以此來擴(kuò)大視角和思考廣度，提高企業(yè)完善內(nèi)部控制的積極性和創(chuàng)造性。第二，研究方法方面，以往相關(guān)文獻(xiàn)多以管理者、監(jiān)管者角度談?wù)搩?nèi)控制度設(shè)計(jì)，盡管其研究結(jié)論能夠起到標(biāo)桿規(guī)范作用，但時(shí)常與相關(guān)部門實(shí)際執(zhí)行內(nèi)控所割裂，因此本文采取案例分析的方法

21、，將理論與實(shí)際業(yè)務(wù)流程有機(jī)結(jié)合起來，希望提供一個(gè)內(nèi)控制度有效服務(wù)于采購部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)的范例。第三，企業(yè)內(nèi)部控制易受外部環(huán)境影響，因此不同的企業(yè)實(shí)際情況不同。然而我國主要的內(nèi)部控制體系的建設(shè)理論是以國外的制度報(bào)告中的優(yōu)質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，其實(shí)踐效果還未得到廣泛充分的反饋，因此本文在借鑒經(jīng)驗(yàn)優(yōu)化內(nèi)控流程的同時(shí)，也充分考慮我國國情和企業(yè)外部環(huán)境，爭取做到因地制宜。二、 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)（一） 內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)COSO發(fā)布的內(nèi)部控制-整體框架報(bào)告中，該報(bào)告將內(nèi)部控制定義為是受企業(yè)高層和管理部門的影響，以提高經(jīng)營效益、加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息可靠性等為最終目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。在我國獨(dú)立審計(jì)的具體準(zhǔn)則中

22、，內(nèi)部控制是審計(jì)部門為了保障其業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，資產(chǎn)保全妥善，防止財(cái)務(wù)舞弊以及保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法所實(shí)施的制度程序。以上內(nèi)容大多站在外部審計(jì)的角度上做出定義，將其確認(rèn)為一種企業(yè)被動(dòng)實(shí)施的程序。然而，從企業(yè)經(jīng)營的角度上來說，內(nèi)部控制應(yīng)屬于管理范疇，并且內(nèi)部控制最初被提出，是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)營效益，而非因外部審計(jì)的需求而催生 肖光紅.企業(yè)內(nèi)部控制基本理論問題研究D.成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2014-06-01:2-5.。因此，雖然目前外部審計(jì)單位對企業(yè)內(nèi)部控制不斷提出要求和規(guī)范，也不可盲目地將內(nèi)部控制僅歸為審計(jì)需求，結(jié)合新COSO強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，內(nèi)部控制應(yīng)作為企業(yè)主要的管理協(xié)調(diào)手段之一，并非將

23、內(nèi)部控制本身作為目的，以此理念來思考其內(nèi)涵和目標(biāo)，能鼓勵(lì)更多的企業(yè)和單位去主動(dòng)實(shí)施完善內(nèi)控。根據(jù)上述分析，企業(yè)內(nèi)部控制可初步解讀為：企業(yè)為達(dá)到某個(gè)特定的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部實(shí)施控制的主體對被控制的客體的控制行為，同時(shí)也作為由企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度、秩序流程以及經(jīng)營氛圍等要素的有機(jī)結(jié)合而形成的經(jīng)營控制體系，具備約束、指導(dǎo)、監(jiān)管、量化評估等功能 黃淑華.全面質(zhì)量管理導(dǎo)向型內(nèi)部控制研究J.財(cái)訊,2016（33）.。（二） 內(nèi)部控制的要素與結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)由各要素按照一定的順序結(jié)合構(gòu)成，要素決定了企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。1988年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）首次提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)這一概念，它將結(jié)構(gòu)定義

24、為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的政策和程序，該結(jié)構(gòu)的構(gòu)成包括控制環(huán)境、控制程序、會(huì)計(jì)系統(tǒng)三個(gè)要素，該突破以要素組成內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)了內(nèi)部控制的系統(tǒng)性，但是該結(jié)構(gòu)建立在外部審計(jì)導(dǎo)向的立場上，要素覆蓋內(nèi)容的全面性和科學(xué)性還有許多不足。由COSO委員會(huì)發(fā)布、財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織翻譯的的內(nèi)部控制整體框架成為了真正意義上的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與要素的實(shí)質(zhì)基礎(chǔ)。報(bào)告提出內(nèi)部控制的五個(gè)基本要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督 中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)司.內(nèi)部控制整合框架M.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2014-09:54-56.。其中，控制環(huán)境指工作人員開展控制活動(dòng)所處的氛圍，包括職員的性格、思想品德和內(nèi)外經(jīng)營

25、環(huán)境，是一種基礎(chǔ)要素；風(fēng)險(xiǎn)評估指對在業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中可能造成影響的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)定和控制的機(jī)制；控制活動(dòng)指為保證業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)制定實(shí)施的政策程序；信息與溝通指職員在實(shí)施和管理控制作業(yè)的過程中所需的信息和信息的流通；內(nèi)部監(jiān)督指對內(nèi)部控制的有效性及其成果進(jìn)行評估和監(jiān)督。該理論強(qiáng)調(diào)了環(huán)境對于內(nèi)部控制的重要影響以及要素之間緊密聯(lián)系和相互作用的關(guān)系，并且深刻地融入企業(yè)管理之中。2004年發(fā)布的ERM框架將五要素?cái)U(kuò)展為八要素，包括：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等，明確了控制環(huán)境的范圍，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的核心，使內(nèi)部控制的要素和結(jié)構(gòu)理論得

26、到了進(jìn)一步的完善發(fā)展。（三） 內(nèi)部控制的原則與方法企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制流程時(shí)必須遵循一定的原則，在此基礎(chǔ)上結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。2008年5月印發(fā)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的第四條提出企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的五大原則包括：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范Z.2008-05-22.。內(nèi)部控制五大原則中，全面性是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)融入與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋各個(gè)層級的人員和各個(gè)部門的業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制的意識(shí)應(yīng)當(dāng)踐行在計(jì)劃、實(shí)踐和監(jiān)督等各環(huán)節(jié)；重要性是指在全面性的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的層級針對重要

27、活動(dòng)實(shí)施更加嚴(yán)格的防范控制，防止重大漏洞的出現(xiàn)；制衡性是指企業(yè)在計(jì)劃決策、不相容崗位職責(zé)分離、業(yè)務(wù)流程等方面形成牽制制衡的機(jī)制；適應(yīng)性是指內(nèi)部控制要與企業(yè)經(jīng)營模式、主營業(yè)務(wù)、組織架構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)控制水平相適應(yīng),并且流程因隨外部環(huán)境的變化而反復(fù)優(yōu)化調(diào)整。成本效益原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)衡量施行成本與效益之比，爭取以少的成本實(shí)現(xiàn)最大的內(nèi)控收益。內(nèi)部控制的方法以內(nèi)控目標(biāo)為導(dǎo)向，針對不同的內(nèi)控要素和受控對象的具體情況而確定。主要的內(nèi)部控制方法包括企業(yè)組織控制、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、信息系統(tǒng)控制和獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度設(shè)置等。企業(yè)組織控制主要是指設(shè)置專門的內(nèi)控監(jiān)督部門以及嚴(yán)格落實(shí)不相容職責(zé)分離；業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)要求業(yè)務(wù)流程中應(yīng)考慮內(nèi)控

28、活動(dòng)的實(shí)施節(jié)點(diǎn)以及需要記錄的信息；信息系統(tǒng)控制是利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)的信息報(bào)告來輔助實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)；獎(jiǎng)懲制度設(shè)置是從職員主觀方面給予激勵(lì)，建立科學(xué)的績效評價(jià)體系，同時(shí)對違規(guī)或貪腐行為嚴(yán)厲懲罰。除上述之外，內(nèi)部控制的其他方法還包括物理措施和企業(yè)文化建設(shè)等，根據(jù)具體業(yè)務(wù)和企業(yè)價(jià)值觀采取合適的措施。三、 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制常見問題（一） 內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足企業(yè)以追求效益作為經(jīng)營目標(biāo)，但往往將內(nèi)部控制建設(shè)與提高經(jīng)營效益二者割裂開來，對于企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)和理念仍停留在由于外部審計(jì)需求等因素而被動(dòng)設(shè)置的層次，還未充分意識(shí)到內(nèi)部控制可以作為提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。然而，內(nèi)部控制意識(shí)的不足致使部分企業(yè)職員參與

29、內(nèi)部控制的建設(shè)執(zhí)行的積極性較弱，同時(shí)內(nèi)部控制的實(shí)施必然會(huì)影響現(xiàn)有的工作模式以及員工的權(quán)利與義務(wù)，員工被迫需要適應(yīng)新的環(huán)境，尤其是各個(gè)崗位之間的聯(lián)系與牽制的加強(qiáng)，被動(dòng)的理念與更加嚴(yán)格的秩序有可能會(huì)滋生抵觸情緒，將內(nèi)部控制制度視為企業(yè)的形同虛設(shè)條條框框，加大了內(nèi)部控制制度的實(shí)施難度。此外，企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立旨在對影響控制對象的因素的監(jiān)控，因而內(nèi)控部門在面對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所采取的行為和風(fēng)險(xiǎn)判斷，受其自身培養(yǎng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和態(tài)度所作用，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的薄弱會(huì)反映在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果變差甚至失效 DF Ross. Distribution Planning and Control : Managing

30、 in the Era of Supply Chain ManagementM. Springer US , 2015 , 327 (1) :56-63.。在實(shí)際情況下，部分企業(yè)依賴于較大的規(guī)模和相對暫時(shí)穩(wěn)定資金流，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和感知風(fēng)險(xiǎn)的能力，存在經(jīng)營隱患。（二） 企業(yè)管理組織體系不合理在“經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”下，通常員工將自身利益放在首位，但同時(shí)員工作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的中流砥柱，其能力水平與道德素質(zhì)對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。只有正確的引導(dǎo)員工努力將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)作為個(gè)人工作方向，才能加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和前進(jìn)動(dòng)力。一方面，企業(yè)由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)或部門機(jī)構(gòu)的建立時(shí)間較早，未能充分考慮內(nèi)部控制的內(nèi)容，導(dǎo)致控制環(huán)境中

31、已有的采購流程不利于內(nèi)部控制流程，采購部門的重復(fù)冗余、相關(guān)信息憑證的混亂不統(tǒng)一所造成的重復(fù)采購、成本浪費(fèi)以及加大信息流通的負(fù)擔(dān)等后果，妨礙了內(nèi)部控制的運(yùn)行。另一方面，企業(yè)在政策和外部環(huán)境的導(dǎo)向下，不斷改革部門層級的設(shè)置，但在壓縮精簡的過程之后，往往忽視了對新的組織體系的運(yùn)營能力進(jìn)行評估和修正 李書林.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷信息披露研究D.貴州:貴州財(cái)經(jīng)大學(xué).2012.，導(dǎo)致對改革過程中累積的問題無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整。此外，計(jì)劃、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及各個(gè)崗位的權(quán)責(zé)界定不夠清晰，無法對內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)。（三） 內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制不完善 內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營中發(fā)揮作用依賴于對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況的監(jiān)控

32、與及時(shí)反饋，而相關(guān)員工的專業(yè)能力和工作態(tài)度是其中的關(guān)鍵決定因素，因此合理的考核激勵(lì)機(jī)制對于統(tǒng)一企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與員工個(gè)人的利益追求至關(guān)重要，而合理的激勵(lì)機(jī)制的設(shè)立取決于考核量化標(biāo)準(zhǔn)的選擇。但是，目前大部分企業(yè)的內(nèi)部控制激勵(lì)制度較為單一，人力資源相關(guān)制度普遍存在該問題：部分員工在人力資源的系統(tǒng)里無明顯的崗位及薪資晉升機(jī)制，尤其體現(xiàn)在采購員等一線員工的薪資僅僅是以其工作量或工作業(yè)績作為量化標(biāo)準(zhǔn)，不利于調(diào)動(dòng)員工的積極性。針對不同層級部門員工的工作性質(zhì)，考核激勵(lì)機(jī)制不僅應(yīng)當(dāng)與考勤、績效等要素掛鉤，更應(yīng)注重員工對采購環(huán)節(jié)的成本效益的控制水平，將其反映于薪資與晉升等方面。（四） 內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善 1.

33、 內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全目前大多數(shù)企業(yè)中，采購?fù)ǔ８鶕?jù)其歸屬的項(xiàng)目或部門開展業(yè)務(wù)，項(xiàng)目與部門間的差異導(dǎo)致了采購業(yè)務(wù)的流程與方式的差異，在企業(yè)中尚未整合出一套完整的、適用性強(qiáng)的管理監(jiān)督體系，來對采購業(yè)務(wù)的可操作性、采購流程細(xì)節(jié)、采購成本質(zhì)量等方面全面監(jiān)控評估。同時(shí)，內(nèi)部的監(jiān)察審計(jì)部門參與度較高的環(huán)節(jié)通常是采購活動(dòng)結(jié)束之后的評估監(jiān)督，而對采購流程之中的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)的控制缺乏及時(shí)性和準(zhǔn)確性，如果企業(yè)的事后控制意識(shí)較弱，缺少事后評估機(jī)制，則會(huì)導(dǎo)致監(jiān)察審計(jì)部門無法針對采購過程中產(chǎn)生的問題以及后續(xù)的解決整改行為進(jìn)行持續(xù)調(diào)查，削弱內(nèi)部控制的作用。此外，企業(yè)對于內(nèi)部控制過程的監(jiān)督主要針對業(yè)務(wù)流程中對相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行

34、程度的評價(jià)，對程度的監(jiān)督和評估缺乏應(yīng)有的量化標(biāo)準(zhǔn)，帶有較強(qiáng)的主觀判斷，而定性的監(jiān)管無法準(zhǔn)確有效地判斷和解決采購流程中的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，須得根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和相關(guān)指標(biāo)建立一套科學(xué)系統(tǒng)的量化標(biāo)準(zhǔn)。2. 內(nèi)部牽制制度落實(shí)不到位傳統(tǒng)觀念中牽制是一種限制或?qū)α⒌拿埽虼俗畛醯臅?huì)計(jì)系統(tǒng)中相互監(jiān)督稽核并不受重視，而內(nèi)部牽制對于內(nèi)部控制制度的效率效果的影響十分重要 李澤臨.內(nèi)部牽制不能緩行兼簡介西方內(nèi)部牽制制度J.會(huì)計(jì)研究,1983 (5) :47-50.。在內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部牽制的兩大主要方式是不相容崗位的權(quán)責(zé)分離和輪崗制度，以便保證業(yè)務(wù)和信息的真實(shí)性和客觀性，但是目前相關(guān)制度的應(yīng)用還未完全普及。 隨著互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)

35、算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境加劇了風(fēng)險(xiǎn)，如果不能嚴(yán)格約束秘鑰、授權(quán)等重要權(quán)責(zé)，盜竊和舞弊等隱患會(huì)加劇，因此權(quán)責(zé)分離的深度和廣度，都需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。同時(shí)，部分企業(yè)未采取崗位輪換或強(qiáng)制休假制度，員工在同一崗位上工作時(shí)間過長易積累貪腐、舞弊等隱患，定期的崗位輪換不僅有利于內(nèi)控安全，也有利于員工不斷改進(jìn)工作方法和提高綜合業(yè)務(wù)水平。3.數(shù)據(jù)和信息管理存在漏洞信息數(shù)據(jù)是內(nèi)部控制的重點(diǎn)對象之一，信息技術(shù)的高速發(fā)展和廣泛普及在為企業(yè)帶來諸多便利的同時(shí)，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)也急劇上升，對立的隱患再加上內(nèi)部處理中的錯(cuò)誤和漏洞，給企業(yè)內(nèi)部控制造成較大的壓力。信息數(shù)據(jù)管理中的漏洞主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，企業(yè)采

36、購業(yè)務(wù)流程及操作存在不規(guī)范的行為，未能及時(shí)準(zhǔn)確地生成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并傳遞，導(dǎo)致整體采購系統(tǒng)和控制系統(tǒng)中的信息缺失；其次，信息數(shù)據(jù)的源頭眾多，操作和使用的權(quán)限不統(tǒng)一，由于來自不同的對象，其代表的內(nèi)涵和量化方式存在差異，使用后造成結(jié)果的偏差 耿茜.內(nèi)部控制評價(jià)體系相關(guān)指標(biāo)的量化研究D.成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2009.；再次，錄入人員的操作失誤，工作方式的不規(guī)范化導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息的混亂或錯(cuò)誤。信息數(shù)據(jù)在內(nèi)部控制健全的環(huán)境下應(yīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部高度的共享，采購部門的相關(guān)單據(jù)憑證都應(yīng)在信息系統(tǒng)中錄入、維護(hù)、接受監(jiān)督，使得業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的任何問題都能可追溯。同時(shí)每筆業(yè)務(wù)的具體情況都應(yīng)可查詢，使得業(yè)務(wù)信息公開透明，加強(qiáng)監(jiān)督減少人為操

37、控或篡改的可能性。此外高度的信息共享也有利于不斷優(yōu)化采購業(yè)務(wù)策略和供應(yīng)商等要素的評估。四、 F集團(tuán)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制案例分析（一） F集團(tuán)概況介紹 F集團(tuán)是我國臺(tái)灣高新技術(shù)企業(yè)，1974年成立，主要生產(chǎn)3C產(chǎn)品及半導(dǎo)體設(shè)備，是全球最大的電子專業(yè)制造商，擁有超過15000件專利，目前員工數(shù)量高達(dá)120多萬人。F集團(tuán)1988年選擇在深圳地區(qū)開始投資建廠，建立的30多個(gè)科技工業(yè)園區(qū)覆蓋了長三角、珠三角、環(huán)渤海地區(qū)，從西南、中南、東北全方位發(fā)展業(yè)務(wù)，在亞、美、歐三洲設(shè)立了200多家子公司和派駐機(jī)構(gòu)。1991年至今，集團(tuán)年均營業(yè)收入保持50%以上的復(fù)合增長率。2016年4月F集團(tuán)以53億美金收購X集團(tuán)66

38、%的股份,處在不斷虧損狀態(tài)的X集團(tuán)開始扭虧為盈。憑借著兩地研發(fā)、區(qū)設(shè)計(jì)制造、全球組裝交貨的全球布局策略和獨(dú)創(chuàng)的電子化-零元件、模組機(jī)光電垂直整合服務(wù)商業(yè)模式（eCMMSS），以“長期、穩(wěn)定、發(fā)展、科技、國際”為成長定位，穩(wěn)步發(fā)展至今。F集團(tuán)公司內(nèi)部組織架構(gòu)簡要如下圖所示 吳昭輝.集中采購模式下富士康科技集團(tuán)采購管理研究D.蘭州:蘭州大學(xué),2015.:圖4-1 F集團(tuán)內(nèi)部組織架構(gòu)簡圖（二） F集團(tuán)采購業(yè)務(wù)流程1. F集團(tuán)采購流程運(yùn)行模式自上世紀(jì)九十年代起，F(xiàn)集團(tuán)年均營業(yè)收入復(fù)合增長率維持在百分之五十以上，如此長期且大幅度的增長所反映的便是生產(chǎn)的急劇擴(kuò)張，而生產(chǎn)擴(kuò)張意味著各類材料的采購量大幅上升，

39、從最初的分散采購發(fā)展為事業(yè)處（BU）采購，然而在集團(tuán)飛速發(fā)展的幾年里，事業(yè)處的數(shù)量高達(dá)幾百個(gè)，每個(gè)事業(yè)處對生產(chǎn)物資的采購量都是大量且頻繁重復(fù)的。因此，采購模式開始向集中采購轉(zhuǎn)變，有利于對采購業(yè)務(wù)的整合和調(diào)配 黃秋疊.富士康采購取之有道J.印刷工業(yè), 2011 (1) :73-74.。當(dāng)然，企業(yè)實(shí)行集中采購也必須具備一定的條件，一方面需要企業(yè)規(guī)模較大，運(yùn)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)配合，且有高額且穩(wěn)定的銷量和生產(chǎn)，從而決定了穩(wěn)定的采購量；另一方面還需要 生產(chǎn)物資的相似性、可替代性較強(qiáng)，如果物料之間的差異過大，也無法實(shí)行集中采購。F集團(tuán)采購流程運(yùn)行模式簡要如下圖所示 林榛.從內(nèi)控角度看集團(tuán)公司的采購管理J

40、.管理觀察, 2014 (17) :111-112.：圖4-2 F集團(tuán)采購流程運(yùn)行模式圖2. F集團(tuán)采購流程設(shè)計(jì)特點(diǎn)采購流程的模式與企業(yè)運(yùn)營和內(nèi)部控制的管理要求密切相關(guān)，F(xiàn)集團(tuán)在遵循基本采購流程前提下，根據(jù)其采取集中采購的特點(diǎn)，將資源統(tǒng)一整合集中調(diào)配，按照特定的分類將采購需求呈現(xiàn)在相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門面前，形成了如上圖所示的業(yè)務(wù)運(yùn)行模式，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）大批量訂單降低生產(chǎn)成本站在供應(yīng)商的角度來看，F(xiàn)集團(tuán)集中采購最大的吸引力便是采購數(shù)量巨大，也意味著訂單量的巨大。因此集團(tuán)采購部門在對外的采購談判中占據(jù)優(yōu)勢和主動(dòng)性，也為物料供應(yīng)商提供了規(guī)模效益降低生產(chǎn)成本帶來的豐厚收益，供應(yīng)商為長期維護(hù)這種合作

41、關(guān)系，通常能向F集團(tuán)給出比同行業(yè)更低的價(jià)格。（2）整合調(diào)配集團(tuán)采購業(yè)務(wù)需求對于F集團(tuán)，此采購模式能夠?qū)⒉少彉I(yè)務(wù)整合調(diào)配，否則數(shù)百個(gè)事業(yè)處的采購需求將下設(shè)數(shù)千個(gè)采購部，并且各部還將面臨不同的物料類別和規(guī)格，不但導(dǎo)致采購部口之間的不協(xié)調(diào)發(fā)展，也給供應(yīng)商増加較大的負(fù)擔(dān) 王帥.供應(yīng)商選擇機(jī)制的改革J.現(xiàn)代商業(yè), 2014 (24) :194-195.?，F(xiàn)行模式形成了整體的采購大系統(tǒng)，提升采購管理的效率。供應(yīng)商也可從采購系統(tǒng)中準(zhǔn)確獲取集團(tuán)的采購需求，制定合適的生產(chǎn)計(jì)劃。（3）提升采購相關(guān)職員的專業(yè)能力F集團(tuán)覆蓋范圍廣，集團(tuán)下各分公司面對不同的外部環(huán)境，此種采購模式對相關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)能力要求較高，采購過

42、程的各個(gè)環(huán)節(jié)，除對采購的基本知識(shí)技能的掌握運(yùn)用以外，產(chǎn)品價(jià)值、談判策略以及法律和財(cái)務(wù)等多方面知識(shí)的綜合運(yùn)用能力必不可少的。因此公司需要設(shè)立合適的人才選拔標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)職員也需要不斷地強(qiáng)化業(yè)務(wù)能力和應(yīng)對外部環(huán)境的變化。（三） F集團(tuán)采購流程內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀從圖4-1的集團(tuán)組織架構(gòu)中可以看出，集團(tuán)的全球采購中心與各個(gè)職能型部門和事業(yè)群處于同一個(gè)級別，而全球采購中心只要分為兩個(gè)板塊：電子采購中心和機(jī)構(gòu)采購中心，主要對物料、供應(yīng)商、成交條件、采購策略和人力資源等方面進(jìn)行管理 鄭志輝.企業(yè)采購模式研究J.房地產(chǎn)導(dǎo)刊, 2013 (20)。但是電子與機(jī)構(gòu)兩個(gè)中心之間，由于被認(rèn)為其采購物料之間并無關(guān)聯(lián)性，兩個(gè)中

43、心各自的決策都直接向上級報(bào)告，因此看似整體的統(tǒng)一之中仍然存在著割裂的個(gè)體，而把最終的集權(quán)推向了最高一層。目前F集團(tuán)采購業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)主要存在于以下幾個(gè)方面：1. 組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)F集團(tuán)的全球采購中心被分為兩個(gè)板塊，機(jī)構(gòu)采購中心和電子采購中心盡管在物料采購類別方面有較為明顯的分類和差異，但在供應(yīng)商管理、采購過程管理和采購策略等方面仍有許多重合之處，現(xiàn)行的分化狀態(tài)，造成了資源和人力的冗余浪費(fèi)。同時(shí)，在執(zhí)行力方面，采購的總體策略規(guī)劃統(tǒng)一制定后傳達(dá)給兩個(gè)中心，但不同的中心對策略的執(zhí)行程度并不一致，導(dǎo)致總策略執(zhí)行存在偏差影響最終的效果。此外，兩個(gè)中心分屬不同的領(lǐng)導(dǎo)層管理，存在內(nèi)部競爭關(guān)系，這也導(dǎo)

44、致了優(yōu)質(zhì)信息和創(chuàng)新內(nèi)容難以在中心之間傳播，即使流傳了一方礙于面子也不愿意效仿另一方 盧君家.富士康科技集團(tuán)物料采購信息保密管理研究D.吉林:吉林大學(xué), 2015.。而其他相關(guān)部門僅僅發(fā)揮著參與和給予意見指導(dǎo)的作用，無論從信息獲取還是從業(yè)務(wù)流程參與上都處于被動(dòng)地位，不能發(fā)揮好監(jiān)督作用，增加了F集團(tuán)的采購風(fēng)險(xiǎn)。 組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的不合理、權(quán)責(zé)不明晰等問題容易導(dǎo)致部門職能重復(fù)浪費(fèi)、責(zé)任追溯源頭不清甚至相互推諉，大大降低企業(yè)內(nèi)部控制效率。F集團(tuán)公司章程中關(guān)于內(nèi)部牽制制度有明確規(guī)定：物資材料的采購驗(yàn)收和倉儲(chǔ)保管的相關(guān)權(quán)責(zé)須完全分離，但在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)物料入庫單和審批記錄中，負(fù)責(zé)人簽字一欄仍有空缺現(xiàn)象，究其原

45、因是集團(tuán)的內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)和實(shí)施的過程中未和相關(guān)部門充分溝通獲得足夠的支持和配合，制度與日常運(yùn)行的融合度不高、不被相關(guān)部門的執(zhí)行人員認(rèn)可，而對此的權(quán)責(zé)界限也沒有明確的規(guī)定，暴露的問題無處問責(zé)。 2. 人力資源管理不合理的風(fēng)險(xiǎn)F集團(tuán)內(nèi)部組織涉及眾多職能部門和崗位，而業(yè)績考核制度的細(xì)分程度和針對性較弱，采購中心負(fù)責(zé)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職員應(yīng)當(dāng)有針對其工作特點(diǎn)的考核制度。但是受采購業(yè)務(wù)性質(zhì)的影響，職員業(yè)績考核仍然多以出勤和工作量等基本要求作為標(biāo)準(zhǔn)，而鮮少考慮考核對象應(yīng)結(jié)合采購目標(biāo)的完成情況，比如：物料的品質(zhì)、采購的性價(jià)比、采購效率等因素 LL Stanley ,JD Wisner. Internal S

46、ervice Quality in Purchasing: An Empirical StudyJ. Journal of Supply Chain Management, 1998 , 34 (2) :50-60.。另一方面，一線員工例如采購員等工資薪酬偏低、加班時(shí)間超長、無薪假期或無薪調(diào)休等一系列變相裁員的措施，造成的尤其是基層崗位的人才質(zhì)量不過關(guān)或人才流失，使得F集團(tuán)的一線員工流動(dòng)頻繁 薛茜文,李昆.公司生產(chǎn)材料采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)控機(jī)制優(yōu)化案例研究J.現(xiàn)代商業(yè), 2013 (36) :121-122.，集團(tuán)公司在這種情況下也不愿為員工提供充分的職業(yè)培訓(xùn)，部分員工的責(zé)任感和企業(yè)信念缺失，甚至

47、導(dǎo)致前線采購吃回扣的現(xiàn)象泛濫，在信息安全、生產(chǎn)效率等方面都造成了重大風(fēng)險(xiǎn)。3. 供應(yīng)商選擇與管理的風(fēng)險(xiǎn)在采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程中，供應(yīng)商是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一。對供應(yīng)商的管理將直接影響到企業(yè)采購的成本效益，管理的重點(diǎn)主要集中在供應(yīng)商選擇、考核標(biāo)準(zhǔn)以及后續(xù)的動(dòng)態(tài)管理等方面。在全球采購中心的兩個(gè)子中心下都專門設(shè)有供應(yīng)商管理的部口，體現(xiàn)出企業(yè)十分重視對供應(yīng)商的高效管理。但是，近年來隨著F集團(tuán)的迅速發(fā)展，供應(yīng)商管理的改進(jìn)速度跟不上采購業(yè)務(wù)的數(shù)量和范圍急劇擴(kuò)張，出現(xiàn)了下述的一些問題：（1）供應(yīng)商篩選程序繁雜且固化F集團(tuán)的產(chǎn)品性質(zhì)決定了其對供應(yīng)商的穩(wěn)定性、物料的數(shù)量質(zhì)量都有著較高的標(biāo)準(zhǔn)，采購業(yè)務(wù)量的上升

48、對供應(yīng)商的需求也不斷增加，然而眾多供應(yīng)商候選人在極其繁瑣的篩選程序下，不但要接受嚴(yán)格的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還要經(jīng)歷漫長的考核審批期。通常情況下，供應(yīng)商從初期調(diào)查到最終確定供貨關(guān)系大約耗時(shí)半年，在此期間市場需求和競爭環(huán)境都發(fā)生著巨大變化，繁雜的篩選機(jī)制依舊按照其固有的程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行著，無法根據(jù)現(xiàn)時(shí)的情況做出反應(yīng)，而最終入選的供應(yīng)商有可能會(huì)因錯(cuò)過需求旺盛期或因物料內(nèi)容跟不上產(chǎn)品的升級換代而被擱置 宋超. Z集團(tuán)采購流程內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)研究D.北京:首都經(jīng)貿(mào)大學(xué),2017.。對于F集團(tuán)來說，這樣的結(jié)果大大增加了供應(yīng)商管理的成本；同時(shí)對于外部供應(yīng)商來說，如此“得不償失”的競爭是否值得參加將成為許多廠家選擇退卻時(shí)

49、的疑問。（2）供應(yīng)商評估未實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理受外部市場環(huán)境和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的變化影響，對供應(yīng)商的需求標(biāo)準(zhǔn)包括物料質(zhì)量、成本效益、交易效率和服務(wù)質(zhì)量等始終處于動(dòng)態(tài)變化中 JD Wisner, LL Stanley. Internal Relationships and Activities Associated with High Levels of Purchasing Service QualityJ. Journal of Supply Chain Management, 1999 , 35 (2) :25-32.。在F集團(tuán)的集中采購中，對供應(yīng)商的評價(jià)條款清晰且相對固定，有一套完整的評價(jià)機(jī)制。

50、但是，本應(yīng)作為供應(yīng)商評價(jià)主導(dǎo)方的管理部門職能發(fā)揮不足，再加之生產(chǎn)部門雖涉及對采購物料的管理，但對供應(yīng)商的管理投入較少，導(dǎo)致供應(yīng)商管理的全面和深度都受到削弱，評價(jià)的內(nèi)容被局限在成本效益和交易效率方面。因此，動(dòng)態(tài)管理由于信息的缺失，本應(yīng)根據(jù)動(dòng)態(tài)評價(jià)結(jié)果不斷調(diào)整更新供應(yīng)商的類別和具體對象的操作無法順利進(jìn)行。（3）供應(yīng)商管理部口無法充分發(fā)揮職能在兩個(gè)子中心下設(shè)的部口中，供應(yīng)商管理部口是對供應(yīng)商的考核、選擇、評估等工作的主導(dǎo)部門，但實(shí)質(zhì)上采購業(yè)務(wù)的執(zhí)行員工更大程度地影響著上述內(nèi)容，通常會(huì)在采購過程中同時(shí)完成著供應(yīng)商的增減考核、廠商之間的交流合作等工作，從而供應(yīng)商管理部口主要負(fù)責(zé)的是處理審批文件等工作，并

51、且信息化程度較低，未通過ERP系統(tǒng)進(jìn)行管理，數(shù)據(jù)無法在各相關(guān)部門之間實(shí)現(xiàn)共享，影響了內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體運(yùn)行。（四） F集團(tuán)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化建議內(nèi)部控制為F集團(tuán)的運(yùn)營提供了規(guī)范的機(jī)制和輔助管理，伴隨企業(yè)發(fā)展設(shè)計(jì)并不斷改進(jìn)優(yōu)化內(nèi)部控制流程制度對企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營質(zhì)量不可或缺。針對F集團(tuán)采購業(yè)務(wù)流程中其內(nèi)部控制呈現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問題，在考慮到集中采購的特點(diǎn)和實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，下文中將以提高內(nèi)部控制體系的效用以及與具體業(yè)務(wù)流程的配套程度為目的，給出相關(guān)的優(yōu)化建議。1. 增強(qiáng)采購業(yè)務(wù)管理監(jiān)督集團(tuán)采購中心作為引進(jìn)外部物料的主要平臺(tái)，其主要職能是通過合理規(guī)劃采購滿足集團(tuán)生產(chǎn)等方面對各類物料的需求，而在

52、規(guī)劃執(zhí)行的過程中涉及到對眾多環(huán)節(jié)的控制和管理，其中預(yù)算管理和供應(yīng)商管理是F集團(tuán)內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容和高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（1）加強(qiáng)物料計(jì)劃和預(yù)算管理控制 集團(tuán)的各項(xiàng)采購業(yè)務(wù)應(yīng)基于其對應(yīng)的物料需求計(jì)劃和采購預(yù)算來開展，物料需求計(jì)劃從品類和數(shù)量等方面為采購活動(dòng)提供參照依據(jù)，而預(yù)算是體現(xiàn)和追求成本效益原則的標(biāo)準(zhǔn)。F集團(tuán)在全球采購活動(dòng)中，物料需求計(jì)劃的制定應(yīng)在相關(guān)的物資管理部門、生產(chǎn)部門以及采購部門的協(xié)調(diào)協(xié)商下共同制定，僅有采購部門的參與是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的。合理的物料需求計(jì)劃不僅要為采購活動(dòng)提供準(zhǔn)確的信息，更重要的是在相關(guān)部門平臺(tái)之間共享該信息以此來輔助各部門業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定，同時(shí)將計(jì)劃提前告知供應(yīng)商以便供應(yīng)商做好充分的

53、準(zhǔn)備，保障物料供應(yīng)的穩(wěn)定和優(yōu)質(zhì)，這一點(diǎn)也正符合JIT（準(zhǔn)時(shí)制采購，Just in time）的操作要求 Y. SUGIMORI,K. KUSUNOKI,F. CHO ,S. UCHIKAWA. Toyota production system and Kanban system Materialization of just-in-time and respect-for-human systemJ. International Journal of Production Research, 1977 , 15 (6) :553-564.。另一方面，采購預(yù)算的科學(xué)性和精準(zhǔn)度應(yīng)被給與充分重視，全

54、球采購活動(dòng)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算指導(dǎo)下進(jìn)行。在業(yè)務(wù)洽談的過程中，采購策略的運(yùn)用需要以采購預(yù)算為參考標(biāo)準(zhǔn)，采購人員須清晰地掌握可接受的成本范圍和預(yù)期效益，同時(shí)在預(yù)算前提下的成本效益控制能力也應(yīng)成為采購人員績效考核的重要部分。（2）提高供應(yīng)商管理效率及透明度 F集團(tuán)的采購中心專設(shè)供應(yīng)商管理部口，供應(yīng)商管理涵蓋了從供應(yīng)商篩選、考核、動(dòng)態(tài)評估和業(yè)務(wù)關(guān)系維護(hù)等一系列內(nèi)容，是采購內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容，選擇合適的供應(yīng)商并輔助以科學(xué)的管理維護(hù)措施，一方面能夠促進(jìn)供應(yīng)商之間的良性競爭，維持穩(wěn)定的外部采購環(huán)境；另一方面供應(yīng)商為了在激烈競爭中脫穎而出，不斷提高物料質(zhì)量或降低成本，由此可以間接降低集團(tuán)成本。F集團(tuán)的供應(yīng)商篩選過程繁

55、瑣耗時(shí)，供應(yīng)商經(jīng)常因此而錯(cuò)過最佳供貨時(shí)間，無論對生產(chǎn)運(yùn)營還是對外部企業(yè)競爭供應(yīng)商的積極性都是嚴(yán)重削弱。作為供應(yīng)商管理部口，可以與采購中心下設(shè)的其他部口通過信息平臺(tái)、媒體和互聯(lián)網(wǎng)等多種渠道尋找具備供應(yīng)商資質(zhì)潛力的候選人，主動(dòng)與其聯(lián)系確認(rèn)是否具有合作意向，根據(jù)初步篩選后的候選人名單，根據(jù)實(shí)時(shí)經(jīng)營和市場情況確定考核要素及相應(yīng)權(quán)重，此要素和權(quán)重應(yīng)根據(jù)具體的業(yè)務(wù)和對象留有一定的可調(diào)節(jié)空間，提高評估的效率和靈活性 蔣素英.淺談采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)J.經(jīng)濟(jì)師, 2009 (1) :236-237.。同時(shí)，為保證所獲信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，評估指標(biāo)涉及到的相關(guān)部門應(yīng)抽調(diào)人員形成考核小組對備選供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地調(diào)

56、研并給出具體的評估結(jié)果。此外，供應(yīng)商管理流程中，對比記錄、動(dòng)態(tài)考核信息數(shù)據(jù)等資料應(yīng)在相關(guān)部門與內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)高度信息共享，防止徇私舞弊現(xiàn)象。2. 改善采購業(yè)務(wù)流程（1）控制業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵點(diǎn)F集團(tuán)采購業(yè)務(wù)流程中，主要的流程控制點(diǎn)如下圖所示：圖4-4 F集團(tuán)采購業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)針對以上流程簡述以及關(guān)鍵控制點(diǎn)，每一環(huán)節(jié)的責(zé)任部門應(yīng)設(shè)立規(guī)范的控制標(biāo)準(zhǔn)：請購與計(jì)劃環(huán)節(jié)：為保障請購物資的合理性，由生產(chǎn)部門編制請購單交部門主管審批，由采購部門、生產(chǎn)部門和物料管理部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃等要素確定物料需求計(jì)劃和采購預(yù)算，并由上述部門主管和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字審批；采購方式確定：生產(chǎn)部門和相關(guān)技術(shù)部門根據(jù)采購計(jì)劃進(jìn)行專

57、家論證，組織技術(shù)專家和其他部門代表共同評審，在此過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注采購定價(jià)以及招標(biāo)方案的合理性 張志明. SA酒店采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制管理診斷D.天津:天津農(nóng)學(xué)院,2017-06.；采購合同簽訂：采購部門、生產(chǎn)部門與法務(wù)部協(xié)商擬好合同草案后應(yīng)與合同審批表交由采購部門負(fù)責(zé)人以及集團(tuán)采購中心領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，并交至合同管理部門蓋章生效；驗(yàn)收入庫：生產(chǎn)部門、質(zhì)檢部門以及物料管理部門應(yīng)根據(jù)請購單、采購合同等憑證資料以及集團(tuán)的物資質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對物料的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行盤點(diǎn)和檢驗(yàn)，驗(yàn)收無誤后開具驗(yàn)收入庫單；付款：財(cái)務(wù)部門根據(jù)手續(xù)合格、驗(yàn)收無誤的付款單經(jīng)審批后付款，應(yīng)核實(shí)付款金額和發(fā)票金額的一致性；退貨：退貨環(huán)節(jié)須針對退貨條件、退貨文件、貨物退回以及退貨款收回 T Mazza, S Azzali. Effects of Interna