1、1國資委審計工作處 孫維壯2主要內(nèi)容主要內(nèi)容l經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢l經(jīng)濟責(zé)任審計的理解l經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法l經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和案例l經(jīng)濟責(zé)任審計的報告l幾點建議3一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢l（一）黨中央關(guān)注經(jīng)濟責(zé)任審計工作（一）黨中央關(guān)注經(jīng)濟責(zé)任審計工作l十七大報告十七大報告指出：“要堅持用制度管權(quán)、管事、管人，建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運行機制”l“重點加強對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部、人財物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟責(zé)任審計、引咎辭職、罷免等制度”。4一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢l經(jīng)濟責(zé)任審計已

2、寫入企業(yè)國有資產(chǎn)法企業(yè)國有資產(chǎn)法，第二十八條規(guī)定：國有獨資企業(yè)、國有獨資公司和國有資本控股公司的主要負責(zé)人，應(yīng)當接受依法進行的任期經(jīng)濟責(zé)任審計。l2009年出臺的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定中，第十八條規(guī)定“履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機構(gòu)和審計部門應(yīng)當依法開展各項審計監(jiān)督，嚴格執(zhí)行國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計制度”。l2010年12月，中辦、國辦印發(fā)了黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計擴大到省部級干部。5一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢l（二）國務(wù)院國資委十分

3、重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作（二）國務(wù)院國資委十分重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作l先后出臺了：l中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法（2005年，國資委令第7號）l中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則（2006年）l關(guān)于加強中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知（2008年）l l每年安排十戶企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。6一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢l（三）市委、市政府重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作（三）市委、市政府重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作l20082008年年2 2月，印發(fā)了月，印發(fā)了關(guān)于進一步加強本市經(jīng)濟責(zé)任審計工作關(guān)于進一步加強本市經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見的意見（京發(fā)20082號）。文件明確了國資委應(yīng)承擔(dān)的工作：根據(jù)干部管理權(quán)限

4、，市國資委對審計對象實施經(jīng)濟責(zé)任審計；將任中審計與離任審計相結(jié)合，適當安排任中審計；要承擔(dān)指導(dǎo)、推動企業(yè)內(nèi)部審計工作。l2011年，出臺了北京市實施北京市實施黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定的辦法的辦法，明確黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，都要接受經(jīng)濟審計監(jiān)督。明確了經(jīng)濟責(zé)任審計的組織協(xié)調(diào)工作機制；提出了經(jīng)濟責(zé)任審計項目的計劃管理；強化了經(jīng)濟責(zé)任審計評價和結(jié)果應(yīng)用。7一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢l（四）市國資委開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作（四）市國資委開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作l2006年北京市國有及國有控股企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任

5、審計管理暫行辦法l2010年關(guān)于進一步加強市屬國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的指導(dǎo)意見、關(guān)于進一步加強市屬國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)意見l自2006年至2010年，已對30戶企業(yè)開展了經(jīng)濟責(zé)任審計。市國資委在堅持“凡離（職）必審、凡退（出）必審”的基礎(chǔ)上，對管理（任命）的企業(yè)負責(zé)人實施經(jīng)濟責(zé)任審計，以三年為一個周期，形成滾動運轉(zhuǎn)的長效審計機制。8一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢l審計工作中堅持五個原則：l1.出資人監(jiān)督的原則出資人監(jiān)督的原則。牢牢把握出資人監(jiān)督的定位，全面監(jiān)督、客觀評價企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、管理水平、經(jīng)營成果、發(fā)展趨勢和企業(yè)負責(zé)人的履職情況，維護國有出資人權(quán)益。l2.分級負責(zé)的原

6、則分級負責(zé)的原則。按照企業(yè)負責(zé)人管理權(quán)限和企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，分級開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。l3.統(tǒng)籌兼顧的原則統(tǒng)籌兼顧的原則。審計工作為平臺，兼顧相關(guān)部門、監(jiān)事會的工作需求，爭取一次審計實現(xiàn)多重目標，形成監(jiān)管合力。l4.強化問責(zé)的原則強化問責(zé)的原則。促進企業(yè)負責(zé)人正確、審慎使用權(quán)力，推進企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范管理制度。l5.成果共享的原則成果共享的原則。督促企業(yè)問題整改，考核、任用企業(yè)負責(zé)人的重要手段，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。9一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢一、經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢l審計工作中堅持五個做法：l1.1.嚴格流程。嚴格流程。制定年度計劃，審計項目流程，審計成果流程，審計整改流程。l2.2.溝通

7、協(xié)調(diào)。溝通協(xié)調(diào)。處室溝通，領(lǐng)導(dǎo)匯報，企業(yè)溝通，兩個對象溝通。l3.3.借力用力。借力用力。聯(lián)合事務(wù)所組成審計組，定期培訓(xùn)，規(guī)范操作，嚴格要求。l4.4.質(zhì)量第一。質(zhì)量第一。“審計后一年不能出現(xiàn)重大問題”，方案關(guān)、取證關(guān)、報告關(guān)。l5.5.注重服務(wù)。注重服務(wù)。為出資人監(jiān)管服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。10主要內(nèi)容主要內(nèi)容l經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢l經(jīng)濟責(zé)任審計的理解l經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法l經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和案例l經(jīng)濟責(zé)任審計的報告l幾點建議11二、經(jīng)濟責(zé)任審計的理解二、經(jīng)濟責(zé)任審計的理解l（一）什么是經(jīng)濟責(zé)任（一）什么是經(jīng)濟責(zé)任l黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企

8、業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定中規(guī)定：經(jīng)濟責(zé)任是指因擔(dān)任特定職務(wù)管理運用財政資金、國有資源和國有資本、其他有關(guān)基金和資金，以及從事其他有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當履行的職責(zé)、義務(wù)。l1.特定職務(wù)特定職務(wù)：董事長、總經(jīng)理、副總，部門負責(zé)人等l2.管理權(quán)、分配權(quán)管理權(quán)、分配權(quán)：可以量化的資源支配權(quán)力（決策、動用）l3.資源對象資源對象：資產(chǎn)（固定、無形）、資金、資源l4.履職責(zé)任履職責(zé)任：責(zé)任與權(quán)力對等12二、經(jīng)濟責(zé)任審計的理解二、經(jīng)濟責(zé)任審計的理解l（二）董事長的經(jīng)濟責(zé)任是什么（二）董事長的經(jīng)濟責(zé)任是什么l公司法公司法規(guī)定：有限責(zé)任公司（國有獨資公司）設(shè)立董事會的，股東會會議由董事會召集，董事長主持。l雖未明確

9、指出董事長的責(zé)任權(quán)力，但反映出董事長是通過發(fā)揮董事會作用，而行使各項權(quán)力。l關(guān)于進一步加強國有關(guān)于進一步加強國有獨資公司董事會建設(shè)的指導(dǎo)意見獨資公司董事會建設(shè)的指導(dǎo)意見規(guī)定：董事會可以行使的7項職權(quán)，是公司法中董事會職權(quán)的具體化，也規(guī)定了董事長的權(quán)力。13二、經(jīng)濟責(zé)任審計的理解二、經(jīng)濟責(zé)任審計的理解l董事會行使下列職權(quán)董事會行使下列職權(quán)（法律共十一條，歸納為五條）： l（一）召集股東會會議，并向股東會報告工作； l（二）執(zhí)行股東會的決議； l（三）決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案；制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案；制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案； l（四）制訂公司增加或者減少注冊資本以及

10、發(fā)行公司債券的方案；制訂公司合并、分立、解散或者變更公司形式的方案； l（五）決定公司內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置；制定公司的基本管理制度；決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報酬事項，并根據(jù)經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人及其報酬事項； 14二、經(jīng)濟責(zé)任審計的理解二、經(jīng)濟責(zé)任審計的理解l國有企業(yè)董事長（法定代表人）主要責(zé)任：l1.董事會運營董事會運營。完善公司治理，組織董事會議，建立會議制度，健全專門委員會。l2. .執(zhí)行出資人要求執(zhí)行出資人要求。遵守法律法規(guī)，嚴格國資委規(guī)范，按要求做事，個人廉潔自律。l3.制定企業(yè)戰(zhàn)略制定企業(yè)戰(zhàn)略。制定符合實際的企業(yè)規(guī)劃，分解落實戰(zhàn)略規(guī)劃。l4.重要經(jīng)營管理

11、事項決策重要經(jīng)營管理事項決策。l5.開展內(nèi)部監(jiān)督開展內(nèi)部監(jiān)督。督促高級管理人員落實內(nèi)部制度，搭建內(nèi)控體系，開展內(nèi)部審計監(jiān)督。l經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當按照董事長的主要職責(zé)開展工作。15二、經(jīng)濟責(zé)任審計的理解二、經(jīng)濟責(zé)任審計的理解l（三）什么是經(jīng)濟責(zé)任審計（三）什么是經(jīng)濟責(zé)任審計l經(jīng)濟責(zé)任審計暫行辦法規(guī)定：企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，是指依據(jù)規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價監(jiān)督和評價的活動。l“以前我曾經(jīng)提出，經(jīng)濟責(zé)任審計主要就是財政財務(wù)收

12、支審計?，F(xiàn)在看來，還不完全是這樣。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅包含財政財務(wù)收支審計，還包括對決策執(zhí)行、節(jié)能減排和實現(xiàn)效益情況等內(nèi)容，包括宏觀政策的落實情況等”。李金華2007年12月26日所作報告16二、經(jīng)濟責(zé)任審計的理解二、經(jīng)濟責(zé)任審計的理解l企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的含義和特點企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的含義和特點：l1.兩個出發(fā)點：評價、監(jiān)督。l2.落腳點：促進國有企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。l3.兩個對象：企業(yè)、個人。l4.五個查清：審計過程中，做到查清資產(chǎn)情況、查清經(jīng)營情況、查清管理情況、查清發(fā)展情況、查清領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況。l5.落實六個責(zé)任：董事會運營責(zé)任、執(zhí)行法律法規(guī)規(guī)范責(zé)任（忠誠責(zé)任），戰(zhàn)略規(guī)劃責(zé)任、

13、重大事項決策責(zé)任、管理規(guī)范責(zé)任、內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任。l6.分清三種問題責(zé)任：直接、主管、領(lǐng)導(dǎo)。17主要內(nèi)容主要內(nèi)容l經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢l經(jīng)濟責(zé)任審計的理解l經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法l經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和案例l經(jīng)濟責(zé)任審計的報告l幾點建議18 三、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法三、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法l經(jīng)濟責(zé)任審計是沿著董事長的經(jīng)濟責(zé)任進行審計，主要內(nèi)容包括：l1.1.董事會建設(shè)情況董事會建設(shè)情況l2.2.遵守財經(jīng)法規(guī)和國資委規(guī)范情況遵守財經(jīng)法規(guī)和國資委規(guī)范情況l3.3.企業(yè)戰(zhàn)略制定和落實企業(yè)戰(zhàn)略制定和落實l4.4.企業(yè)重大經(jīng)營管理決策企業(yè)重大經(jīng)營管理決策l5.5.內(nèi)部管理制度建設(shè)內(nèi)部管理制度建設(shè)l6.

14、6.內(nèi)部監(jiān)督情況內(nèi)部監(jiān)督情況l7.7.個人廉潔自律情況個人廉潔自律情況19三、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法三、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法l 經(jīng)濟責(zé)任審計的思路經(jīng)濟責(zé)任審計的思路：l以企業(yè)董事會決策、發(fā)展戰(zhàn)略、管理制度為審計基礎(chǔ)，l以財經(jīng)法規(guī)、國資委規(guī)定為審計依據(jù)，l從企業(yè)財務(wù)收支入手，l向經(jīng)營管理、內(nèi)部控制延伸，l全面、客觀、歷史、公正地評價企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)營成果和存在問題，l幫助企業(yè)提高管理水平，并監(jiān)督企業(yè)整改問題。20三、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法三、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法l經(jīng)濟責(zé)任審計與一般財務(wù)收支審計相比，內(nèi)容和方法有許多不同：l1.1.審閱資料。審閱資料。l企業(yè)簡介、公司章程章程；審計期間的

15、年度審計報告年度審計報告、財務(wù)決算決算情況說明書；清產(chǎn)核資報告；企業(yè)組織架構(gòu)組織架構(gòu)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層成員履歷表、分工履歷表、分工、人員基本情況；企業(yè)戰(zhàn)略戰(zhàn)略規(guī)劃；審計期間年度工作總結(jié)總結(jié)、經(jīng)營預(yù)算預(yù)算；黨委會、董事會和總經(jīng)理辦公會會議紀要會議紀要(記錄)；審計期間國資委年度考核指標及完成情況考核指標及完成情況；企業(yè)重要管理制度管理制度；內(nèi)部審計報告內(nèi)部審計報告、控股子公司審計期間的審計報告；審計期間的重要法律訴訟法律訴訟情況、重要對外擔(dān)保對外擔(dān)保合同等。21三、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法三、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法l2.2.審計訪談。審計訪談。l審計訪談是通過與被審計企業(yè)相關(guān)人員直接談話的形式，獲得

16、重要信息，進一步了解企業(yè)實際情況的審計方法，是審計取證的重要手段，是形成審計工作底稿的重要支撐，是經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重要基礎(chǔ)。l多層次：董事長、總經(jīng)理、部門負責(zé)人、具體經(jīng)辦人等l多角度：經(jīng)營事項、管理事項、人力資源、法律事務(wù)、評價等l三種類型：陳述、隨機、重點調(diào)查l訪談記錄： 一般性記錄、重點調(diào)查簽字確認22三、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法三、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法l3.3.審計查賬。審計查賬。l審計查賬的內(nèi)容主要包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、籌資擔(dān)保、對外投資、成本費用、薪酬福利、工程項目等9個方面。在內(nèi)部控制系統(tǒng)檢查和審計查賬的基礎(chǔ)上，出具“審計核實材料”。l l審計查賬的

17、思路審計查賬的思路：通過檢查財務(wù)事項真實性、合法性，向經(jīng)營管理事項的效益性、決策的合法性、合理性延伸，再向企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制延展。23三、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法三、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法l4.4.審計取證審計取證l審計取證是審計報告的支柱審計取證是控制稽查工作質(zhì)量的重要工具審計取證是解除或追究企業(yè)及個人責(zé)任的事實根據(jù)也是規(guī)避審計風(fēng)險的重要手段出資人經(jīng)濟責(zé)任審計與會計師事務(wù)所審計在取證思路和取證方法上，有很大區(qū)別。24審計事項名稱現(xiàn)金盤點復(fù)核人員XXX09年4月3日審計核實內(nèi)容：2009年3月23日，在對該集團庫存現(xiàn)金進行盤點時，發(fā)現(xiàn)該集團本部出納保險柜中有兩筆現(xiàn)金，其中一筆為20,00

18、0元，另一筆為23,801元。這兩筆現(xiàn)金均未納入財務(wù)核算。經(jīng)了解，20,000元現(xiàn)金為該集團財務(wù)部經(jīng)理存放在集團保險庫的私人存款。另外一筆23,801元是該集團人力資源部2005年4月18日交來結(jié)余資金余額。自2007年11月至2009年4月，該集團人力資源部先后收到裝修房屋返還現(xiàn)金10,000元、采購傭金24,004元、舊熱水器變價款500元、撞車賠償款2,000元，共計36,504元未列入財務(wù)核算，而是由人力資源部經(jīng)理和財務(wù)部會計徐虎（已辭職）保管、記賬，用于部門報銷餐費等支出12,703元，截至2005年4月結(jié)余23,801元在保險柜中存放。 審計人員XXX 2009年4月2日編號有 關(guān)

19、 證 據(jù) 名 稱件數(shù)頁數(shù)1現(xiàn)金盤點表112與財務(wù)經(jīng)理、出納談話記錄223資金收支情況及證明材料12被審計單位（人員）意見： 情況屬實 簽名（蓋章）XXX 2009年4 月26 日25主要內(nèi)容主要內(nèi)容l經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢l經(jīng)濟責(zé)任審計的理解l經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法l經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和案例l經(jīng)濟責(zé)任審計的報告l幾點建議26四、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和案例四、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和案例l經(jīng)濟責(zé)任審計案例主要從審計思路、操作方法、查賬技巧等方面介紹，圍繞以下內(nèi)容：l1.1.董事會決策董事會決策l2.2.維護國有權(quán)益維護國有權(quán)益l3.3.深入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)深入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)l4.4.違反財經(jīng)紀律違反財經(jīng)紀律27（一）

20、某集團董事會重大決策不規(guī)范（一）某集團董事會重大決策不規(guī)范l廣州項目投資決策不規(guī)范，國有資金廣州項目投資決策不規(guī)范，國有資金5.25.2億元存在風(fēng)險。億元存在風(fēng)險。l經(jīng)過：某集團董事會決定收購廣東A集團持有B公司50%股權(quán)，合作開發(fā)廣州項目，并向?qū)Ψ教峁┙杩?；董事會當日，與對方簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。l該項目位于中心城區(qū)，占地3萬平方米，預(yù)計總投資8億元，總建筑面積10.8萬平方米。l此后，某集團認真履約，投入轉(zhuǎn)股、借款、建設(shè)資金共計5.2億元。但是，對方未按約定提供后續(xù)資金，還采取拉閘停電等惡劣手段破壞施工現(xiàn)場，項目被迫停工。目前，項目停滯三年，案件尚在審理中。某集團投入的資金5.2億元存在巨大

21、風(fēng)險。28l某集團董事會決策不規(guī)范，不符合“三重一大”制度的有關(guān)規(guī)定。l一是決策前沒有深入開展科學(xué)、審慎調(diào)研決策前沒有深入開展科學(xué)、審慎調(diào)研。從施工總承包到合作開發(fā)項目中，未對合作方資信、資質(zhì)、主要負責(zé)人人品等進行深入調(diào)查，過于信賴合作方，以致對方不誠信行為直接造成項目停滯。l二是可行性研究報告風(fēng)險分析空泛可行性研究報告風(fēng)險分析空泛、項目經(jīng)濟效益分析粗放的，盡職調(diào)查未做，董事會未進行反復(fù)、深入的論證，預(yù)期收益分析過于樂觀，忽略了風(fēng)險預(yù)警分析和制定防范措施。l詳見關(guān)于國有及國有控股企業(yè)規(guī)范和執(zhí)行“三重一大”制度的暫行辦法29（二）某集團購買青島公司股權(quán)的決策失當（二）某集團購買青島公司股權(quán)的決策

22、失當l2007年9月，某集團董事會對購買青島公司股權(quán)進行了初步論證，目的是取得該公司位于青島即墨市300畝的土地使用權(quán)。20日后，決定以1.5億元收購95%股權(quán), 10月簽訂協(xié)議。此后長期沒有進行開發(fā)，某集團董事會決策失當。l一是以1.5億元收購股權(quán)收購民營企業(yè)股權(quán)未經(jīng)評估。l二是沒有及時報告市國資委。l另外，決策前進行了可行性研究，結(jié)論是“投資潛力很大，預(yù)計收益1.52億元”。董事會做出決策后，始終未確定項目設(shè)計方案，兩次變更開發(fā)主體。未形成可行的項目設(shè)計方案和開發(fā)計劃，土地擱置兩年。l初步估價，該宗土地現(xiàn)價約每畝35萬元（成本50萬元）。30（三）審計多元化投資項目，注意不良關(guān)聯(lián)（三）審計

23、多元化投資項目，注意不良關(guān)聯(lián)交易交易l對某公司長期投資審計時，審計人員注意到該公司于2006年與在職職工、分流人員共同組建了某商貿(mào)有限公司（個人股東持股55%）。審計人員于是重點關(guān)注該公司與改制企業(yè)之間資金、分紅、關(guān)聯(lián)交易有無違規(guī)問題，并延伸審計了改制企業(yè)。l自2006年至2009年，該公司委托商貿(mào)公司管理辦公區(qū)物業(yè)，多支付物業(yè)費；將公司大額工程承包給商貿(mào)公司，讓對方獲利；無償提供賬外房產(chǎn)供商貿(mào)公司對外出租，讓對方獲得出租收入。四年中，商貿(mào)公司向個人股東大額分紅，個人平均投資回報3.5倍，其中某公司幾名主要負責(zé)人均有出資，并獲得高額分紅。l某公司通過不良關(guān)聯(lián)交易，造成國有權(quán)益損失。31（四）銷

24、售款滯留關(guān)聯(lián)企業(yè)，故意讓利（四）銷售款滯留關(guān)聯(lián)企業(yè)，故意讓利對方對方 l在審計某公司時，審計人員發(fā)現(xiàn)該公司利用不良關(guān)聯(lián)交易，向民營企業(yè)讓利，損害國有權(quán)益。l2006年，某公司與民營企業(yè)共同投資組建了甲公司（國有占51%）。某公司向甲公司提供原料，協(xié)議收款期60天。2007年至2008年，實際收款期分別長達160天、140天，并且沒有要求支付甲公司相應(yīng)的違約金及資金占用費。2008年末，甲公司欠該公司賬款占其負債總額的99%。l同時，甲公司將產(chǎn)品銷售給參股的民營投資方控制的乙公司，協(xié)議收款期是60天。2007年至2008年，甲公司實際收款期分別長達380天、310天，并沒有要求對方支付相應(yīng)的違約

25、金及資金占用費。32（五）復(fù)核大額采購合同、付款、執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)（五）復(fù)核大額采購合同、付款、執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)重大問題重大問題l在審計某貿(mào)易公司的采購業(yè)務(wù)時，審計人員復(fù)核采購合同、付款手續(xù)、驗收入庫，發(fā)現(xiàn)重大問題。l1.某公司2005年與合作方簽訂了一份采購合同，貨物交售期為三個月，并約定了預(yù)付款金額。但在簽訂采購合同的前2天，就已按預(yù)付款金額簽發(fā)了銀行匯票。這份履約期長達三個月，且預(yù)付款比例畸高的采購合同，導(dǎo)致該公司部分余款無法收回。l2.某公司2007年向合作方訂購產(chǎn)品。雙方約定由對方負責(zé)辦理進口報關(guān)手續(xù)，該公司需在申請開立進口貨款信用證前5天預(yù)付一定金額。由于該批貨物涉嫌走私被海關(guān)沒收，造成該公司

26、預(yù)付款全部損失。l上述損失均在“應(yīng)付賬款”借方掛賬，由于貸方資金量較大，科目余額仍在貸方，單純檢查余額根本查不出問題。33（六）工程項目缺乏有效監(jiān)督，存在諸多違（六）工程項目缺乏有效監(jiān)督，存在諸多違規(guī)問題規(guī)問題 l對某集團審計時，審計人員注意到近年來建設(shè)項目較多，同時對建設(shè)項目缺乏有效監(jiān)督。審計人員重點審計了招標過程資料、施工合同的簽訂和履行、合同結(jié)算、財務(wù)處理等，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題。l1某房地產(chǎn)公司分解工程，違規(guī)發(fā)包。負責(zé)人私自決定，將工程分解成多個項目金額在200萬元以下的子項，進行分包，以規(guī)避招投標的相關(guān)規(guī)定。主體工程分解成若干子項。部分分包單位是負責(zé)人親屬開辦的企業(yè)。l2所屬企業(yè)先自行確

27、定施工單位，后補招標手續(xù)。所屬企業(yè)不按規(guī)定公開招標，且評標委員會中無外部專家。l3低價簽訂合同，高價結(jié)算。所屬企業(yè)負責(zé)人將工程承包給以其親屬名義設(shè)立的裝飾公司。34（七）某公司截留收入等私設(shè)（七）某公司截留收入等私設(shè)“小金庫小金庫” l2002年，某公司購入部分商品房，解決職工住房，在清產(chǎn)核資時核銷全部損失。2004年至2007年，以成本價陸續(xù)向職工出售剩余部分房產(chǎn)，售房款存入以“物業(yè)管理公司”為名開設(shè)的賬戶中，沒有納入財務(wù)核算，派專人記錄賬外收支，形成“小金庫”。l審計突擊盤點現(xiàn)金時，審計人員在保險柜中發(fā)現(xiàn)了個人存折、物業(yè)管理公司收支記錄；立即復(fù)印有關(guān)資料、整理收支情況；隨即與經(jīng)手財務(wù)人員、

28、財務(wù)負責(zé)人訪談，結(jié)合整理出的數(shù)據(jù)，與負責(zé)人及時訪談，了解情況、落實責(zé)任。l審計組將資金余額和相關(guān)原始證據(jù)一并封入口袋，并用“市國資委文頭紙”在口袋兩側(cè)封口；要求某公司財務(wù)負責(zé)人、上級內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人騎縫簽字，并且審計項目組人員簽字，最后交由上級單位內(nèi)審機構(gòu)保管。35主要內(nèi)容主要內(nèi)容l經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢l經(jīng)濟責(zé)任審計的理解l經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法l經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和案例l經(jīng)濟責(zé)任審計的報告l幾點建議36五、經(jīng)濟責(zé)任審計的報告五、經(jīng)濟責(zé)任審計的報告l經(jīng)濟責(zé)任審計報告不同于其他審計報告，根據(jù)使用者（國資國資委、企業(yè)、接任者委、企業(yè)、接任者）的需求，應(yīng)當反映以下內(nèi)容：l1.企業(yè)背景資料和家底情況l2

29、.完成考核指標、財務(wù)績效、上繳紅利l3.企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)營板塊、骨干企業(yè)情況l4.任職情況、履歷、董事會運營、兼職l5.取得的成績、存在問題及原因l6.需要出資人、接任者關(guān)注的事項（訴訟、經(jīng)營、風(fēng)險等）l7.審計結(jié)論和出資人的意見l8.審計建議37五、經(jīng)濟責(zé)任審計的報告五、經(jīng)濟責(zé)任審計的報告l目前，市國資委審計報告的格式（正文）l（一）審計工作開展概況；l（二）企業(yè)基本情況；l（三）被審計企業(yè)財務(wù)績效和經(jīng)營情況；l（四）被審計對象任職情況及取得的主要成績；l（五）審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題；l（六）需要關(guān)注的重要事項；l（七）審計評價和經(jīng)濟責(zé)任界定；l（八）審計意見（建議）。38五、經(jīng)濟責(zé)任審計的報告五、經(jīng)濟責(zé)任審計的報告l關(guān)于關(guān)于北京某有限責(zé)任公司北京某有限責(zé)任公司原董事長某同原董事長某同志經(jīng)濟責(zé)任的審計報告志經(jīng)濟責(zé)任的審計報告39主要內(nèi)容主要內(nèi)容l經(jīng)濟責(zé)任審計的形勢l經(jīng)濟責(zé)任審計的理解l經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法l經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和案例l經(jīng)濟責(zé)任審計的報告l幾點建議40六、幾點建議六、幾點建議l（一）牢牢把握內(nèi)部審計工作定位（一）牢牢把握內(nèi)部審計工作定位l緊密圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和服務(wù)職能，以規(guī)范管理、