1、 2008 Eaton Corporation. All rights reserved.This is a photographic template your photograph should fit precisely within this rectangle.中國新會計準(zhǔn)則和舊會計準(zhǔn)則介紹及差異分析22中國新舊會計準(zhǔn)則差異分析 中國新舊會計準(zhǔn)則概述 中國新舊會計準(zhǔn)則差異概覽 中國新會計準(zhǔn)則介紹及影響分析注：本講解為一般介紹，僅概括要點(diǎn)，因此不能替代專業(yè)咨詢。主要內(nèi)容主要內(nèi)容33第一部分第一部分中國新舊會計準(zhǔn)則差異分析中國新舊會計準(zhǔn)則差異分析44中國新舊會計準(zhǔn)則概述中國新舊會計準(zhǔn)則概

2、述目前，中國執(zhí)行的會計準(zhǔn)則共包括兩套體系：中國舊會計準(zhǔn)則和中國新會計準(zhǔn)則。中國舊會計準(zhǔn)則主要包括基本準(zhǔn)則和16個具體準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度，大部分由財政部在1997年和2001年發(fā)布。中國新會計準(zhǔn)則由財政部于2006年2月15日頒布，由修訂后的基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及22項(xiàng)新的具體準(zhǔn)則組成，在中國舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)展到金融、保險、石油天然氣開采以及農(nóng)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域，首次形成了較為完整的會計準(zhǔn)則體系。目前，除上市公司、保險公司、證券公司、基金公司和期貨經(jīng)紀(jì)公司、各類型銀行、中央企業(yè)以及部分省屬國有企業(yè)執(zhí)行中國新會計準(zhǔn)則外，其余大部分公司尚在執(zhí)行中國舊會計準(zhǔn)則。尚無明確要求何時全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)

3、則。55中國新會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的關(guān)系中國新會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的關(guān)系國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）自2001年4月改組為國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）后，宣布將制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）。原由IASC發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則（IAS）只要未被新的IFRS所取代，將仍然有效。因此，目前的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則由IASB發(fā)布的IFRS、仍然有效的IAS以及相關(guān)的解釋公告組成。自2001年以來，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已經(jīng)日益成為會計準(zhǔn)則的世界標(biāo)準(zhǔn)，同時迅速成為各國會計準(zhǔn)則爭相與之趨同的目標(biāo)。如今，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已被近120個國家認(rèn)可并作為可選用或必須采用的會計準(zhǔn)則。中國新會計準(zhǔn)則以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為藍(lán)本，除個

4、別為適應(yīng)中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)而作調(diào)整外，在內(nèi)容上與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基本一致。66中國新準(zhǔn)則體系中國新準(zhǔn)則體系基本準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則(38項(xiàng))會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南+會計科目和會計報表一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：存貨、固定資產(chǎn)、租賃等特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：石油天然氣開采、生物資產(chǎn)等報告準(zhǔn)則：財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表77中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則項(xiàng)具體準(zhǔn)則88中國新舊會計準(zhǔn)則的差異概覽中國新舊會計準(zhǔn)則的差異概覽 財務(wù)報表列報 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 收入費(fèi)用項(xiàng)目 特殊項(xiàng)目99財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 所有者權(quán)益變動表 現(xiàn)金流量表 附注 期初/上期比較數(shù)放在右列 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤及利潤分配表 現(xiàn)金

5、流量表 附表和附注股東權(quán)益增減變動表，分部報表等附表附注 期初/上期比較數(shù)放在左列中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則1010 財務(wù)報表列報 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 收入費(fèi)用項(xiàng)目 特殊項(xiàng)目中國新舊會計準(zhǔn)則的差異概覽中國新舊會計準(zhǔn)則的差異概覽1111資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的主要差異資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的主要差異資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 存貨 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 借款費(fèi)用 無形資產(chǎn)和土地使用權(quán) 資產(chǎn)減值1212存貨存貨 （1） 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個別計價法 取消取消 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法成本計量成本計量 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個別計價法 后進(jìn)先出法中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則1313存貨存貨 （2）未明確

6、提及。但實(shí)務(wù)中一般參考CAS 1第九條的做法：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益未涉及。實(shí)務(wù)中一般將其先計入制造費(fèi)用，進(jìn)而由生產(chǎn)出的產(chǎn)品承擔(dān)中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則1414投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)（1）定義定義對投資性房地產(chǎn)的范圍進(jìn)行了限定，即： 已出租的土地使用權(quán) 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 已出租的建筑物指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物通過出讓和轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán) 不適用企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則未單獨(dú)對投資性

7、房地產(chǎn)作特別規(guī)范。按照資產(chǎn)不同分類，適用現(xiàn)行的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等會計準(zhǔn)則或相關(guān)法規(guī)1515計量模式的一致性計量模式的一致性 應(yīng)當(dāng)采用成本模式 可以采用公允價值模式，存在確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得 成本法 只能采用同一計量模式。因此當(dāng)部分投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得時，所有項(xiàng)目必須采用成本模式計量 只允許成本法后續(xù)計量后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)（2）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則1616公允價值持續(xù)可靠取得的判斷標(biāo)準(zhǔn)公允價值持續(xù)可靠取得的判斷標(biāo)準(zhǔn) 房地產(chǎn)所在地存在活躍市場并且企業(yè)能夠從中取得同類或類似房地產(chǎn)的交易市場價格及相關(guān)信息，從

8、而對公允價值做出合理估計 不適用 新準(zhǔn)則未予特別明確，按照一般處理方式：開發(fā)建成當(dāng)日的公允價值小于賬面價值的，差額計入當(dāng)期損益；開發(fā)建成當(dāng)日的公允價值大于賬面價值的，差額計入所有者權(quán)益 不適用投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)（3）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則在建開發(fā)的將以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在建開發(fā)的將以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)1717 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益-公允價值變動損益 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益 - 處置時將原計入所有者處置時將原計入所有者權(quán)益的金額轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益權(quán)益的金額轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

9、不適用自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)（4）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則1818轉(zhuǎn)換日做帳轉(zhuǎn)換日做帳:Dr. 投資性房產(chǎn) 150w Cr. 固定資產(chǎn) 100w Cr. 資本公積 50w處置日做帳處置日做帳:Dr. 銀行存款 130wDr. 資本公積 50w Cr. 投資性房產(chǎn) 150w Cr. 營業(yè)外收入 30w 不適用例題例題: A : A 公司自用房產(chǎn)帳面成本公司自用房產(chǎn)帳面成本100100萬萬, , 轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)當(dāng)日公允轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)當(dāng)日公允價值

10、價值150150萬萬, , 處置日處置日130130萬萬. .投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)例題例題中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則1919同時具有以下特征的有形資產(chǎn) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的; 使用年限超過一個會計年度同時具有以下特征的有形資產(chǎn) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的; 使用年限超過一年; 單位價值較高定義定義固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)（1）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中曾經(jīng)規(guī)定成中曾經(jīng)規(guī)定成本本2000人民幣以上人民幣以上, 期限期限2年年的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn), 后來已經(jīng)取消后來已經(jīng)取消.價值沒有明文規(guī)定價值沒

11、有明文規(guī)定, 企業(yè)自己企業(yè)自己判斷判斷.2020 通過延期支付方式購買的固定資產(chǎn)成本按購買價款的現(xiàn)值確定; 實(shí)際支付價款與購買價款的現(xiàn)值之差, 計入損益或按借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化 成本按實(shí)際支付價款確定初始計量初始計量 價款支付具有融資性質(zhì)價款支付具有融資性質(zhì) 包括在初始成本中 (但一般工商企業(yè)不必考慮預(yù)計棄置費(fèi)用) 不包括在初始成本中, 但在凈殘值中考慮初始計量初始計量 棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)（2）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則2121 符合資本化條件的資產(chǎn)，即需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn), 具體包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn).

12、 購建的固定資產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)的范圍借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)的范圍借款費(fèi)用（借款費(fèi)用（1）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則可資本化的借款費(fèi)用種類可資本化的借款費(fèi)用種類 包括專門借款和一般借款符合資本化條件的借款費(fèi)用. 只包括專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用; 一般借款的借款費(fèi)用, 于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用2222 應(yīng)資本化的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)先扣除在資本化期間尚未動用的專門借款取得的利息收入或進(jìn)行暫時投資取得的投資收益. 在資本化期間尚未動用的專門借款取得的利息收入和投資收益, 不允許先從可資本化借款費(fèi)用中扣除尚未動用的專門借款在資本化期間取得的利息收入和投資收益

13、尚未動用的專門借款在資本化期間取得的利息收入和投資收益借款費(fèi)用（借款費(fèi)用（2）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則累計資產(chǎn)支出在專門借款中的考慮累計資產(chǎn)支出在專門借款中的考慮 在資本化期間專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用, 減去尚未動用的借款取得的利息收入或投資收益, 計入資產(chǎn)成本, 不需要考慮累計資產(chǎn)支出和借款資本化率. 需要考慮累計資產(chǎn)支出的金額. 每一會計期間利息資本化金額, 為截至當(dāng)期期末購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率的乘積.2323 成本按購買價款的現(xiàn)值確定 實(shí)際支付價款與購買價款的現(xiàn)值之差，計入損益（在信用期內(nèi)分?jǐn)偅┗虬唇杩钯M(fèi)用準(zhǔn)則資本化初始計量初始計量 價款支

14、付具有融資性質(zhì)，即：超過正常信用條件延期價款支付具有融資性質(zhì)，即：超過正常信用條件延期支付價款支付價款 成本按實(shí)際支付價款確定 同中國現(xiàn)行準(zhǔn)則,采用成本模式 不同與國際準(zhǔn)則, 可選擇成本模式或重估價模式 成本模式后續(xù)計量模式后續(xù)計量模式無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)（1）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則2424 攤銷方法應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法確定的按直線法攤銷 只能按直線法攤銷 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 攤銷金額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)科目. (如某項(xiàng)無形資產(chǎn)直接有助于生產(chǎn)某種產(chǎn)品而給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益, 其攤銷額也可以計入產(chǎn)品成本) 攤銷金額計

15、入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用) 不攤銷; 每年進(jìn)行減值測試 在不超過10年內(nèi)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)（2）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則2525 研究階段支出，確認(rèn)為當(dāng)期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn) 依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)等費(fèi)用，確認(rèn)為無形資產(chǎn) 依法取得前發(fā)生的研究和開發(fā)費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目 無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)（3）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則2626無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)（4）- 土地使用權(quán)土地使用權(quán)-自用自用中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則

16、中國舊會計準(zhǔn)則 無形資產(chǎn) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于建造對外出售的房屋建筑物，計入所建造的房屋開發(fā)成本 企業(yè)取得的自用土地使用權(quán)自行開發(fā)建造廠房等建筑物的相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)分別按進(jìn)行處理. 期末按”無形資產(chǎn)”和”固定資產(chǎn)”分別列示. 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨 對于執(zhí)行的企業(yè), 將自用的土地使用權(quán)用于開發(fā)的, 應(yīng)將土地使用權(quán)帳面價值轉(zhuǎn)入在建工程, 待開發(fā)完成后一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)和經(jīng)營管理的，企業(yè)應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為用于生產(chǎn)和經(jīng)營管理的，企業(yè)應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為2727中國新準(zhǔn)則中中國新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值規(guī)范的范圍主要包括規(guī)范的范圍主要包括: 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)

17、 無形資產(chǎn) 商譽(yù) 長期股權(quán)投資中對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資 油氣資產(chǎn)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 - 概覽概覽2828減值測試總體原則減值測試總體原則: : 需在每個報告期末評價是否存在減值跡象，如需在每個報告期末評價是否存在減值跡象，如存在則需計算資產(chǎn)可收回金額，以確定是否減值存在則需計算資產(chǎn)可收回金額，以確定是否減值 但下列資產(chǎn)，不論是否存在減值跡象，都需每年計算可收回金額，以確定是否減值商譽(yù)使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 沒有例外的情況資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 （1）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則本準(zhǔn)則適用于固定資產(chǎn)本準(zhǔn)則適用于固定資產(chǎn), ,無形資產(chǎn)無形資產(chǎn), ,投資性房地產(chǎn)投資

18、性房地產(chǎn)( (按成本計量按成本計量), ),長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資, ,商譽(yù)商譽(yù), ,探明礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值探明礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值; ;存貨存貨, ,生物資產(chǎn)生物資產(chǎn), ,建造合同資產(chǎn)建造合同資產(chǎn), ,金融資產(chǎn)等的減值應(yīng)適用其他相關(guān)會金融資產(chǎn)等的減值應(yīng)適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則. .2929 同國際準(zhǔn)則，以單項(xiàng)資產(chǎn)為基數(shù)計提, 難以進(jìn)行估計的, 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)計提. 以單項(xiàng)資產(chǎn)為基數(shù)計提資產(chǎn)組資產(chǎn)組: 企業(yè)可以認(rèn)定的最小最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 （2）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計

19、準(zhǔn)則減值的計提基礎(chǔ)減值的計提基礎(chǔ)3030 不允許轉(zhuǎn)回 這是新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則(IFRS)的實(shí)質(zhì)性差異之一. 國際準(zhǔn)則下, 除商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回. 新準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回減值損失的規(guī)定和美國會計準(zhǔn)則(US GAAP)相關(guān)規(guī)定相同. 允許轉(zhuǎn)回影響影響: :2001年我國上市公司實(shí)施后, 部分公司管理當(dāng)局利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱減值損失的轉(zhuǎn)回減值損失的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 （3）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則3131中國新舊會計準(zhǔn)則的差異概覽中國新舊會計準(zhǔn)則的差異概覽 財務(wù)報表列報 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 收入費(fèi)用項(xiàng)目 特殊項(xiàng)目3232收入費(fèi)用項(xiàng)目的主要差異收

20、入費(fèi)用項(xiàng)目的主要差異收入費(fèi)用項(xiàng)目 收入 政府補(bǔ)助3333 按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外; 如果合同或協(xié)議價款不公允, 商品銷售收入應(yīng)按公允價值計量, 差額應(yīng)調(diào)整資本公積; 除上市公司向關(guān)聯(lián)方銷售商品時需要考慮作價是否公允外, 其他均按合同或協(xié)議金額或交易雙方接受的金額確定收入 計量的原則計量的原則收入收入（1）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則3434 按應(yīng)收的合同價款的公允價值一次確認(rèn)收入; 不按照付款分次計. 合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款, 如分期收款銷售商品, 實(shí)際上具有融資性質(zhì)的, 應(yīng)按照合同價款的現(xiàn)值確定其公

21、允價值; 應(yīng)收的合同價款與其公允價值的差額按實(shí)際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益, 從而把收入與融資收益區(qū)分開來, 確認(rèn)的收入更科學(xué)合理 分期收款銷售商品的通常于合同約定的收款日, 分期確認(rèn)收入; 其他合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式的, 收入確認(rèn)時一般不考慮現(xiàn)值.遞延收款遞延收款- -融資性質(zhì)融資性質(zhì)收入收入（2）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則3535 先確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起, 在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入以后各期營業(yè)外收入 計入所有者權(quán)益 國家撥入的具有專門用途的撥款于實(shí)際收到時計入專項(xiàng)應(yīng)付款, 待項(xiàng)目完成后形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積,

22、 未形成資產(chǎn)需要核銷的部分沖減專項(xiàng)應(yīng)付款(永遠(yuǎn)不影響P&L).滿足補(bǔ)助條件后，收益的確認(rèn)滿足補(bǔ)助條件后，收益的確認(rèn)政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助（1） 與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則與IFRS/US GAAP的一大區(qū)別: 在IFRS/US GAAP下, 資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)貼可以選擇確認(rèn)遞延收益/或者收到時一次性抵減所購置資產(chǎn)的成本, 在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)通過減少折舊影響當(dāng)期損益(凈額法); 但CAS明確不能使用凈額法, 只能用遞延收益法, 因?yàn)榭紤]到在凈額法下財務(wù)報表無法全面反映政府補(bǔ)貼情況3636收益的確認(rèn)收益的確認(rèn) 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)

23、用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入以后各期損益 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益 補(bǔ)貼收入于實(shí)際收到時計入當(dāng)期損益 (收付實(shí)現(xiàn)制)政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助（2） 與收益相關(guān)的補(bǔ)助與收益相關(guān)的補(bǔ)助中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則3737中國新舊會計準(zhǔn)則的差異概覽中國新舊會計準(zhǔn)則的差異概覽 財務(wù)報表列報 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 收入費(fèi)用項(xiàng)目 特殊項(xiàng)目3838特殊項(xiàng)目的主要差異特殊項(xiàng)目的主要差異特殊項(xiàng)目 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 長期股權(quán)投資和企業(yè)合并3939非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換概覽概覽非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)

24、、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價） 4040 如果交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，則以換出資產(chǎn)以換出資產(chǎn)公允價值公允價值和應(yīng)支和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，調(diào)整支付或付的相關(guān)稅費(fèi)，調(diào)整支付或收到的補(bǔ)價收到的補(bǔ)價( (如有如有) )后作為換后作為換入資產(chǎn)的成本入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)公允價值與其賬面換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的價值的差額計入當(dāng)期損益差額計入當(dāng)期損益 以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，調(diào)整支付或收到的補(bǔ)價(如有)后作為換入資產(chǎn)的入賬價值 如果不符合上述條件/不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)

25、支付的相關(guān)稅費(fèi)，調(diào)整支付或收到的補(bǔ)價(如有)后作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換（非貨幣性資產(chǎn)交換（1）4141Dr. 存貨 135w Cr. 固定資產(chǎn)(凈值) 100w 應(yīng)付稅費(fèi) 10w 現(xiàn)金 5w 營業(yè)外收入-非貨 幣性資產(chǎn)交換利得 20wDr. 存貨 115w Cr. 固定資產(chǎn)(凈值) 100w 應(yīng)付稅費(fèi) 10w 現(xiàn)金 5w中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換例題例題A A公司以設(shè)備交換公司以設(shè)備交換, , 得到得到 B B公司的存貨公司的存貨. . 換出的設(shè)備換出的設(shè)

26、備帳面價值帳面價值100100萬萬( (公允價值公允價值120120萬萬), ), 支付稅費(fèi)支付稅費(fèi)1010萬萬, , 現(xiàn)金現(xiàn)金5 5萬萬, , 得到存貨帳面價值得到存貨帳面價值150150萬萬. . A A公司如何做帳公司如何做帳? ?4242債務(wù)重組債務(wù)重組 （1）債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理 債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,作為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益. 債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金償還某項(xiàng)債務(wù)的, 應(yīng)將債務(wù)的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為資本公積, 不計入當(dāng)期損益.中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則以現(xiàn)金資產(chǎn)清償以現(xiàn)金資產(chǎn)清償 債務(wù)人

27、應(yīng)將債務(wù)的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額, 作為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益. 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值于其帳面價值的差額, 作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計入當(dāng)期損益. 債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值和相關(guān)稅費(fèi)只和的差額,確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償4343債務(wù)重組債務(wù)重組 例題例題1Dr. 應(yīng)付帳款 100w Cr. 固定資產(chǎn) 80w 營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 10w 營業(yè)外收入-處置非流動資 產(chǎn)利得 10wDr. 應(yīng)付帳款 100w Cr. 固定資產(chǎn) 80w 資本公積 20w中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則A A公司拖欠

28、應(yīng)付帳款公司拖欠應(yīng)付帳款100100萬萬, , 用固定資產(chǎn)償還用固定資產(chǎn)償還, , 固定資產(chǎn)帳面價值固定資產(chǎn)帳面價值8080萬萬, , 公允價值公允價值9090萬萬. A. A公司如何做帳公司如何做帳? ?4444債務(wù)重組（債務(wù)重組（2）債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理 債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人享有的股份按股份的公允價值入帳, 重組債務(wù)的帳面價值與股份的公允價值總額之間的差額,作為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益.轉(zhuǎn)入的資本按照股份的公允價值入帳. 債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額,確認(rèn)為資本公積. 轉(zhuǎn)入的資本按照重組債務(wù)的帳面價值入帳, 債務(wù)重組利得直接計入所有者權(quán)益,

29、不計入當(dāng)期損益.中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本4545債務(wù)重組債務(wù)重組 例題例題2Dr. 應(yīng)付帳款 1200w Cr. 股本 280w 資本公積(280*3-280) 560w 營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 360wDr. 應(yīng)付帳款 1200w Cr. 股本 280w 資本公積 920w中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則A A公司拖欠應(yīng)付帳款公司拖欠應(yīng)付帳款12001200萬萬, , 用定向增發(fā)用定向增發(fā)280280萬普通股償還萬普通股償還, , 普通股普通股每股面值每股面值1 1元元, , 如果面向社會增發(fā)股價為如果面向社會

30、增發(fā)股價為3 3元元. A. A公司如何做帳公司如何做帳? ?4646債務(wù)重組（債務(wù)重組（3）債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理 債權(quán)人應(yīng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入帳, 重組債權(quán)的帳面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額, 作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益. 債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的帳面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值. 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照重組債權(quán)的帳面價值入帳, 不確認(rèn)債務(wù)重組損失.中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)得到清償受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)得到清償債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債權(quán)人將享有股份的公允價值確認(rèn)為債務(wù)人的投資, 重組債權(quán)的帳面價值與受讓的股份的公允

31、價值之間的差額, 作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益. 債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的帳面價值作為受讓的股權(quán)的入帳價值. 股權(quán)投資按照重組債權(quán)的帳面價值入帳, 不確認(rèn)債務(wù)重組損失.4747債務(wù)重組債務(wù)重組 例題例題3Dr.長期股權(quán)投資 840wDr.壞帳準(zhǔn)備 120wDr. 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 240w Cr. 應(yīng)收帳款待 1200w Dr. 長期股權(quán)投資 1080wDr. 壞帳準(zhǔn)備 120w Cr. 應(yīng)收帳款 1200w中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則如例題如例題2, 2, A A公司拖欠應(yīng)付帳款公司拖欠應(yīng)付帳款12001200萬萬, , 用定向增發(fā)用定向增發(fā)280280萬普通股償

32、還萬普通股償還, , 普通股每股面值普通股每股面值1 1元元, , 如果面向社會增發(fā)股價為如果面向社會增發(fā)股價為3 3元元. B . B 公司作為債公司作為債權(quán)人權(quán)人, 1200, 1200萬應(yīng)收帳款已經(jīng)計提萬應(yīng)收帳款已經(jīng)計提10%10%壞帳壞帳. B. B公司如何做帳公司如何做帳? ?4848長期股權(quán)投資和企業(yè)合并（長期股權(quán)投資和企業(yè)合并（1） 同一控制下的企業(yè)合并: 最終控制方在企業(yè)合并前和合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化. 非同一控制下的企業(yè)合并 不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則企業(yè)合并的分類企業(yè)合并的分類長期股

33、權(quán)投資初始成本的計量長期股權(quán)投資初始成本的計量 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資股權(quán)投資: : 被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為長期股權(quán)投資的成本. 其與支付的現(xiàn)金, 轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn), 所承擔(dān)債務(wù)的帳面價值之間的差額, 調(diào)整資本公積(不足沖減的, 調(diào)整留存收益) 長期股權(quán)投資的成本: 支付的價款, 或放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值, 稅金手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用; 不包括評估, 審計, 咨詢等費(fèi)用4949長期股權(quán)投資和企業(yè)合并（長期股權(quán)投資和企業(yè)合并（2）各項(xiàng)評估,審計,咨詢費(fèi)用計入當(dāng)期損益, 不作為長期股權(quán)投資成本. 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期非同一控制下企業(yè)合并

34、形成的長期股權(quán)投資股權(quán)投資: :支付的資產(chǎn), 承擔(dān)的負(fù)債, 發(fā)行的權(quán)益證券的公允價值.包括評估,審計,咨詢等直接相關(guān)費(fèi)用.中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則長期股權(quán)投資初始成本的計量長期股權(quán)投資初始成本的計量( (續(xù)續(xù)) )成本法和權(quán)益法的適用范圍成本法和權(quán)益法的適用范圍 成本法成本法核算對象: 1) 能對被投資企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資 (子公司); 2) 對被投資企業(yè)無共同控制或重大影響, 且在活躍市場中沒有報價, 公允價值不能可靠計量的. 成本法成本法核算對象: 對被投資企業(yè)無控制, 無共同控制, 無重大影響. 通常情況下, 股權(quán)應(yīng)享被投資公司所有者權(quán)益份額: 正股

35、權(quán)投資差額, 在不大于10年期間攤銷, 借投資收益; 編制合并報表時體現(xiàn)為合并價差.成本法和權(quán)益法的適用范圍成本法和權(quán)益法的適用范圍( (續(xù)續(xù)) )5151長期股權(quán)投資和企業(yè)合并（長期股權(quán)投資和企業(yè)合并（4）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額( (續(xù)續(xù)) ) 負(fù)商譽(yù): 首先對合并中取得的資產(chǎn), 負(fù)債的公允價值進(jìn)行復(fù)核, 復(fù)核后仍然存在負(fù)商譽(yù)的, 計入合并當(dāng)期利潤表的營業(yè)外收入,并在會計報表附注中說明. (區(qū)別控股合并和吸收合并) 投資成本應(yīng)享被投資公司所有著權(quán)益份額: 負(fù)股權(quán)投資差額: 發(fā)生在2003年3月17日之前的,作為”股權(quán)投資差額”分期攤銷

36、; 發(fā)生在2003年3月17日之后的, 計入資本公積. (不影響利潤, 不確認(rèn)收益)5252長期股權(quán)投資和企業(yè)合并長期股權(quán)投資和企業(yè)合并 例題例題如果如果同一控制下同一控制下: : Dr. 長期股權(quán)投資 270w 資本公積 30w Cr. 現(xiàn)金 100w 土地使用權(quán) 200wDr. 管理費(fèi)用 20w Cr. 其他應(yīng)付 20w Dr. 長期股權(quán)投資-成本 300w Cr. 現(xiàn)金 100w 土地使用權(quán) 200wDr. 管理費(fèi)用 20w Cr. 其他應(yīng)付 20wDr. 長股投-股權(quán)投資差額 30w Cr.長期股權(quán)投資-成本 30w 中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則0909年年

37、1212月月3131日日, , A A企業(yè)取得企業(yè)取得B B企業(yè)企業(yè)100%100%股權(quán)股權(quán), , 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金100100萬萬, , 土地使用權(quán)土地使用權(quán)( (帳帳面價值面價值200200萬萬, , 公允價值公允價值250250萬萬), ), 支付評估費(fèi)支付評估費(fèi)2020萬萬. B. B企業(yè)合并當(dāng)日所有者權(quán)益企業(yè)合并當(dāng)日所有者權(quán)益帳面價值帳面價值270270萬萬, , 公允價值公允價值300300萬萬. A. A企業(yè)如何做帳企業(yè)如何做帳? ?5353長期股權(quán)投資和企業(yè)合并長期股權(quán)投資和企業(yè)合并 例題例題(續(xù)續(xù))合并報表的編制分錄合并報表的編制分錄( (同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并

38、): ):Dr. 各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債 270w Cr. 所有者權(quán)益 270wDr. 所有者權(quán)益 270w Cr. 長期股權(quán)投資 270w非同一控制下非同一控制下: : Dr. 長期股權(quán)投資 370w Cr. 現(xiàn)金 100w 土地使用權(quán) 200w 營業(yè)外收入 50w 其他應(yīng)付 20w 合并報表的編制分錄合并報表的編制分錄: :Dr. 各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債 270w Cr. 所有者權(quán)益 270wDr. 所有者權(quán)益 270w Cr. 長股投- 成本 270wDr. 合并價差 30w Cr. 長股投- 股權(quán)投資差額 30w 中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則5454長期股權(quán)投資和企業(yè)合并長期股

39、權(quán)投資和企業(yè)合并 例題例題(續(xù)續(xù))合并報表的編制分錄合并報表的編制分錄( (非同一控制非同一控制下企業(yè)合并下企業(yè)合并): ):Dr. 各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債 300w Cr. 所有者權(quán)益 300wDr. 所有者權(quán)益 300wDr. 商譽(yù) 70w Cr. 長期股權(quán)投資 370w 中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則非同一控制下的控股合并,長期股權(quán)投資的成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額, 體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的商譽(yù).非同一控制下的吸收合并, 具體處理原則和非同一控制下的控股合并類似, 不同點(diǎn)在于吸收合并中, 取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是作為購買方個別報表中的項(xiàng)目列示, 產(chǎn)生的商譽(yù)也是作為購買方帳簿及個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)列示.5555長期股權(quán)投資和企業(yè)合并（長期股權(quán)投資和企業(yè)合并（5）中國新會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則中國舊會計準(zhǔn)則權(quán)益法下對被投資公司凈虧損的分擔(dān)權(quán)益法下對被投資公司凈虧損的分擔(dān) 投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資公司發(fā)生的虧損時, 按照下列順序處理:首先沖減長期股權(quán)投資帳面價值;繼續(xù)沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資公司凈投資的長期權(quán)益帳面價值(長期應(yīng)收款等);按照投資合同約定需要承擔(dān)額外義務(wù)的, 應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債, 計入當(dāng)期投資