1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要文件資料1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006中華人民共和國財(cái)政部2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中華人民共和國財(cái)政部3、企業(yè)財(cái)務(wù)通則2006中華人民共和國財(cái)政部4、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)5、關(guān)于本市國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的通知（滬國資委統(tǒng):2008354號(hào)）6、財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)（財(cái)會(huì)200714號(hào)）財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)（財(cái)會(huì):200811號(hào)）7、中國證監(jiān)會(huì)關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知）（證監(jiān)發(fā)2006136號(hào)）8、關(guān)于貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系有關(guān)問題的通知（財(cái)會(huì)20062

2、2號(hào)）9、上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄10、中小企業(yè)板上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄二、首次執(zhí)行日與追溯調(diào)整首次執(zhí)行日”在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)一一首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中稱作過渡到國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則日”，其含義為二個(gè)主體在其首份國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表中按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則列報(bào)全部比較信息的最早期間的期初”。首次執(zhí)行日是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系編制的首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的比較信息最早期間的期初，它將是按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的新起點(diǎn)。如果企業(yè)于2007年1月1日?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，則首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表截止日為2007年12月31日；如果要求可比期間為一年，首次執(zhí)行日就是2006年1月1日。

3、可比信息的期間不同，首次執(zhí)行日也不相同。二、首次執(zhí)行日與追溯調(diào)整在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。也就是說，企業(yè)在編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求確認(rèn)所有的資產(chǎn)和負(fù)債，但不得確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系沒有要求確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債；期初資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求進(jìn)行分類和列報(bào)；所有的計(jì)量要求也應(yīng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，對(duì)首次執(zhí)行日前的資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)賬目的各項(xiàng)余額進(jìn)行分析，按照新準(zhǔn)則規(guī)定重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，設(shè)置新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照表

4、，結(jié)束舊賬，建立新賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的起點(diǎn)。二、首次執(zhí)行日與追溯調(diào)整首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法有關(guān)項(xiàng)目的處理應(yīng)予追溯調(diào)整的項(xiàng)目包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用、解除與職工勞動(dòng)關(guān)系涉及的職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、預(yù)計(jì)負(fù)債、所得稅、企業(yè)合并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。除此之外，其他項(xiàng)目不應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。凡追溯調(diào)整的項(xiàng)目應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)范操作。三、新舊會(huì)計(jì)科目比較與銜接按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素和管理要求分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本費(fèi)用類、損益類六大類共156個(gè)會(huì)計(jì)科目。1、資產(chǎn)類會(huì)

5、計(jì)科目69個(gè)。根據(jù)資金流動(dòng)性的大小和變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱分為流動(dòng)資產(chǎn)類和非流動(dòng)資產(chǎn)類（長(zhǎng)期資產(chǎn)類）會(huì)計(jì)科目。2、負(fù)債類會(huì)計(jì)科目35個(gè)。根據(jù)債務(wù)的期限長(zhǎng)短和負(fù)債的構(gòu)成情況分為流動(dòng)負(fù)債類和非流動(dòng)負(fù)債類（長(zhǎng)期負(fù)債類）會(huì)計(jì)科目。3、共同類會(huì)計(jì)科目5個(gè)。這類科目是可以根據(jù)賬戶余額的方向來確定賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的還是負(fù)債性質(zhì)的，如清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目。三、新舊會(huì)計(jì)科目比較與銜接4、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目7個(gè)。分資本類、公積類和未分配類5、成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目7個(gè)。具有較強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn)，一般可以分為生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出等會(huì)計(jì)科目。6、損益類會(huì)計(jì)科目33個(gè)。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營損益

6、形成的內(nèi)容劃分的為主營業(yè)務(wù)收支、其他業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支、期間費(fèi)用等類別的會(huì)計(jì)科目。四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法（一）公允價(jià)值觀念的歷史演變會(huì)計(jì)計(jì)量一直是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心問題。二十世紀(jì)末，由于企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了一系列巨大變化，以歷史成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)計(jì)量模式已難以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界要求對(duì)計(jì)量模式進(jìn)行改進(jìn)乃至徹底改革的呼聲也越來越高。公允價(jià)值的概念是1946年3月由美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家WilliamPaton在會(huì)計(jì)師月刊中發(fā)表了一篇題為會(huì)計(jì)中的成本和價(jià)值”的文章最先提出的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第15號(hào)（FAS15）債權(quán)人和債務(wù)人對(duì)困難債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理”最早使用了公允價(jià)值。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首

7、次引入公允價(jià)值概念是1982年3月發(fā)布的IAS16固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)”。四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法（二）我國關(guān)于公允價(jià)值的概念1、歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購買時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2、重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法3、可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下

8、，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。4、現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處理中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5、公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方白愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法（三）我國關(guān)于計(jì)量方法的選擇企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額?！逼?/p>

9、業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”放棄歷史成本作為單一計(jì)量屬性，其本質(zhì)實(shí)際是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的變更。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用多元計(jì)量屬性后，會(huì)計(jì)計(jì)量的交易實(shí)現(xiàn)原則在一些特定業(yè)務(wù)中已不復(fù)存在，以往并沒有交易實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在新準(zhǔn)則體系下就可能被確認(rèn)和計(jì)量，如投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等，這將對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的損益產(chǎn)生重大影響。四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法（四）公允價(jià)值計(jì)量方法的級(jí)次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方面適度引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。1、存在

10、活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)用于確定其公允價(jià)值。2、不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并白愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參考實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值。3、不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法（五）公允價(jià)值計(jì)量方法的特點(diǎn)公允價(jià)值的特征可能相當(dāng)模糊，在不同情況下可以表現(xiàn)出不同的計(jì)量屬性，是一種多屬性的交叉重合。因而公允價(jià)值在計(jì)量屬性上表現(xiàn)出以下三個(gè)特點(diǎn)：1、不確定性，很難斷定公允價(jià)值本身究竟是現(xiàn)行市價(jià)還是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；2、變動(dòng)性，因市場(chǎng)交易具有可直接確認(rèn)、可觀察、只能估計(jì)等多種情形，因而公允價(jià)值會(huì)隨市場(chǎng)

11、交易情況的變動(dòng)而變動(dòng)；3、集合性，公允價(jià)值是在市場(chǎng)交易情況下對(duì)其他計(jì)量屬性的一種再現(xiàn)或重復(fù)，實(shí)際上是多種屬性的集合。四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法相關(guān)性和可靠性是滿足會(huì)計(jì)計(jì)量需求的兩個(gè)重要方面。在公允價(jià)值信息的質(zhì)量特征方面，最大的挑戰(zhàn)來白可靠性。公允價(jià)值雖然能夠提供相對(duì)及時(shí)、有用的會(huì)計(jì)信息，但不能保證信息的可靠性。其主要原因在于公允價(jià)值存在的估計(jì)、假設(shè)和判斷可能影響其可靠性。對(duì)公允價(jià)值可靠性的懷疑實(shí)際上是對(duì)市場(chǎng)有效性和評(píng)估技術(shù)可靠性的懷疑。只有可靠和相關(guān)的信息才能滿足會(huì)計(jì)計(jì)量的需求形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。市價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是非論？市價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)提供的相關(guān)信息可能明顯失真：原油價(jià)格的大起大落？供求關(guān)系、價(jià)格操縱、投資行

12、為與非理性表現(xiàn)？一只股票的收盤價(jià)并不一定是次日出售的變現(xiàn)價(jià)？按市價(jià)變動(dòng)計(jì)價(jià)？按模型計(jì)價(jià)？按預(yù)期價(jià)格計(jì)價(jià)？按未來價(jià)格計(jì)價(jià)?推薦閱讀教材：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解一一中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)明讀本上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社企業(yè)財(cái)務(wù)通則應(yīng)用指南一一上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社企業(yè)內(nèi)部控制上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)簡(jiǎn)明教程一一立信會(huì)計(jì)出版社所得稅會(huì)計(jì)學(xué)復(fù)旦大學(xué)出版社以上交流內(nèi)容僅供參考二、首濾I行日與均瀚調(diào)整nikcgt.e<wv*rY*7ifeja.t*«i7«CL«cwwv«w<，V3MCir«v»«.一”4>311»*4«*0.Conor.<