1、第四章 消費稅會計及稅收籌劃第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述第二節(jié)第二節(jié) 消費稅會計消費稅會計第三節(jié)第三節(jié) 消費稅稅收籌劃消費稅稅收籌劃本章重點掌握：1、復合計稅方法的運用、復合計稅方法的運用2、消費稅的會計核算、消費稅的會計核算3、消費稅稅收籌劃的主要方法、消費稅稅收籌劃的主要方法第一節(jié) 消費稅概述 一、一、消費稅的納稅人與納稅范圍消費稅的納稅人與納稅范圍 消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅。是對特定消費品、特定消費行為征收的一種稅。是對特定消費品、特定消費行為征

2、收的一種流轉稅。流轉稅。 消費稅的納稅范圍主要包括：消費稅的納稅范圍主要包括：1、過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造、過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；2、奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠、奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石；寶玉石；3、高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等；、高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等；4、不可再生和替代的石油類消費品，如成品油。、不可再生和替代的石油類消費品，如成品油。二、消費稅的稅目和稅率二、消費稅的稅目和稅率（一）（一）煙

3、稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。煙稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目。稅稅 目目計稅單位計稅單位稅率稅率/ /稅額稅額1、卷煙（1）甲類卷煙（對外調撥價每標準條70元及以上）標準箱（5萬支） 56%；150元（2）乙類卷煙（對外調撥價每標準條70元以下）同上36%；150元2、雪茄煙36%3、煙絲30%4、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)11%（二）酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、（二）酒和酒精稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。啤酒、其他酒和酒精等子目。稅稅 目目計稅單位計稅單位稅率稅率/ /稅額稅額1、白酒斤/500毫升20%；0.5元2、黃酒噸240元3、啤酒（1）

4、出廠價在每噸3000元及以上噸250元（2）出廠價在每噸3000以下噸220元（3）娛樂業(yè)或飲食業(yè)自制噸250元4、其他酒10%（三）化妝品稅目（三）化妝品稅目 稅率為稅率為30%（四）高爾夫球及球具稅目（四）高爾夫球及球具稅目 稅率為稅率為10%（五）高檔手表稅目（五）高檔手表稅目 稅率為稅率為20%（六）游艇稅目（六）游艇稅目稅率為稅率為10%（七）木制一次性筷子稅目（七）木制一次性筷子稅目稅率稅率 為為5%（八）實木地板稅目（八）實木地板稅目稅率稅率5%（九）貴重首飾和珠寶玉石稅目（九）貴重首飾和珠寶玉石稅目金、銀、鉑金、鉆石首飾為金、銀、鉑金、鉆石首飾為5%，其他首飾為，其他首飾為10

5、（十）鞭炮焰火稅目（十）鞭炮焰火稅目稅率為稅率為（十一）成品油稅目。（十一）成品油稅目。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目。油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目。 財稅201511號文件規(guī)定：將汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費稅單位稅額提高到1.52元/升；將柴油、航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額 提高到 1.2元/升，自2015年1月13日起執(zhí)行。 （十二）摩托車稅目。（十二）摩托車稅目。 自自20142014年年1212月月1 1日起，取消排量在日起，取消排量在250ml250ml以下的小排量摩托以下的小排量摩托車消費稅，排量車消費稅

6、，排量250ml250ml的摩托車稅率為的摩托車稅率為3%3%，排量在，排量在250ml250ml以上的以上的稅率為稅率為10%10%。（十三）小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客車（十三）小汽車稅目。包括乘用車、中輕型商用客車 根據(jù)排量不同，稅率為根據(jù)排量不同，稅率為1%-40%1%-40%。（十四）電池（十四）電池 稅率稅率4%4%（十五）涂料（十五）涂料 稅率稅率4%4%三、消費稅納稅環(huán)節(jié)三、消費稅納稅環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（二）零售環(huán)節(jié)（二）零售環(huán)節(jié)（三）委托加工環(huán)節(jié)（三）委托加工環(huán)節(jié)（四）進口環(huán)節(jié)（四）進口環(huán)節(jié)（五）批發(fā)環(huán)節(jié)（五）批發(fā)環(huán)節(jié)四、消費稅的計算四、消費稅的

7、計算 （一）從價定率（一）從價定率 應納稅額應稅消費品的銷售額比例稅率 （二）從量定額（二）從量定額 應納稅額應稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額 （三）復合計稅（三）復合計稅 應納稅額應稅消費品的銷售額比例稅率+應稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額 例例4-1：某酒廠銷售白酒：某酒廠銷售白酒2000噸，年銷售額預計噸，年銷售額預計880萬元。萬元。10月份銷售白酒月份銷售白酒150噸，對外銷售不含稅單價噸，對外銷售不含稅單價6500元元/噸，銷售散裝白酒噸，銷售散裝白酒10噸，單價噸，單價5000元元/噸，噸，款項全部存入銀行?？铐椚看嫒脬y行。 要求：計算酒廠應繳納的消費稅。要求：計算酒廠應繳納的消費稅。

8、 例例4-2：企業(yè)受托加工一批應稅消費品，委托方提：企業(yè)受托加工一批應稅消費品，委托方提供的材料成本供的材料成本95 000元，雙方協(xié)議加工費為元，雙方協(xié)議加工費為1 200元，消費稅稅率為元，消費稅稅率為10%。 要求：計算要求：計算A企業(yè)應代收代繳的消費稅額。企業(yè)應代收代繳的消費稅額。委托加工環(huán)節(jié)消費稅的計算：委托加工環(huán)節(jié)消費稅的計算：（1 1）比例稅率）比例稅率應繳消費稅額應繳消費稅額=組成計稅價格組成計稅價格*稅率稅率（2 2）定額稅率）定額稅率應繳消費稅額應繳消費稅額=委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量*單位稅額單位稅額（3 3）復合稅率）復合稅率應繳消費稅額應繳消費稅額=組成計稅價格組成計稅

9、價格*稅率稅率+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量*單位稅額單位稅額 例例4-3：某日化廠：某日化廠6月份委托甲廠加工化妝品月份委托甲廠加工化妝品A，收回，收回時被代扣消費稅時被代扣消費稅4 000元，委托乙廠加工化妝品元，委托乙廠加工化妝品B，收回時被代扣消費稅收回時被代扣消費稅5 000元。該廠將兩者繼續(xù)加工元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品生產(chǎn)化妝品M出售，當月銷售額出售，當月銷售額440 000元。該廠元。該廠期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款2 700元，元，期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款3 300元。元。 要求：計

10、算本月應繳納的消費稅。要求：計算本月應繳納的消費稅。 例例4-4：某卷煙廠：某卷煙廠2月份出售卷煙月份出售卷煙25個標準箱，個標準箱，每標準條調撥價格每標準條調撥價格70元，元，437 500元，煙絲元，煙絲45 000元，不退包裝物，采用商業(yè)匯票結算，貨已元，不退包裝物，采用商業(yè)匯票結算，貨已發(fā)出并辦好結算手續(xù)，發(fā)出并辦好結算手續(xù)， 要求：計算該廠應納消費稅額。要求：計算該廠應納消費稅額。第二節(jié) 消費稅會計一、賬戶設置一、賬戶設置 應交稅費應交稅費-應交消費稅應交消費稅1、實際繳納的消費稅、實際繳納的消費稅2、待抵扣的消費稅、待抵扣的消費稅1、應計繳的消費稅、應計繳的消費稅1、多繳納的消費稅

11、、多繳納的消費稅2、待抵扣的消費稅、待抵扣的消費稅1、尚未繳納的消費稅、尚未繳納的消費稅 二、會計核算二、會計核算（一）銷售應稅消費品（一）銷售應稅消費品 1 1、一般情形、一般情形 例例4-5：某企業(yè)：某企業(yè)8月份銷售乘用車月份銷售乘用車15輛（氣缸容量輛（氣缸容量2.2升），出廠價每輛升），出廠價每輛150 000元，價外收取有關費用每元，價外收取有關費用每輛輛11 000元，以上均為增值稅含稅價格。元，以上均為增值稅含稅價格。 要求：計算相關稅金、并作出相應賬務處理。要求：計算相關稅金、并作出相應賬務處理。 2 2、銷售應稅消費品包裝物、銷售應稅消費品包裝物 例例4-6：某酒廠異地銷售糧

12、食白酒，包裝物單獨計：某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，收取包裝費價，收取包裝費700元（不含稅金）。元（不含稅金）。 要求：計算出售包裝物應繳的增值稅、消費稅，并要求：計算出售包裝物應繳的增值稅、消費稅，并作出相應賬務處理。作出相應賬務處理。 例例4-7：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售應稅消：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售應稅消費品收取包裝物押金費品收取包裝物押金2 340，逾期未退還做轉賬處，逾期未退還做轉賬處理。增值稅稅率為理。增值稅稅率為17%，消費稅稅率為，消費稅稅率為8%。 要求：計算應計繳的增值稅和消費稅，并作出相應要求：計算應計繳的增值稅和消費稅，并作出相應賬務處理。賬務

13、處理。（二）將自產(chǎn)應稅消費品用于對外投資、集體福利等（二）將自產(chǎn)應稅消費品用于對外投資、集體福利等 例例4-84-8：某汽車廠為增值稅一般納稅人，某汽車廠為增值稅一般納稅人，9月份發(fā)生以月份發(fā)生以下業(yè)務：下業(yè)務：（1）將自產(chǎn)的）將自產(chǎn)的20輛汽車投資于某出租車公司，按雙方輛汽車投資于某出租車公司，按雙方協(xié)議，每輛車不含稅價為協(xié)議，每輛車不含稅價為8.5萬，成本為萬，成本為6萬元，消費萬元，消費稅稅率稅稅率9%；（2）將自產(chǎn)）將自產(chǎn)5輛小汽車輛小汽車用于廠房在建工程用于廠房在建工程，該類車的不，該類車的不含稅售價為含稅售價為12萬元，成本為萬元，成本為9萬元，消費稅稅率萬元，消費稅稅率9%。 要

14、求：計算應繳納的稅金，并作出賬務處理。要求：計算應繳納的稅金，并作出賬務處理。（三）委托加工應稅消費品（三）委托加工應稅消費品 例例4-9：某公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加：某公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批產(chǎn)品，發(fā)出原材料工一批產(chǎn)品，發(fā)出原材料10萬元，支付加工費萬元，支付加工費6萬元，萬元，增值稅增值稅10200元，受托方代扣代繳消費稅，消費稅稅元，受托方代扣代繳消費稅，消費稅稅率為率為20%。產(chǎn)品已加工完畢驗收入庫，簽發(fā)一張銀行。產(chǎn)品已加工完畢驗收入庫，簽發(fā)一張銀行支票支付加工費和消費稅。加工收回產(chǎn)品直接用于銷支票支付加工費和消費稅。加工收回產(chǎn)品直接用于銷售，不含稅售價為

15、售，不含稅售價為20.2萬。萬。 要求：做出上述業(yè)務相應賬務處理。要求：做出上述業(yè)務相應賬務處理。 例例4-10：假設：假設4-9中，委托方收回加工品后全部用于中，委托方收回加工品后全部用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，并實現(xiàn)不含稅收入連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，并實現(xiàn)不含稅收入30萬元，萬元，消消費稅稅率為費稅稅率為20%。 要求：做出相應業(yè)務的賬務處理。要求：做出相應業(yè)務的賬務處理。（四）繳納消費稅（四）繳納消費稅 借：應交稅費借：應交稅費-應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié) 消費稅稅收籌劃 一、納稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃一、納稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃 案例案例4-1：某汽車生產(chǎn)廠，小汽車出廠價為：某汽車

16、生產(chǎn)廠，小汽車出廠價為100 000元輛，適用稅率為元輛，適用稅率為5。單位對營銷部進行單獨的績。單位對營銷部進行單獨的績效考核，向經(jīng)銷部供貨時內部核算價格為效考核，向經(jīng)銷部供貨時內部核算價格為80000元元輛，當月出廠小汽車輛，當月出廠小汽車60輛。輛。 請問請問：（：（1）該廠應繳納的消費稅金額？）該廠應繳納的消費稅金額？ （2）如何籌劃可以是企業(yè)稅負降低？）如何籌劃可以是企業(yè)稅負降低？ 二、選擇合理加工方式的稅收籌劃二、選擇合理加工方式的稅收籌劃 案例案例4-2：某卷煙廠是一家大型卷煙生產(chǎn)企業(yè)，：某卷煙廠是一家大型卷煙生產(chǎn)企業(yè)，2012年年9月月有生產(chǎn)計劃有生產(chǎn)計劃2 000標準箱甲類卷

17、煙，售價為標準箱甲類卷煙，售價為7 000萬元。有萬元。有以下三種方案：以下三種方案：（1）全部生產(chǎn)流程為企業(yè)自行完成，煙葉的購入價格為）全部生產(chǎn)流程為企業(yè)自行完成，煙葉的購入價格為1 000萬元，加工成本為萬元，加工成本為1 700萬元；萬元；（2）委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，加工費為不含稅價）委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，加工費為不含稅價680萬元，繼續(xù)加工成本為萬元，繼續(xù)加工成本為1 020萬元；萬元；（3）全部流程由其他企業(yè)完成，加工費不含稅價）全部流程由其他企業(yè)完成，加工費不含稅價1700萬元，萬元，加工完成加工完成 收回后直接用于銷售。收回后直接用于銷售。請問哪種方案對卷煙廠更為

18、有利？請問哪種方案對卷煙廠更為有利？三、合理定價的稅收籌劃三、合理定價的稅收籌劃 案例案例4-3：某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙為：某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙為75元元/條。當月銷條。當月銷售售200萬條。萬條。 請問：請問：（1）該卷煙廠）該卷煙廠當月應納消費稅額？當月應納消費稅額？ （2）如何籌劃可以降低企業(yè)的稅負？）如何籌劃可以降低企業(yè)的稅負？ 四、銷售方式的稅收籌劃四、銷售方式的稅收籌劃 案例案例4-4：某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒，：某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各本月將糧食白酒和果酒各1瓶（都是瓶（都是500g一瓶）組成價一瓶）組成價值值60元的成套禮品酒銷售。這兩種酒的出廠價分別為元的成套禮品酒銷售。這兩種酒的出廠價分別為40元元/瓶、瓶、20元元/瓶，均為瓶，均為1斤裝，該月共銷售斤裝，該月共銷售1萬套禮萬套禮品酒。這兩種酒的消費稅稅率分別為：糧食白酒每斤品酒。這兩種酒的消費稅稅率分別為：糧食白酒每斤0.5元銷售額元銷售額20%；果酒為銷售額；果酒為銷售額10%。