1、1長期股權(quán)投資2 長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)等方式取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨等方式取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資。時出售的投資。 1 1、一般為長期持有、一般為長期持有 2 2、通常不能隨時出售、通常不能隨時出售3投資企業(yè)對被投資投資企業(yè)對被投資單位持股比例單位持股比例影響程度影響程度與投資企業(yè)的關(guān)系與投資企業(yè)的關(guān)系50%50%以上（不含）以上（不含）控制控制投資企業(yè)的子公司投資企業(yè)的子公司50%50%（等于）（等于）共同控制共同控制投資企業(yè)的合營企業(yè)投資企業(yè)的合營企業(yè)20%20%（含）（含）-50%（不含）（不含）重大影響重大影響投資企業(yè)的聯(lián)

2、營企業(yè)投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)20%20%以下（不含）以下（不含）不具有控制、共同控不具有控制、共同控制和重大影響并且該制和重大影響并且該項投資在活躍市場中項投資在活躍市場中沒有報價、公允價值沒有報價、公允價值不能可靠計量不能可靠計量(三無三無)權(quán)益性投資權(quán)益性投資(交易性交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到金融資產(chǎn)、持有至到期投資期投資)4 長期股權(quán)投資規(guī)范的內(nèi)容長期股權(quán)投資規(guī)范的內(nèi)容投資投資目的目的短期投資短期投資（交易性證券交易性證券）長期投資長期投資性質(zhì)性質(zhì)短期股票投資短期股票投資短期債券投資短期債券投資性質(zhì)性質(zhì)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資（持有至

3、到期投資持有至到期投資）金融金融工具準(zhǔn)工具準(zhǔn)則確認(rèn)則確認(rèn)與計量與計量具有控制具有控制 具有共同控制具有共同控制或重大影響或重大影響不具有共同控制不具有共同控制或重大影響且或重大影響且無無報價無公允計量報價無公允計量不具有共同控制不具有共同控制或重大影響或重大影響且有且有報價可公允計量報價可公允計量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資5練習(xí)：練習(xí)：1.以下不屬于長期股權(quán)投資的是（以下不屬于長期股權(quán)投資的是（ ）。）。A.對子公司的投資對子公司的投資 B.對聯(lián)營企業(yè)的投資對聯(lián)營企業(yè)的投資C.對合營企業(yè)的投資對合營企業(yè)的投資 D.從證券市場購入的準(zhǔn)備從證券市場購入的準(zhǔn)備長期持有的債券長期持有的債券答案：答案：

4、D2.企業(yè)在二級市場購入的某上市公司股票，準(zhǔn)企業(yè)在二級市場購入的某上市公司股票，準(zhǔn)備隨時出售賺取差價，對該上市公司不能施加備隨時出售賺取差價，對該上市公司不能施加重大影響，則應(yīng)當(dāng)將其劃分為（重大影響，則應(yīng)當(dāng)將其劃分為（ ）。）。A.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) B.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) C.持有至到期投資持有至到期投資 D.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資答案：答案： A6幾個概念幾個概念 控制控制：是指：是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。獲取利益。 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的被

5、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 包括以下情況：包括以下情況：（1）擁有被投資單位）擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本以上的表決權(quán)資本（2）其他實質(zhì)上的控制）其他實質(zhì)上的控制7 甲甲 80% 20% 乙乙 40% 丙丙 70% 丁丁 直接控制直接控制:甲甲 乙乙 80% 間接控制間接控制:甲甲 丁丁 70%直接和間接合計控制直接和間接合計控制:甲甲 丙丙 20%+40%=60%8 共同控制共同控制，是指按照，是指按照合同約定合同約定對某項經(jīng)濟活對某項經(jīng)濟

6、活動所共有的控制動所共有的控制-合營企業(yè)合營企業(yè) 共同控制的判斷：共同控制的判斷： （1）20%50%的表決權(quán)資本；的表決權(quán)資本； （2）其他實質(zhì)上的共同控制）其他實質(zhì)上的共同控制 比如，比如，A企業(yè)和企業(yè)和B企業(yè)各投資企業(yè)各投資50%，各占，各占C企企業(yè)的業(yè)的50%，A和和B共同控制共同控制C。如果如果A企業(yè)投資企業(yè)投資40%，B企業(yè)投資企業(yè)投資60%，但合，但合同約定同約定A、B對對C有共同控制，這種情況也叫有共同控制，這種情況也叫共同控制。共同控制。9 重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力參與決策的權(quán)力但并不能夠控制或者與其他

7、方一但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定起共同控制這些政策的制定-聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè) 重大影響的判斷：重大影響的判斷： （1）20%50%的表決權(quán)資本的表決權(quán)資本 （2）其他實質(zhì)上的重大影響）其他實質(zhì)上的重大影響 如果如果A企業(yè)向企業(yè)向B企業(yè)進行投資，達(dá)到企業(yè)進行投資，達(dá)到B企業(yè)的企業(yè)的30%，則則A企業(yè)有參與企業(yè)有參與B企業(yè)財務(wù)經(jīng)營政策的權(quán)利，但企業(yè)財務(wù)經(jīng)營政策的權(quán)利，但不能決定。這種情況稱為重大影響。不能決定。這種情況稱為重大影響。10 下圖中20%和50%的比例只是一個形式，最終采用實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求進行判斷?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)11長期股權(quán)投資包括

8、：長期股權(quán)投資包括：（1）對子公司投資）對子公司投資-控制控制注：對子公司投資（控制）即涉及企業(yè)合注：對子公司投資（控制）即涉及企業(yè)合并！并?。?）對合營企業(yè)投資）對合營企業(yè)投資-共同控制共同控制（3）對聯(lián)營企業(yè)投資）對聯(lián)營企業(yè)投資-重大影響重大影響故：長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別故：長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并企業(yè)合并和和非企業(yè)合并非企業(yè)合并兩種情況確定。兩種情況確定。12關(guān)于企業(yè)合并關(guān)于企業(yè)合并一、企業(yè)合并及分類一、企業(yè)合并及分類（一）企業(yè)合并的定義（一）企業(yè)合并的定義 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的

9、交易或事項業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項（二）企業(yè)合并的分類（二）企業(yè)合并的分類1 1、以企業(yè)合并方式為基礎(chǔ)的分類、以企業(yè)合并方式為基礎(chǔ)的分類（1 1）控股合并：）控股合并：A+B=A+B A+B=A+B 形成長期股權(quán)投資形成長期股權(quán)投資（2 2）吸收合并：）吸收合并：A+B=AA+B=A（3 3）新設(shè)合并：）新設(shè)合并：A+B=CA+B=C不形成長期股權(quán)投資不形成長期股權(quán)投資13 （1）控股合并）控股合并形成長期股權(quán)投資形成長期股權(quán)投資 是指合并方是指合并方(或購買方，下同或購買方，下同)通過企業(yè)合通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方并交易或事項取得對被合并方(或被購買或被購買方，下同方，

10、下同)的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納入的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納入其合并財務(wù)報表范圍形成一個報告主體其合并財務(wù)報表范圍形成一個報告主體的情況。的情況。14 比如比如A企業(yè)合并企業(yè)合并B企業(yè)，企業(yè)，A企業(yè)和企業(yè)和B企業(yè)企業(yè)都還存在，都還存在，A企業(yè)持有企業(yè)持有B企業(yè)絕大多數(shù)股企業(yè)絕大多數(shù)股權(quán)，權(quán)，A可以控制可以控制B的生產(chǎn)經(jīng)營決策，的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A和和B都存在，都存在，B的會計報表要納入的會計報表要納入A的合并的合并范圍內(nèi)。范圍內(nèi)。 A+B=A+B。 在控股合并的情況下，母公司要在控股合并的情況下，母公司要編制合編制合并財務(wù)報表。并財

11、務(wù)報表。 15 （2）吸收合并）吸收合并 是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。入合并方自身的賬簿和報表進行核算。 A+B=A (3)新設(shè)合并新設(shè)合并 是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營。在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營。 ABC162 2、以是否在同一控制下進行、以是否在同一控制下進行企業(yè)合并企業(yè)合并為基為基礎(chǔ)的分類礎(chǔ)的分類（1 1）同一控制下的企業(yè)合并同一

12、控制下的企業(yè)合并 即：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同即：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，為同一控一方或相同的多方最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并（2 2）非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不受同一方參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并17同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并：M集團集團子公司子公司A子公司子公司B子公司子公司C合并合并18非同一控制下的企業(yè)合并：非同一控制下的企業(yè)合并：M集團集團N集團集團子公司子公司D子公

13、司子公司C子公司子公司E子公司子公司F合并合并19 之所以要區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和之所以要區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，是因為兩種非同一控制下的企業(yè)合并，是因為兩種合并下合并下股權(quán)投資的入賬價值不同股權(quán)投資的入賬價值不同20取得取得初始投資成本初始投資成本的確定的確定成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法與權(quán)益成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換法相互轉(zhuǎn)換處置損益的處置損益的確定確定長期股權(quán)投資核算要點長期股權(quán)投資核算要點持有持有處置處置21初始計量初始計量22第一部分第一部分 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資初始投資

14、成本入賬成本入賬。根據(jù)上面所講的長期股權(quán)投。根據(jù)上面所講的長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容，其初始投資成本應(yīng)分別資的核算內(nèi)容，其初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。兩種情況確定。 23一、合并形成的長期股權(quán)投資的初始一、合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量計量 （一）計量原則（一）計量原則 1、同一控制下的企業(yè)合并：、同一控制下的企業(yè)合并：以以被投資方被投資方凈資產(chǎn)的賬面價值凈資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定！為基礎(chǔ)確定！ 2、非同一控制下的企業(yè)合并：、非同一控制下的企業(yè)合并：以以投資方投資方支付對價的公允價值支付對價的公允價值為基礎(chǔ)確定！為基礎(chǔ)確定！24（二）同一控制下的企業(yè)合

15、并（二）同一控制下的企業(yè)合并1 1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式、發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價擔(dān)債務(wù)方式、發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本。2 2、長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)的轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)的賬面價值賬面價值，發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行權(quán)益性證券的面值面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)

16、整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本 = 被合并方所有被合并方所有者權(quán)益的賬面價值者權(quán)益的賬面價值持股比例持股比例 25（二）同一控制下的企業(yè)合并（二）同一控制下的企業(yè)合并要點：（1 1）同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值）同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值=被投資單位被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值所有者權(quán)益的賬面價值X X持股比例持股比例注意：所有者權(quán)益即凈資產(chǎn)注意：所有者權(quán)益即凈資產(chǎn)（2 2）投出的資產(chǎn)與長期股權(quán)投資入賬價值的）投出的資產(chǎn)與長期

17、股權(quán)投資入賬價值的差額差額通過通過“資本公積資本公積資本溢價資本溢價”或或“股本溢價股本溢價”來調(diào)整，不足來調(diào)整，不足沖減的調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）沖減的調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）注意：合并對價即投出資產(chǎn)的價值注意：合并對價即投出資產(chǎn)的價值26要點（3 3）與投資相關(guān)的直接費用（如審計、評估、法律）與投資相關(guān)的直接費用（如審計、評估、法律服務(wù)、中介等費用）計入當(dāng)期損益，即管理費用服務(wù)、中介等費用）計入當(dāng)期損益，即管理費用 注意：無論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行注意：無論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行股票作為對價取得股票投資，則與股票發(fā)行相關(guān)的股票作為對價取得股票

18、投資，則與股票發(fā)行相關(guān)的交易費用從股票溢價中扣除；若是發(fā)行債券作為對交易費用從股票溢價中扣除；若是發(fā)行債券作為對價取得的股票投資，則交易費用是計入到負(fù)債的初價取得的股票投資，則交易費用是計入到負(fù)債的初始計量金額（體現(xiàn)在始計量金額（體現(xiàn)在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”明細(xì)明細(xì)科目中）科目中）（4 4）投資方與被投資方會計政策不一致的處理：如）投資方與被投資方會計政策不一致的處理：如果會計政策不一致，則首先按投資方的會計政策調(diào)果會計政策不一致，則首先按投資方的會計政策調(diào)整被投資單位賬戶的金額，然后再計算確定長期股整被投資單位賬戶的金額，然后再計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。權(quán)投資的初始投

19、資成本。27 單選題：甲公司和單選題：甲公司和A公司均為公司均為M集團公司內(nèi)的子集團公司內(nèi)的子公司，公司，2010年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300萬元購入萬元購入A公司公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)稅費同時支付相關(guān)稅費10萬元。萬元。A公司公司2010年年1月月1日日的所有者權(quán)益賬面價值總額為的所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元，可辨認(rèn)萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為凈資產(chǎn)為2400萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為（投資初始投資成本為（ ）。）。 A.1300 B.1310 C.1200

20、 D.144028 單選題：在同一控制下的企業(yè)合并中，合單選題：在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（發(fā)行股票面值總額）的差對價賬面價值（發(fā)行股票面值總額）的差額，正確的會計處理應(yīng)當(dāng)是（額，正確的會計處理應(yīng)當(dāng)是（ ）。）。A.確認(rèn)為商譽確認(rèn)為商譽 B.調(diào)整資本公積調(diào)整資本公積C.計入營業(yè)外收入計入營業(yè)外收入 D.計入營業(yè)外支出計入營業(yè)外支出29 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （被投資單位所有者權(quán)益賬面價值（被投資單位所有者權(quán)益賬面價值投資比例）投資比例） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）（已宣告

21、但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：負(fù)債貸：負(fù)債 （承擔(dān)債務(wù)的賬面價值）（承擔(dān)債務(wù)的賬面價值） 資產(chǎn)資產(chǎn) （投出資產(chǎn)的賬面價值）（投出資產(chǎn)的賬面價值） 股本股本 （股票面值）（股票面值） 借或貸：資本公積借或貸：資本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價（借貸差額）（借貸差額） 借：管理費用借：管理費用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用）（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用） 貸：銀行存款貸：銀行存款資本公積不足以沖減的調(diào)整留存收益（盈余公積、利資本公積不足以沖減的調(diào)整留存收益（盈余公積、利潤分配）潤分配） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 累計攤銷累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)貸：無

22、形資產(chǎn)銀行存款銀行存款 資本公積資本公積資本溢價資本溢價用無形資產(chǎn)和銀行存款取得長期股權(quán)投資用無形資產(chǎn)和銀行存款取得長期股權(quán)投資31 練習(xí)：練習(xí)：1.同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并而支同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用等直接相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入（付的審計費用、評估費用等直接相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入（ ） A.管理費用管理費用 B.投資收益投資收益 C.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 D.營業(yè)外支出營業(yè)外支出 答案：答案： A 2、A上市公司于上市公司于2010年年3月月1日向母公司定向增發(fā)本公司日向母公司定向增發(fā)本公司800萬萬股普通股（每股面值股普通股（每股面

23、值1元）作為對價從母公司取得元）作為對價從母公司取得M公司公司80的股權(quán)。合并日，的股權(quán)。合并日，M公司所有者權(quán)益賬面價值公司所有者權(quán)益賬面價值5000萬元，公允萬元，公允價值價值6000萬元，萬元，A上市公司股票價格上市公司股票價格5元元/股。股。 要求：做出要求：做出A公司取得長期股權(quán)投資時的會計處理。公司取得長期股權(quán)投資時的會計處理。 解：借：長期股權(quán)投資解：借：長期股權(quán)投資 4000 貸：股本貸：股本 800 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 320032 A企業(yè)合并企業(yè)合并B企業(yè)，合并前和合并后，都受企業(yè)，合并前和合并后，都受甲企業(yè)控制。甲企業(yè)控制。A企業(yè)支付企業(yè)支付75萬元，獲取萬

24、元，獲取B企企業(yè)所有者權(quán)益業(yè)所有者權(quán)益100萬元的萬元的70%，假設(shè)是控股，假設(shè)是控股合并。則合并。則A企業(yè)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價企業(yè)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價值為值為10070%=70（萬元），而投資支付了（萬元），而投資支付了75萬元，差額萬元，差額5萬元應(yīng)該調(diào)整資本公積：萬元應(yīng)該調(diào)整資本公積： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 70 資本公積資本溢價資本公積資本溢價 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 75如果資本公積只有如果資本公積只有3萬，萬，盈余公積只有盈余公積只有1.5萬，如萬，如何處理？何處理？33 如果資本公積只有如果資本公積只有3萬元，盈余公積只有萬元，盈余公積只有1.5萬萬元，

25、則：元，則：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 70 資本公積資本公積 3 盈余公積盈余公積 1.5 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤0.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 7534 例例1 1：甲公司和乙公司同為：甲公司和乙公司同為A A集團的子公司。集團的子公司。20072007年年4 4月月1 1日，甲公司出資銀行存款日，甲公司出資銀行存款1000010000萬元，取得了乙公司萬元，取得了乙公司8080的控股權(quán)。甲公司購買乙公司股權(quán)時乙公司的賬的控股權(quán)。甲公司購買乙公司股權(quán)時乙公司的賬面凈資產(chǎn)價值為面凈資產(chǎn)價值為1500015000萬元。萬元。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （15000

26、150008080） 1200012000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 20002000 若甲公司支付銀行存款若甲公司支付銀行存款1300013000萬元取得了乙公司萬元取得了乙公司8080的的控股權(quán)，則有關(guān)會計處理如下：控股權(quán)，則有關(guān)會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （15000150008080）1200012000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 130001300035 例例2 2：甲公司和丙公司屬于同一控制的兩個公司。甲公司和丙公司屬于同一控制的兩個公司。2007200

27、7年年3 3月月1 1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款250250萬元向丙公司投資，占乙公司注冊資本的萬元向丙公司投資，占乙公司注冊資本的6060, , 該專利權(quán)的賬面原價為該專利權(quán)的賬面原價為98809880萬元，已計提累計攤銷萬元，已計提累計攤銷440440萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320320萬元，公允萬元，公允價值為價值為90009000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。丙公司當(dāng)萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。丙公司當(dāng)日所有者權(quán)益賬面價值為日所有者權(quán)益賬面價值為170000170000萬元。甲公司的會萬元。甲公司的會計處理如下計處理如下

28、借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1020010200 累計攤銷累計攤銷 440440 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 320320貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 98809880銀行存款銀行存款 250 250 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 83083036 例例3 3：甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A A集團的子公司。集團的子公司。20072007年年4 4月月1 1日，甲公司發(fā)行日，甲公司發(fā)行1000010000萬股普通萬股普通股（每股面值股（每股面值1 1元）作為對價，取得了乙公元）作為對價，取得了乙公司司8080的控股權(quán)。甲公司購買乙公司股權(quán)的控股權(quán)。甲公司購買乙公司股權(quán)時乙公

29、司的賬面凈資產(chǎn)價值為時乙公司的賬面凈資產(chǎn)價值為1500015000萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （15000150008080）1200012000 貸：股本貸：股本 1000010000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 2000200037（三）非同一控制下的企業(yè)合并（三）非同一控制下的企業(yè)合并1、投資按購買日所放棄的資產(chǎn)、發(fā)、投資按購買日所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量。證券的公允價值計量。2、付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的、付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當(dāng)期損益（資產(chǎn)本差額計入合并當(dāng)期損益（資產(chǎn)本身的身的

30、處置損益，存貨按視同銷售處置損益，存貨按視同銷售處理處理）。）。38（三）非同一控制下的企業(yè)合并（三）非同一控制下的企業(yè)合并要點：要點： 投出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、存貨投資性房地產(chǎn)等按處置或銷售各項資產(chǎn)處理。非同一控制下的企業(yè)合并中，投出資產(chǎn)若是無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，則公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收支；若是投出資產(chǎn)是金融資產(chǎn)或者長期股權(quán)投資，差額計入投資收益；若是投出資產(chǎn)是投資性房地產(chǎn)或存貨，是要按公允價值確認(rèn)收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本的。視同銷售視同銷售以原材料換長投借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 （材料公允價）（材料公允價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費

31、增（銷）增（銷） 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料貸：原材料40 例例1：甲企業(yè)于甲企業(yè)于20072007年年1 1月月1 1日將一批原材日將一批原材料對乙企業(yè)進行長期股權(quán)投資，占乙企業(yè)料對乙企業(yè)進行長期股權(quán)投資，占乙企業(yè)6060的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為50005000萬元，公允價值為萬元，公允價值為60006000萬元；投資時萬元；投資時乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1100011000萬萬元。假設(shè)甲、乙公司屬于非同一控制下的元。假設(shè)甲、乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙企

32、業(yè)乙企業(yè) 70207020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 60006000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 10201020 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 50005000 貸：原材料貸：原材料 50005000以無形資產(chǎn)和銀行存款換長投借：長期股權(quán)投資（長投借：長期股權(quán)投資（長投公允公允價價+銀行存款銀行存款金額）金額） 累計攤銷累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 銀行存款銀行存款 42 例例2：甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公：甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司。司。2007年年3月月1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀日，

33、甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款行存款250萬元向丙公司投資，占乙公司注冊資萬元向丙公司投資，占乙公司注冊資本的本的60, 該專利權(quán)的賬面原價為該專利權(quán)的賬面原價為9880萬元，已萬元，已計提累計攤銷計提累計攤銷440萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備320萬元，公允價值為萬元，公允價值為9000萬元。不考慮其他萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下： 借：借： 長期股權(quán)投資（長期股權(quán)投資（9000250）9250 累計攤銷累計攤銷 440 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 320 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 120 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)

34、 9880 銀行存款銀行存款 250 用固定資產(chǎn)和銀行存款換長投用固定資產(chǎn)和銀行存款換長投1.1.借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2.2.借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)公允公允價價+ +銀銀行存款金額）行存款金額）貸：固定資產(chǎn)清理（金額與貸：固定資產(chǎn)清理（金額與1 1一樣）一樣）銀行存款銀行存款營業(yè)外收入營業(yè)外收入44 例例3：甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司。甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司。20072007年年4 4月月1 1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存日，甲公司以一臺固

35、定資產(chǎn)和銀行存款款350350萬元向乙公司投資，占乙公司注冊資本的萬元向乙公司投資，占乙公司注冊資本的6060, , 該固定資產(chǎn)的賬面原價為該固定資產(chǎn)的賬面原價為84308430萬元，已計提萬元，已計提累計折舊累計折舊430430萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100100萬元，公允價值為萬元，公允價值為84008400萬元。不考慮其他相關(guān)稅萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：費。甲公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 79007900累計折舊累計折舊 430430 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100100 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8

36、4308430借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （84008400350350）87508750貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 79007900銀行存款銀行存款 350350營業(yè)外收入營業(yè)外收入 500 500 以庫存商品換長投借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品公允價）貸：主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品公允價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品46 例例4：甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司司。甲公司20072007年年4 4月月1 1日與乙公司原投資者日與乙公司原投資者

37、A A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)A A公司的公司的短期還貸款義務(wù)換取短期還貸款義務(wù)換取A A公司持有的乙公司股權(quán)。公司持有的乙公司股權(quán)。20072007年年7 7月月1 1日（購買日），甲公司取得日（購買日），甲公司取得7070的的份額。甲公司投出存貨的公允價值為份額。甲公司投出存貨的公允價值為500500萬元，萬元，增值稅額增值稅額8585萬元，賬面成本萬元，賬面成本400400萬元，承擔(dān)歸萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)還貸款義務(wù)200200萬元。萬元。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 785785 貸：短期借款貸：短期借款 200200 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)

38、收入 500500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 8585 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400400 貸：庫存商品貸：庫存商品 400400以發(fā)行股票換長投以發(fā)行股票換長投 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （股票（股票公允公允價值）價值） 貸：股本貸：股本 （股票面值）（股票面值） 資本公積資本公積-股本溢價（差額）股本溢價（差額）48 例例5：甲公司和乙公司不屬于同一控制下甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司的公司。甲公司業(yè)通過發(fā)行一批股票的業(yè)通過發(fā)行一批股票的方式取得乙公司方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值的股權(quán)，股票面值1000萬元，市價萬元，市價1600萬元萬元,

39、支付發(fā)行股票支付發(fā)行股票手續(xù)費手續(xù)費100萬萬. 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1600 貸：股本貸：股本 1000 銀行存款銀行存款 100 資本公積資本公積 500注：發(fā)行股票手續(xù)費注：發(fā)行股票手續(xù)費100萬不計入成本，沖萬不計入成本，沖資本公積資本公積 49二、非合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量二、非合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 原則：按原則：按支付對價的公允價值支付對價的公允價值為基礎(chǔ)為基礎(chǔ) 1 1、以支付現(xiàn)金方式：初始投資成本、以支付現(xiàn)金方式：初始投資成本= =實際支付的買價實際支付的買價 2 2、以發(fā)行權(quán)益性證券方式：初始投資成本、以發(fā)行權(quán)益性證券方式：初始投資成本= =權(quán)

40、益性證券權(quán)益性證券的公允價值的公允價值 3 3、投資者投入的長期股權(quán)投資：初始投資成本、投資者投入的長期股權(quán)投資：初始投資成本= =合同或合同或協(xié)議約定的價值（合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）協(xié)議約定的價值（合同或協(xié)議約定價值不公允的除外） 例：例：20102010年年3 3月月1 1日，日，A A公司支付現(xiàn)金公司支付現(xiàn)金140140萬元給萬元給B B公司，公司，授讓授讓B B公司持有的公司持有的C C公司公司6060的股權(quán)，同時支付相關(guān)稅費的股權(quán)，同時支付相關(guān)稅費4 4萬元，授讓股權(quán)時萬元，授讓股權(quán)時C C公司的所有者權(quán)益賬面價值為公司的所有者權(quán)益賬面價值為240240萬元，公允價值萬元，公

41、允價值220220萬元。則萬元。則A A公司取得長期股權(quán)投資時公司取得長期股權(quán)投資時的初始投資成本？（的初始投資成本？（140+4=144140+4=144萬元）萬元）50 例例7：企業(yè)用一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原：企業(yè)用一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原值值100萬元，累計折舊萬元，累計折舊30萬元，公允價值萬元，公允價值110萬元。萬元。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 70 累計折舊累計折舊 30 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 110 貸：貸： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 70 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 4051取得方式取得方式初始計量初始計量企業(yè)企業(yè)合并合并方式方

42、式同一控同一控制制被投資單位被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份所有者權(quán)益賬面價值的份額額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積（資本溢價或股本溢計入資本公積（資本溢價或股本溢價）。（價）。（不不含交易費用）含交易費用）非同一非同一控制控制付出資產(chǎn)的公允價值付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。（含交易費用）（含交易費用）企業(yè)合并以外企業(yè)合并以外的方式的方式付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的券

43、的公允價值公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。（含賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。（含交易費用）交易費用）52 練習(xí)：練習(xí)：1.1.同一控制下的企業(yè)合并所取得的長期股權(quán)投同一控制下的企業(yè)合并所取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本是（資的初始投資成本是（ ） A.A.投出資產(chǎn)的賬面價值投出資產(chǎn)的賬面價值 B.B.投出資產(chǎn)的公允價值投出資產(chǎn)的公允價值 C.C.取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 D.D.取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額 答案：答案： C C 2.2.非同一控制下的企業(yè)合并所

44、取得的長期股權(quán)投資的非同一控制下的企業(yè)合并所取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本是（初始投資成本是（ ） A.A.投出資產(chǎn)的賬面價值投出資產(chǎn)的賬面價值 B.B.投出資產(chǎn)的公允價值投出資產(chǎn)的公允價值 C.C.取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 D.D.取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額 答案：答案： B B 53 練習(xí)：練習(xí)：1、同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企、同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用等直接相關(guān)費業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用等直接相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入（用，應(yīng)當(dāng)計入（ ）。）

45、。 A.管理費用管理費用 B.投資收益投資收益 C.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 D.營業(yè)外支出營業(yè)外支出 答案：答案： A 2、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用等直接相關(guān)費用，并而支付的審計費用、評估費用等直接相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入（應(yīng)當(dāng)計入（ ）。）。 A.管理費用管理費用 B.投資收益投資收益 C.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 D.營業(yè)外支出營業(yè)外支出 答案：答案： C 54第二部分第二部分 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一、長期股權(quán)投資核算的成本法一、長期股權(quán)投資核算的成本法 （一）成本法的適用范圍（

46、一）成本法的適用范圍 1、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。權(quán)投資。子公司子公司 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。時按照權(quán)益法進行調(diào)整。55 2.長期股權(quán)投資初始成本的確定長期股權(quán)投資初始成本的確定 （1）成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初）成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。始投資成本計價。 （2）追加或收回投資才會調(diào)整長期股權(quán)投）追加或收回投資才會調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。資的初始投資成本。56 成本法成本法要注

47、重要注重“成本成本”，初始投資成本，初始投資成本一般不改變，注重初始投資成本。一般不改變，注重初始投資成本。權(quán)益法權(quán)益法要注重要注重“權(quán)益權(quán)益”，注重受資企業(yè)所，注重受資企業(yè)所有者權(quán)益，受資企業(yè)所有者權(quán)益不變，投有者權(quán)益，受資企業(yè)所有者權(quán)益不變，投資企業(yè)投資不變；受資企業(yè)所有者權(quán)益改資企業(yè)投資不變；受資企業(yè)所有者權(quán)益改變（不管什么原因），投資企業(yè)投資隨之變（不管什么原因），投資企業(yè)投資隨之改變。改變。57（二）成本法核算（二）成本法核算在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。1）被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時）被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

48、時借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益2）收取股利時）收取股利時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利58成本法成本法成本法成本法核算范圍核算范圍控制控制初始投資初始投資初始投資成本計價初始投資成本計價被投資單位實現(xiàn)凈收益被投資單位實現(xiàn)凈收益不處理不處理被投資單位分配現(xiàn)金股利被投資單位分配現(xiàn)金股利將其確認(rèn)為投資收益將其確認(rèn)為投資收益被投資單位除凈損益之外被投資單位除凈損益之外的所有者權(quán)益變動的所有者權(quán)益變動不處理不處理減值準(zhǔn)備的提取減值準(zhǔn)備的提取借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備59二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長期股權(quán)投資

49、的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍（一）權(quán)益法的適用范圍長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資賬面價值賬面價值=應(yīng)享被投資單位應(yīng)享被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額公允價值份額1、定義、定義：權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量：權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。調(diào)整的方法。2、適用范圍：、適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法制或重大影響的長期股權(quán)投

50、資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。核算。60賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動61（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點初始投資成本初始投資成本的確定的確定長期股權(quán)投資賬面價值長期股權(quán)投資賬面價值=應(yīng)享被應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益投資單位所有者權(quán)益賬面價值賬面價值股權(quán)投資股權(quán)投資差額差額調(diào)整調(diào)整實現(xiàn)實現(xiàn)凈損凈損益益調(diào)整調(diào)整宣告宣告分派分派股利股利調(diào)整調(diào)整其他其他權(quán)益權(quán)益項目調(diào)整項目調(diào)整62（三）權(quán)益法下權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算 1、取得長期股權(quán)投資時取得長期股權(quán)投資時 （1）按照初始確認(rèn)成本）

51、按照初始確認(rèn)成本 借：長期股權(quán)投資成本借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等63（2）股權(quán)投資差額的處理）股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資股權(quán)投資差額差額=初始投資初始投資成本成本投資時被投資單投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值公允價值 投資持股投資持股比例比例0，不調(diào)整不調(diào)整長期股權(quán)投資初始長期股權(quán)投資初始投資成本投資成本0，要調(diào)增要調(diào)增長期股權(quán)投資初始長期股權(quán)投資初始投資成本，差額計入當(dāng)期損益投資成本，差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入（營業(yè)外收入）64例例4：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的取得投資時被

52、投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價公允價值值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重公司施加重大影響，則大影響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為：公司應(yīng)進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2000000065如投資時如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則萬元，則A公司應(yīng)進行的處理為公司應(yīng)進行的處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100

53、000066 2、被投資單位實現(xiàn)、被投資單位實現(xiàn)凈損益凈損益和和分派現(xiàn)金股分派現(xiàn)金股利利的處理的處理（1）被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)）被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤凈利潤 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 注意：注意：A.以投資時被投資單位各項可辨以投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的認(rèn)資產(chǎn)的公允價值公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整后確認(rèn)凈為基礎(chǔ)調(diào)整后確認(rèn)凈利潤利潤 B.對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷抵銷。67 但是，基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的但是，基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的

54、調(diào)整因素為：以取得投資時被投資單位調(diào)整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的計提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應(yīng)進行調(diào)整。項目如為重要的，也應(yīng)進行調(diào)整。68 案例案例：某投資企業(yè)于：某投資企業(yè)于 2007 年年 1 月月 1 日取日取得對聯(lián)營企業(yè)得對聯(lián)營企業(yè) 30的股權(quán)，取得投資時的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 1200 萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為 600 萬元，

55、固定資產(chǎn)萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為的預(yù)計使用年限為 10 年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位按照直線法計提折舊。被投資單位 2007 年度利潤表中凈利潤為年度利潤表中凈利潤為 500萬元。計算企萬元。計算企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。69 解析：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其解析：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為為 60 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為公允價值計算確定的折舊費用為 120 萬萬元。元。 不考慮所得稅影響，按該固定資

56、產(chǎn)的公不考慮所得稅影響，按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為允價值計算的凈利潤為 440（50060）萬萬 投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為投資收益應(yīng)為 132（44030）萬元。）萬元。70 注：存在下列情況之一的，可以按照被注：存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實及其原因。一事實及其原因。 （1）無法可靠確定投資時被投資單）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值；位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值；

57、 （2）投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)）投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額等的公允價值與其賬面價值之間的差額較??；較??； （3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。位凈損益進行調(diào)整。71 【例例】甲企業(yè)于甲企業(yè)于207年年1月取得乙公司月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。207年年8月，乙公司將其成本為月，乙公司將其成本為

58、600萬元的萬元的某商品以某商品以1000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至企業(yè)將取得的商品作為存貨。至207年資年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司乙公司207年實現(xiàn)凈利潤為年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假萬元。假定不考慮所得稅因素。定不考慮所得稅因素。72 甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207年凈損益時，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：年凈損益時，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整（2800000020%） 5600000 貸：投資收益

59、貸：投資收益 560000073（2）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利若為若為投資后投資后被投資單位凈利潤的分配額被投資單位凈利潤的分配額借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整74（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生）被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損凈虧損借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整會計分錄會計分錄注意事項注意事項 2010年1月2日，通達(dá)公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。通達(dá)公司取得投資后即派人參與

60、乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司在2010年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。2011年4月1日乙公司宣告派發(fā)800萬元現(xiàn)金股利，假定不考慮相關(guān)稅費，做以下會計分錄：2010.1.2取得該項投資借：長期股權(quán)投資成本 4200 貸：銀行存款 4000 營業(yè)外收入 2002010年12月31日確認(rèn)應(yīng)享有的收益借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 300（100030%） 貸：投資收益 3002011.4.1宣告發(fā)放800萬現(xiàn)金股利通達(dá)公司應(yīng)確認(rèn)的部分80030%=240萬借：應(yīng)收股利 240 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 240五、長期股權(quán)投資減值：可回收金額低于賬面價值的部分，計提減值準(zhǔn)備?？苫厥战痤~